徐星新

摘要：我國(guó)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，改革了以往營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存征收的稅制格局，開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)銳改征增值稅試點(diǎn)，并在2016年全面推行到生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和金融業(yè)。作為一種以營(yíng)利為主要目的的特殊金融業(yè)，商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)管理方面受到營(yíng)改增的一定影響。本文主要分析營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的具體影響，提出應(yīng)對(duì)這些影響的方案，希望能夠促進(jìn)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和有序化。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)管理

營(yíng)改增主要是為了削減納稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)繳納稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)而采用繳納增值稅的方式來(lái)代替以往的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增是依據(jù)我國(guó)內(nèi)外發(fā)展的新形勢(shì)而制定的政策，具有利國(guó)利民的作用。但是，由于商業(yè)銀行行業(yè)的特殊性、復(fù)雜的業(yè)務(wù)操作，再加上沒(méi)有針對(duì)金融行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的細(xì)則，營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生一定的影響。本文將以某農(nóng)商行2015年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例進(jìn)行探討，該行為某市地方性銀行，資產(chǎn)規(guī)模近700億，員工人員近1300人，下設(shè)85家營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。

一、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理受到營(yíng)改增政策的影響

（一）增加了商業(yè)銀行成本

實(shí)施營(yíng)改增政策在短期會(huì)增加商業(yè)銀行的成本，特別是會(huì)增加納稅的成本。主要是因?yàn)樵谡呦掳l(fā)的初期，商業(yè)銀行沒(méi)有充分做好改變的準(zhǔn)備，對(duì)相關(guān)政策的理解不夠深入。其次是增值稅是價(jià)外稅，納稅人財(cái)務(wù)核算和計(jì)稅方式要比營(yíng)業(yè)稅有所復(fù)雜，因此需要進(jìn)行人才培養(yǎng)。

（二）提高了稅收風(fēng)險(xiǎn)

在納稅環(huán)節(jié)，增值稅相比營(yíng)業(yè)稅多了一個(gè)抵扣環(huán)節(jié)，管理更加嚴(yán)格。增值稅法嚴(yán)格規(guī)定了稅收所有環(huán)節(jié)，比如領(lǐng)用稅款、繳納稅款、抵扣等等，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員在沒(méi)有全面了解納稅事項(xiàng)的情況下，很可能會(huì)造成錯(cuò)誤理解，比如錯(cuò)誤地將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的職工福利支出進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致少繳增值稅，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）改變了會(huì)計(jì)核算方式

商業(yè)銀行在營(yíng)改增政策下需要改變會(huì)計(jì)核算方式。一是在會(huì)計(jì)科目上增加對(duì)銀行應(yīng)該繳納的增值稅稅款項(xiàng)目和未交稅款項(xiàng)目。另外，在日常增值稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，增加應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交增值稅、銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅）科目；二是營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅則為價(jià)外稅，需要將增值稅稅款從核算成本、收入中刨除。比如上述行2015年利息收入184694萬(wàn)元，按照5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納利息收入營(yíng)業(yè)稅9235萬(wàn)元；按照增值稅一般計(jì)稅方法，進(jìn)行價(jià)稅分離之后確認(rèn)的利息收入為174240萬(wàn)元，損益表中利息收入科目降低10454萬(wàn)元，損益表中的營(yíng)業(yè)稅額轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債科目應(yīng)交稅金、應(yīng)交增值稅、一般銷項(xiàng)稅10454萬(wàn)元。

（四）改變綜合稅負(fù)

按2015年收入實(shí)際數(shù)據(jù)測(cè)算營(yíng)改增后綜合稅負(fù)率由營(yíng)業(yè)稅下3.59%上升至增值稅下的3.85%?？梢?jiàn)營(yíng)改增后，綜合稅負(fù)有所變化。一方面是部分業(yè)務(wù)稅負(fù)利率增加，比如營(yíng)業(yè)稅下金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入為免稅收入，而營(yíng)改增后，拆放同業(yè)款利息收入（其中同時(shí)滿足線上、短期、無(wú)擔(dān)保三個(gè)條件的拆放同業(yè)款利息收入免增值稅）以及買入返售金融資產(chǎn)利息收入（其中質(zhì)押式買入返售金融商品利息收入免增值稅）需要計(jì)算繳納增值稅；另一方面是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的幅度亦直接影響綜合稅負(fù)。

