淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的常見問題及改進(jìn)建議

崔紅梅

摘要：從世界各國來看，內(nèi)部控制主要在上市公司和大中型企業(yè)中實(shí)行較為普遍，而在中小企業(yè)群體中，卻一直未受到足夠的重視。在我國，大多數(shù)中小企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的重要性都還認(rèn)識不足，亦或是為了節(jié)省成本而刻意忽視，而國家也較少有針對中小企業(yè)的內(nèi)控政策，這就使得我國的中小企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制上還存在著很多問題和漏洞。本文中，結(jié)合我國中小企業(yè)目前在內(nèi)部控制方面普遍存在的問題提出了幾條建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 建議

如今，在世界各國，中小企業(yè)已日漸成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定的重要經(jīng)濟(jì)支柱，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)占國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)總量的比例也在不斷上升。近幾年，我國的中小企業(yè)在數(shù)量上和發(fā)展勢頭上也都有較為快速的增長，且在稅款繳納額、進(jìn)出口貿(mào)易額等指標(biāo)上也正在呈現(xiàn)出逐年上漲的趨向。近些年，黨中央和國務(wù)院也多次表示要高度重視中小企業(yè)群體的生存和發(fā)展。2014年以來，國務(wù)院常務(wù)會議多次強(qiáng)調(diào)要扶持中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。經(jīng)過幾年的努力，我國中小企業(yè)在科技創(chuàng)新能力上也有了很大的提高，社會上涌現(xiàn)出一大批的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)向社會提供了約占全國80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新和65%以上的專利發(fā)明。尤其是近兩年，更是有不少創(chuàng)新型的中小企業(yè)進(jìn)入了新三板的掛牌隊伍中?？梢?，中小企業(yè)如今已經(jīng)確確實(shí)實(shí)地成為了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展隊伍中的新型主力軍。

然而，我國中小企業(yè)的發(fā)展雖說已經(jīng)有了很大的進(jìn)步，且經(jīng)營管理模式上也日趨正規(guī)化，但從嚴(yán)格意義上講，中小企業(yè)在成長的路上還仍然存在著不少這樣或那樣的問題。除了一些企業(yè)自身無法控制的外部因素之外，還有一些內(nèi)在因素也在限制或影響著中小企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，如中小企業(yè)實(shí)行自然人法人一言堂或家族制管理模式、缺乏健全恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制流程、員工職業(yè)素養(yǎng)不夠高且流動性較大、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營管理方法不夠科學(xué)等問題，這些都是阻礙中小企業(yè)發(fā)展壯大的絆腳石。

執(zhí)行良好的企業(yè)內(nèi)部控制，可以有效地防止企業(yè)資源的過度浪費(fèi)和財務(wù)錯誤、財務(wù)舞弊的發(fā)生，還可以提高企業(yè)的經(jīng)營效率、降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而使企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益有所提高。尤其是近年來，社會上各類投資機(jī)構(gòu)的投資者在中小企業(yè)群體中挑選投資對象時，也普遍較為看重該企業(yè)在內(nèi)部控制方面的制度建設(shè)和有效執(zhí)行情況。

可見，企業(yè)內(nèi)部控制的文化建設(shè)對中小企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的影響和作用，而幫助中小企業(yè)經(jīng)營管理者認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性、從而加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的管理和優(yōu)化，則是一件急需解決的事情。

本文通過對我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在較為普遍的幾個問題進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，提出了幾條改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的建議，希望能為完善中小企業(yè)內(nèi)部控制理論、有效開展內(nèi)部控制機(jī)制的具體構(gòu)建做出一點(diǎn)兒貢獻(xiàn)。

一、我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制工作中普遍存在的問題

（一）企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識淡薄，對內(nèi)部控制制度的理論缺乏足夠的認(rèn)識。

一個企業(yè)的管理者，在企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境中起著至關(guān)重要的關(guān)鍵性作用。如果管理者能認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，他們就會努力在企業(yè)中創(chuàng)建有效的內(nèi)部控制環(huán)境，并盡力去優(yōu)化環(huán)境。

