陳迪舒

【摘要】本文通過建筑業(yè)營改增現(xiàn)狀簡析，以及營改增對建筑業(yè)利潤、現(xiàn)金流、內(nèi)部運營管理、成本管控、員工獲得感五個方面的影響探究以及對預算管控、經(jīng)營管理、供應方的選擇與采購、結(jié)算方式的資金管理籌劃、國家財政支持和稅收優(yōu)惠五個方面的對策分析，深刻理解營改增政策內(nèi)涵與現(xiàn)實狀況，營改增將作為一種無形的推動力，推動建筑企業(yè)不斷改革內(nèi)部管理體制和運行機制，保證營改增在全行業(yè)的穩(wěn)定健康進行。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 影響探究 對策分析

一、建筑業(yè)營改增現(xiàn)狀簡析

2016年5月1日起營改增全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)全部納入。2012年2月進行試點期間，住建部對建筑施工企業(yè)進行了調(diào)研測算，營改增對建筑企業(yè)得出的基本結(jié)論是：理論測試結(jié)果是平均減輕稅負，實際測算結(jié)果是稅負增加。理論和實際的調(diào)查結(jié)果不一致，主要表現(xiàn)在是理論測算是以理想的稅收環(huán)境為前提，一是建筑施工企業(yè)開展經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)相應行業(yè)均實行了增值稅，且均能取得進項稅發(fā)票。二是在進項稅稅率中只有國家規(guī)定的四檔稅率，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅人、進項稅比例扣除法、稅收優(yōu)惠政策和甲方供料等實際問題。我國建筑業(yè)具有傳統(tǒng)第二產(chǎn)業(yè)的特點又有建筑業(yè)自身的管理難度，存在著管理層級復雜，混合經(jīng)營，粗放式及外延式的發(fā)展模式，人員流動不穩(wěn)定等現(xiàn)狀。

二、營改增對建筑業(yè)的影響

（一）對建筑企業(yè)利潤總額的影響

進項稅額的抵扣是營改增后最核心的變化。雖然營改增在全社會有利于完善二三產(chǎn)業(yè)原本中斷的增值稅抵扣鏈條，但對于建筑企業(yè)來講仍然存在著抵扣鏈條的斷裂，進項稅不能抵扣或抵扣不足。一是從生產(chǎn)原料上看，一些地方或建設項目確實還存在著甲方供料問題，必將減少建筑企業(yè)的進項稅扣除；施工企業(yè)所購置的材料，如沙、土磚、瓦及價值低廉的材料等。由于從當?shù)貍€體戶或小商店購置，難于取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣。二是從勞務公司的影響上看，為建筑企業(yè)提供勞務和產(chǎn)品的企業(yè)相當一部分都是小型施工企業(yè)或享有免稅政策，沒有或很少能提供建筑企業(yè)抵扣。三是施工企業(yè)現(xiàn)有的管理模式是：集團名義投標分包給專業(yè)施工隊伍，由分包單位簽約實際工作中的勞務、材料采購、設備租賃等合同。這一流程造成了物流、資金流、票流方向不一致，不符合抵扣要求，造成了施工企業(yè)稅負增大。

（二）對建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

營改增以前我國建筑企業(yè)就存在資金長期墊付現(xiàn)象。營改增后，企業(yè)必須按照納稅義務發(fā)生時間及時繳納增值稅。施工企業(yè)的產(chǎn)品具有周期長的特點，建筑市場規(guī)范不夠，結(jié)算不及時，拖欠工程款常見，因此進項稅額扣除不足；還存在著有多項保證金等問題的困擾，這樣會導致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出增加，短期內(nèi)增加償債壓力，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)變難。

（三）對建筑企業(yè)內(nèi)部運營管理的影響

營改增后，體現(xiàn)在增值稅的會計科目多，環(huán)環(huán)緊扣，對建筑企業(yè)會計人員的素質(zhì)要求也更嚴格；建筑業(yè)長期以來繳納營業(yè)稅而不繳納增值稅，因而建筑企業(yè)對增值稅以及相關(guān)政策規(guī)定學習得較少，會計核算難度加大，運營管理程序更加復雜，