二、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理影響的方案

（一）對(duì)相關(guān)政策法規(guī)有明確的認(rèn)識(shí)

商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理人員首先要對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)政策有充分的了解，并及時(shí)掌握和理解最新政策。商業(yè)銀行方面可以采取一些措施，比如定期組織銀行工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要是現(xiàn)行的政策法規(guī)，培訓(xùn)形式有當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)活動(dòng)和銀行自己組織的培訓(xùn)活動(dòng)。另外，商業(yè)銀行要強(qiáng)化員工對(duì)稅法的學(xué)習(xí)力度，尤其是增值稅法。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)處理方式加以完善

商業(yè)銀行以政策變化為依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行調(diào)整和完善，比如：（1）以營(yíng)改稅政策和銀行金融特點(diǎn)為依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)核算科目體系加以調(diào)整，改變銀行財(cái)務(wù)分析的方式，把增值稅作為今后銀行分析財(cái)務(wù)的重點(diǎn)；（2）利用稅控機(jī)來(lái)管理增值稅稅收商業(yè)銀行要統(tǒng)一購(gòu)置稅控機(jī)，并安排專門人員進(jìn)行統(tǒng)一安裝，做好使用中的維護(hù)和保養(yǎng)工作，確保其能夠正常使用；（3）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)增值稅賬務(wù)處理。

（三）對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程加以優(yōu)化

在營(yíng)改增政策指導(dǎo)下，商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程體系進(jìn)行梳理和優(yōu)化。其一是分析營(yíng)改增對(duì)銀行稅收、利潤(rùn)等方面的影響；其二是在商業(yè)銀行未來(lái)的運(yùn)營(yíng)情況作出預(yù)測(cè)，調(diào)整銀行產(chǎn)業(yè)布局和業(yè)務(wù)類型；其三是要增值稅發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在獲得、鑒別、管理等方面都有所不同，商業(yè)銀行要依據(jù)這些不同對(duì)財(cái)務(wù)稅收系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整。

（四）對(duì)信息系統(tǒng)加以完善

商業(yè)銀行要以營(yíng)改增政策和稅收方法為依據(jù)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整和完善，修改系統(tǒng)的設(shè)置和參數(shù)。同時(shí)，利用這一契機(jī)整體檢修商業(yè)銀行的所有信息系統(tǒng)設(shè)施，檢查其是否能夠正常使用，及時(shí)淘汰經(jīng)過(guò)檢修也無(wú)法使用的設(shè)施。以稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為準(zhǔn)，設(shè)置營(yíng)改增稅收系統(tǒng)的代碼和參數(shù)。

（五）對(duì)人才隊(duì)伍建設(shè)進(jìn)行加強(qiáng)

商業(yè)銀行在營(yíng)改增政策下，要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員加強(qiáng)培訓(xùn)和建設(shè)。比如開(kāi)展專項(xiàng)動(dòng)員會(huì)議，成立以各部門精英為組成的營(yíng)改增專項(xiàng)小組，對(duì)過(guò)渡時(shí)期的工作進(jìn)行專門的安排和指導(dǎo)。組織商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)增值稅政策的基本內(nèi)容進(jìn)行了解，激發(fā)對(duì)工作的熱情，積極認(rèn)真地對(duì)待工作。

（六）加強(qiáng)稅收籌劃

根據(jù)稅收政策充分利用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法，采用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法根據(jù)2015年收入進(jìn)行測(cè)算，稅負(fù)率由營(yíng)業(yè)稅下的3.59%下降至增值稅下的2.17%。

一般計(jì)稅方法下，及時(shí)學(xué)習(xí)最新增值稅政策，嚴(yán)格區(qū)分簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)品種；充分運(yùn)用免稅優(yōu)惠以及差額征稅待遇；多渠道獲取進(jìn)項(xiàng)稅增值稅專用發(fā)票，比如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、安全保衛(wèi)費(fèi)等以及購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)一律要求取得增值稅專用發(fā)票。

三、結(jié)語(yǔ)

商業(yè)銀行在營(yíng)改增政策下，要積極做出應(yīng)對(duì)措施，正確認(rèn)識(shí)相關(guān)政策法規(guī)，完善會(huì)計(jì)處理方式，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善信息系統(tǒng)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)商業(yè)銀行的正常、健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛小慧.淺議營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2016，No.238（7）：23-24.

（作者單位：江蘇南通農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）endprint