但我國大多數(shù)的中小企業(yè)，尤其是一些家族制的中小企業(yè)，經(jīng)營管理者普遍不夠重視內(nèi)部控制的重要性和作用，他們更喜歡家長制、一言堂的管理模式，認(rèn)為自己親自指揮和監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營工作是最安全的，根本不需要搞企業(yè)內(nèi)部控制。也有些管理者認(rèn)為，中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部控制制度，實(shí)施了內(nèi)部控制反倒讓各業(yè)務(wù)鏈條間互相牽制，降低了工作效率。還有很多中小企業(yè)的管理者是重業(yè)務(wù)、輕財務(wù)，只注重公司的業(yè)務(wù)發(fā)展和企業(yè)的盈利情況，根本不重視公司制度的建設(shè)和企業(yè)文化的建立，更不重視財務(wù)制度的制定和執(zhí)行。這種情況在一些員工近500人的中型企業(yè)中也很常見。正是因?yàn)楣芾碚叩闹貥I(yè)務(wù)、輕制度，導(dǎo)致了公司在業(yè)務(wù)快速擴(kuò)張時卻因?yàn)閮?nèi)控制度的不匹配而問題頻出、后院一片混亂。

因?yàn)槠髽I(yè)管理者的不重視而導(dǎo)致企業(yè)不能充分運(yùn)用適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制方法，這些情況最終將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理出現(xiàn)問題，使企業(yè)的社會競爭力受到影響。

（二）內(nèi)部控制制度的設(shè)計不健全、不合理，存在制度缺陷。

有些中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)制得不夠健全，沒有完全覆蓋到企業(yè)的所有組織和部門，或者沒有涵蓋到企業(yè)的各塊業(yè)務(wù)領(lǐng)域中。

還有些中小企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但設(shè)計卻不夠合理，單純?yōu)榱酥贫榷贫?，或直接照搬其他成功企業(yè)的管理方式等，缺乏對本企業(yè)的針對性和實(shí)用性，沒有充分考慮到本企業(yè)自身的實(shí)際情況和制度的可執(zhí)行性和實(shí)用性。要知道，盲目地模仿只會給企業(yè)帶來負(fù)面影響，給企業(yè)的發(fā)展帶來困惑和障礙。

（三）財務(wù)信息不透明，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。

與上市公司相比，我國非上市的中小企業(yè)不用對外公開財務(wù)信息，這就導(dǎo)致了非上市中小企業(yè)的財務(wù)信息不透明。還有些中小企業(yè)的財務(wù)報表甚至不需要經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計檢查，這就使得有些企業(yè)的賬務(wù)不夠真實(shí)可靠，甚至弄虛作假。有些企業(yè)在賬簿設(shè)置上完全因企業(yè)的不同需求而設(shè)計，有提供給企業(yè)管理者看的，有應(yīng)對稅務(wù)稽核的，有應(yīng)對審計檢查的，還有應(yīng)對銀行融資的，甚至還有的中小企業(yè)是高新行業(yè)一套賬、雙軟行業(yè)一套賬、研發(fā)費(fèi)用一套賬等。可以說，企業(yè)在會計賬務(wù)的操作上相當(dāng)靈活，隨心所欲。

有些企業(yè)出于追求低成本的考慮，不愿高薪聘用專業(yè)水平高的財務(wù)人員，這就加大了財務(wù)錯誤的機(jī)率，極易發(fā)生財務(wù)錯誤和舞弊。因?yàn)閷嬚吆蜁嬛贫鹊牟皇炀?，這些會計人員在有些工作上就不能嚴(yán)格地按章辦事，對一些非常規(guī)的業(yè)務(wù)，也很難明確如何處理。這就給企業(yè)的財務(wù)工作埋下了隱患，對企業(yè)的經(jīng)營管理是極為不利的。