（四）對建筑企業(yè)成本管控的影響

在增值稅模式下，收入和成本實行價稅分離，成本的計劃、核算、控制、考核、評價均會發(fā)生較大的變化，要結(jié)合利潤率和實際稅負率進行綜合評價。企業(yè)要著力于重新修訂成本管理體系，結(jié)合稅負情況，修定工程項目的管理辦法。理順不同項目中各業(yè)務主體之間的合同關(guān)系、資金關(guān)系和發(fā)票關(guān)系，完善各業(yè)務主體之間增值稅抵扣鏈條，建立完善供應商管理系統(tǒng)與分包商管理系統(tǒng)，成本管控難度加大。

（五）對員工獲得感的影響

建筑業(yè)帶動了若干關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，容納了大量的勞動力。如果企業(yè)負擔加大，勢必會壓縮經(jīng)營規(guī)模，削減內(nèi)部開支，甚至裁減人員，對企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、惠民生的目標的實現(xiàn)都帶來影響。

三、營改增對建筑業(yè)的對策分析

營改增的出發(fā)點是著眼于減輕稅負，同時也治理建筑業(yè)企業(yè)根本的問題。從增值稅計算、征繳體系完善的法國、德國的經(jīng)驗上看，它們并不是特別關(guān)注增值稅稅率本身的高低，而是關(guān)心如何加強自身內(nèi)部管理來適應增值稅征管要求。營改增將作為一種無形的推動力，推動建筑企業(yè)不斷改革內(nèi)部管理體制和運行機制，助力于建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式的徹底改變。因而從以下五個方面進行對策分析：

（一）預算管控方面

鑒于營改增后增值稅價稅分離，收入成本費用的核算內(nèi)容都發(fā)生了重大變化，建筑工程造價標準，工程預算編制也有相應變化，在編制各項預算是要以不含稅價格作為預算金額。同時，認真研究預算定額對投標報價工作的影響，進行價外稅投標報價的探索；財務報銷上，對提供不符合要求的報銷憑證的行為，財務人員應準確辨識，并要求重新提供合規(guī)發(fā)票，否則應該拒絕報銷。

（二）經(jīng)營管理方面

在投標文件中，盡量將不含稅價格作為投標限價。對于“甲供材料”現(xiàn)象，應由公司市場經(jīng)營部門對施工合同進行補充，對過渡時期能完成結(jié)算及時結(jié)算撥付，對不能完成結(jié)算的，要與建筑單位協(xié)商調(diào)整事項并簽訂補充協(xié)議。

（三）供應方的選擇與采購方面

同等條件下優(yōu)先選擇一般納稅人，對于小規(guī)模納稅人給予了價格折讓的可以采用“價格折讓臨界點”法綜合測算成本；材料設備的采購方面，采購單位集中統(tǒng)一與供應商談判，采取內(nèi)部與采購需求單位簽訂合同的方式；對于機械設備和勞務用工，由于營改增后固定資產(chǎn)采購可以全額抵扣進項稅，企業(yè)可以減少人工的開支，可以對購買機器設備和使用人工進行成本測算，做好有籌劃。

（四）利用結(jié)算方式的資金管理籌劃

增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的當天。為取得遞延納稅的時間價值，未收到貨款一律不得提前開具增值稅發(fā)票；與業(yè)主簽訂合同時明確付款時間、條件、方式，若應收賬款一時無法收回，可選擇賒銷，分期收款。

（五）充分利用國家的財政支持和稅收優(yōu)惠

了解財稅優(yōu)惠，用足用活國家政策。利用鼓勵高新技術(shù)的政策，建筑企業(yè)加強技術(shù)開發(fā)和相關(guān)技術(shù)咨詢和服務，經(jīng)當?shù)厥〖壙萍贾鞴懿块T認定可免征增值稅，促進建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型升級；積極順應節(jié)能環(huán)保的潮流，促進企業(yè)研發(fā)符合國家要求的新型材料。

建筑業(yè)營改增對促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響是間接的、長遠的，建筑業(yè)企業(yè)需要逐步解決進項稅抵扣等問題，這離不開國家政策積極響應實際情況，進行合理調(diào)整。同時建筑業(yè)企業(yè)要增強“營改增”的信心和主動性，充分重視解決好實際問題，才能保證營改增在全行業(yè)的穩(wěn)定健康進行。

參考文獻

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