楊麗

摘要：本文通過(guò)對(duì)以往實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與研究成果的研究與借鑒，剖析技工學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析內(nèi)控體系設(shè)計(jì)存在的難點(diǎn)，嘗試從內(nèi)部控制理論視角來(lái)構(gòu)建技工學(xué)校的內(nèi)控體系，并闡述設(shè)計(jì)中存在的重點(diǎn)，希望可以對(duì)相關(guān)的研究有所幫助。

關(guān)鍵詞：技工學(xué)校，內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)

技工學(xué)院一直以來(lái)處于比較尷尬的位置，高等院校層次比它高，與其層次相差無(wú)幾的高職院校卻可以納入高考統(tǒng)招，下面還有靈活的民辦技校及短期的培訓(xùn)班。建構(gòu)合理高效的內(nèi)控體系，分析其設(shè)計(jì)中的難點(diǎn)與重點(diǎn)，對(duì)技工學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展具有十分重要的意義。筆者對(duì)于技工學(xué)校內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)探討，對(duì)于實(shí)現(xiàn)技工學(xué)校的教育方面的戰(zhàn)略目標(biāo)、提高技工學(xué)校的資金利用效率、保護(hù)其資產(chǎn)的安全等方面都具有十分實(shí)際的意義。

一、內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制理論是在實(shí)踐的基礎(chǔ)上總結(jié)和發(fā)展起來(lái)的，同時(shí)隨著實(shí)踐的發(fā)展也在不斷完善。其發(fā)展大致經(jīng)過(guò)了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架四個(gè)階段。到目前為止，現(xiàn)有的研究成果與觀點(diǎn)說(shuō)明內(nèi)部控制以整個(gè)運(yùn)行過(guò)程中的所有要素為對(duì)象；內(nèi)控執(zhí)行的結(jié)果由制定者和執(zhí)行者的觀念和意識(shí)決定；內(nèi)部控制本身不是最終的目的，而只是一種用于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的工具和方法。

二、技工學(xué)校的特征

（1）目前的技工學(xué)校大多屬于非營(yíng)利性組織。雖然目前的民辦技工學(xué)校擁有較快的發(fā)展速度和發(fā)展前景，但就目前而言，大多數(shù)的技工學(xué)校屬于政府辦學(xué)。這些技工學(xué)校成為國(guó)家高技能人才的孵化基地，不以營(yíng)利為主要目的。

（2）國(guó)家或政府擁有技工學(xué)校的所有權(quán)。目前大多數(shù)技工學(xué)校的資金來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政撥款。技工學(xué)校在政府的各方面指導(dǎo)下進(jìn)行發(fā)展，不管是資產(chǎn)的管理，還是日常事務(wù)的管理，都是由受政府委托的負(fù)責(zé)人來(lái)進(jìn)行，其所有權(quán)屬于國(guó)家或政府。

（3）技工學(xué)校擁有越來(lái)越多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著技工學(xué)校的發(fā)展，對(duì)教學(xué)科研活動(dòng)的質(zhì)量、學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。為了滿足技工學(xué)校發(fā)展的需要，技工學(xué)校開(kāi)始涉及籌資、投資、籌建、校辦產(chǎn)業(yè)等各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容也日漸復(fù)雜，管理的難度也隨之增大。技工學(xué)校既缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)也不夠完善，存在貪污腐敗的漏洞。

（4）技工學(xué)校擁有不同于其他類型學(xué)校的隸屬關(guān)系。技工學(xué)校雖然大多數(shù)是政府辦學(xué)，但是卻不在國(guó)民教育的范圍內(nèi)，也不在普通高職的統(tǒng)招范圍內(nèi)。其不屬于教育部門管理，而是由勞動(dòng)保障部門進(jìn)行管理。技工學(xué)校與其他高校和高職相比，雖然其招生的自主性比較強(qiáng)，但是也面臨較大的難度。招生問(wèn)題一直是技工學(xué)校發(fā)展面臨的急需解決的問(wèn)題。

三、技工學(xué)校內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的難點(diǎn)