此外，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏力度，經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)權(quán)不清的現(xiàn)象；內(nèi)部審核監(jiān)督機(jī)制不健全，稽核工作不到位；企業(yè)文化建設(shè)緩慢，甚至于根本就沒有企業(yè)文化等等，這些問題都是國內(nèi)中小企業(yè)中常見的詬病，嚴(yán)重地阻礙了中小企業(yè)的前進(jìn)步伐。endprint

二、規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）社會各界應(yīng)從企業(yè)外圍做好對中小企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)督與檢查工作。

政府各相關(guān)部門應(yīng)建立適合中小企業(yè)的法律法規(guī)和制度，并加強(qiáng)監(jiān)督和檢查的力度，從外部層面做好促進(jìn)中小企業(yè)全面健康發(fā)展的社會工作。稅務(wù)部門對中小企業(yè)的工作指導(dǎo)方法和稽核方式也應(yīng)逐漸做出改進(jìn)，財政部門應(yīng)加強(qiáng)對社會會計人員的職業(yè)培訓(xùn)和監(jiān)督檢查工作。

（二）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制流程。

在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中，治理結(jié)構(gòu)具有基礎(chǔ)性的地位，把企業(yè)現(xiàn)有的組織架構(gòu)、部門職責(zé)、股權(quán)體系、規(guī)章制度等一一整理清楚，梳理出一套流程完整的管理體系?？茖W(xué)地設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)、合理地分配職責(zé)權(quán)限是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的保障和前提。

對企業(yè)重要的內(nèi)部控制程序做一次全面的體檢，找出風(fēng)險源，針對重要且緊急的風(fēng)險隱患優(yōu)先進(jìn)行整改。如有的企業(yè)采購流程粗放、出庫手續(xù)流于形式，這些類似的問題都需要重新規(guī)范內(nèi)部控制流程。

完整的內(nèi)部控制程序至少應(yīng)體現(xiàn)出：（1）交易要有授權(quán)，以保證每一筆業(yè)務(wù)都是在管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)產(chǎn)生的；（2）職責(zé)要明確，以保證每個環(huán)節(jié)都有相關(guān)的責(zé)任人或部門監(jiān)督審核；（3）做好憑證與記錄，所有業(yè)務(wù)都要原始憑證齊全，所有憑證都要有簽字或蓋章，都要有連續(xù)的編號等；（4）加強(qiáng)稽核，每項工作完成后一定要有下一個環(huán)節(jié)的人來復(fù)核，從而減少錯誤和杜絕舞弊的發(fā)生。

（三）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理機(jī)構(gòu)。

要想讓企業(yè)走上正軌，健康可持續(xù)地發(fā)展，管理者就必須要摒棄傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和產(chǎn)權(quán)觀念，創(chuàng)建一套正規(guī)的現(xiàn)代企業(yè)制度，做到產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、科學(xué)管理。而所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)行的首要前提。

完善的公司治理機(jī)構(gòu)包括但不限于股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層等。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立董事制度，并充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。獨(dú)立董事可以為企業(yè)提供信息和創(chuàng)意，還可以監(jiān)督經(jīng)營者的不當(dāng)行為。我國中小企業(yè)很少設(shè)立監(jiān)事會，即使在一些新三板企業(yè)中，雖按照要求設(shè)立了監(jiān)事會但也只是浮于形式，根本無法監(jiān)督管理層。企業(yè)要想健康地向正規(guī)化發(fā)展，就必須嚴(yán)格按公司法的要求，讓企業(yè)的獨(dú)立董事和監(jiān)事會充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用，那樣才能從真正意義上建立有效的內(nèi)部控制，并及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險。

內(nèi)部控制在企業(yè)管理工作中是至關(guān)重要的一部分，更是企業(yè)正常經(jīng)營和可持續(xù)地健康發(fā)展的保證。只有有效地運(yùn)用內(nèi)部控制，才能幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，更好地提高財務(wù)質(zhì)量，更好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，更大程度地防止違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)。但是，中小企業(yè)真正做好內(nèi)部控制的實(shí)施還有很多方方面面要注意的細(xì)節(jié)，這絕非一朝一夕的事情，而是任重而道遠(yuǎn)。endprint