（1）控制環(huán)境存在劣勢(shì)。首先是組織結(jié)構(gòu)不完善。技工學(xué)校通常是科層化的管理模式，依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，實(shí)行校長(zhǎng)責(zé)任制的垂直管理結(jié)構(gòu)。在這種情況下，技工學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)都是財(cái)權(quán)與行政權(quán)合一，信息的上下交流與反饋的渠道不通暢，員工基本的溝通得不到保障，也不能夠直接參與學(xué)校的日常管理；與此同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力卻過(guò)大，且缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，容易產(chǎn)生以權(quán)謀私的現(xiàn)象。其次，技工學(xué)校的各部門和人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。大部分技工學(xué)校缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，沒(méi)有意識(shí)到建立內(nèi)部控制體系的重要性與必要性。這種情況下，若參與人員能力不強(qiáng)，又沒(méi)有相應(yīng)的控制制度，則既定目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（2）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。技工學(xué)校內(nèi)部控制中存在的薄弱點(diǎn)是缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，技工學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一，也沒(méi)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)活動(dòng)，因而技工學(xué)校此時(shí)不需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，技工學(xué)校開(kāi)始面向市場(chǎng)進(jìn)行各種活動(dòng)。各技工學(xué)校開(kāi)始投入精力改善硬件設(shè)施，擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模，但這往往導(dǎo)致資金缺口嚴(yán)重的問(wèn)題，這對(duì)自籌資金提出了要求。除此之外，學(xué)校缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。因而，一旦由于風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大引發(fā)債務(wù)危機(jī)由誰(shuí)來(lái)?yè)?dān)責(zé)，將會(huì)成為其新的問(wèn)題。

（3）控制活動(dòng)薄弱。技工學(xué)校中為了保證學(xué)校的戰(zhàn)略和管理目標(biāo)而制定的活動(dòng)就是控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)存在于學(xué)校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中。目前來(lái)看，技工學(xué)校的內(nèi)部控制活動(dòng)主要存在以下不足：首先，在內(nèi)部控制的制度方面，隨著各方改革的進(jìn)行，技工學(xué)校參與越來(lái)越多元化的活動(dòng)，原有的管理模式和體制已不符合發(fā)展的需要。但是，目前技工學(xué)校的內(nèi)部控制制度規(guī)范方面存在漏洞，學(xué)校在設(shè)計(jì)內(nèi)控體系時(shí)也較難找到依據(jù)。制度的不完善不健全已嚴(yán)重阻礙了技工學(xué)校的發(fā)展。其次，在內(nèi)控的環(huán)節(jié)方面存在不足。目前技工學(xué)校內(nèi)控管理的核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而缺乏健全的內(nèi)控制度。而且技工學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏相應(yīng)的管理意識(shí)，使得內(nèi)控總停留在內(nèi)部牽制層面，各環(huán)節(jié)沒(méi)有做到協(xié)調(diào)合理的運(yùn)作。

（4）信息與溝通仍存在阻礙。在目前的發(fā)展中，技工學(xué)校在規(guī)模擴(kuò)張的同時(shí)也在不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，基本上實(shí)現(xiàn)了辦公自動(dòng)化。但是，學(xué)校內(nèi)各個(gè)部門之間卻并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的資源共享，很多業(yè)務(wù)的處理只是停留在操作層面，信息溝通和反饋方面也依然存在阻礙。

（5）控制方法的選用存在困難。內(nèi)部牽制、全面預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)等都是企業(yè)常見(jiàn)的內(nèi)控方法，但在技工學(xué)校內(nèi)的實(shí)行結(jié)果卻不盡人意。

四、技工學(xué)校內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的重點(diǎn)

（1）提高技工學(xué)校人員的內(nèi)控意識(shí)。在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，技工學(xué)校一般不會(huì)感受到破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與失業(yè)壓力，已經(jīng)習(xí)慣了由政府對(duì)一切買單。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情境下，技工學(xué)校面臨著競(jìng)爭(zhēng)與淘汰。因此，技工學(xué)校人員的內(nèi)控意識(shí)一定要提高，變被動(dòng)為主動(dòng)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，為自己謀發(fā)展。

（2）完善技工學(xué)校的治理機(jī)構(gòu)。在治理機(jī)構(gòu)方面，國(guó)內(nèi)與國(guó)外存在比較大的差距：國(guó)外大多分工明確，互相合作與制約，由校董事會(huì)和校長(zhǎng)分別決策與執(zhí)行；而國(guó)內(nèi)目前大多是決策者與執(zhí)行者重疊，缺乏客觀性和公平性。

（3）建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在技工學(xué)校內(nèi)需要建立類似于企業(yè)監(jiān)事會(huì)一樣的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以此來(lái)監(jiān)督學(xué)校的合法合理運(yùn)行，保障學(xué)校的發(fā)展。

（4）規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程。技工學(xué)校內(nèi)部控制的精華是規(guī)范的業(yè)務(wù)流程。只有業(yè)務(wù)流程規(guī)范合理了，員工才能有效地執(zhí)行，管理人員才能有效地進(jìn)行監(jiān)督與管理。