支持工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

宋海濤（副教授），周 航（教授）

支持工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

宋海濤1（副教授），周 航2（教授）

工業(yè)企業(yè)碳足跡管理運(yùn)作的效率，直接影響著工業(yè)企業(yè)的生存和發(fā)展。到2020年，我國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放將比2005年下降40%～45%，并作為約束性指標(biāo)納入國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的中長(zhǎng)期規(guī)劃。將碳足跡管理的績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)嵌于工業(yè)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，運(yùn)用BSC業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具，從評(píng)價(jià)功能、方法和指標(biāo)三個(gè)方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)，這對(duì)于工業(yè)企業(yè)合理構(gòu)建管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系、提高碳足跡管理效率具有重要意義。

工業(yè)碳足跡；管理會(huì)計(jì)；績(jī)效評(píng)價(jià)；BSC

支持工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)，是從管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)功能和方法的角度，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)未來碳排放成本對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)。它將工業(yè)碳足跡因素融入原有的管理會(huì)計(jì)績(jī)效體系中，客觀地對(duì)工業(yè)碳足跡管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而不斷提高工業(yè)碳足跡管理的水平。企業(yè)為追求高利潤(rùn)率會(huì)主動(dòng)尋求降低碳成本的方法，使清潔能源開發(fā)、轉(zhuǎn)變能源結(jié)構(gòu)成為企業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

一、工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)功能設(shè)計(jì)

本文對(duì)工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)功能的設(shè)計(jì)，如圖1所示。

支持工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)功能，以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中碳排放收集與會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，運(yùn)用平衡計(jì)分卡（BSC）這種戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從財(cái)務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個(gè)維度進(jìn)行工業(yè)碳足跡管理的績(jī)效評(píng)價(jià)。支持工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)功能，采用BSC績(jī)效評(píng)價(jià)體系，設(shè)置目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層，對(duì)三個(gè)層級(jí)的說明如下：①目標(biāo)層設(shè)計(jì)，以工業(yè)碳足跡管理微觀目標(biāo)第一層次即公司層（企業(yè)層）工業(yè)碳足跡管理目標(biāo)為主體，融入管理會(huì)計(jì)對(duì)工業(yè)碳足跡的計(jì)量、分析、規(guī)劃和控制功能，最終為提高工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的價(jià)值增值做出貢獻(xiàn)。②準(zhǔn)則層設(shè)計(jì)，仍然采用BSC傳統(tǒng)的四個(gè)維度，在每一個(gè)維度均設(shè)計(jì)基于工業(yè)碳足跡的評(píng)價(jià)指標(biāo)。較傳統(tǒng)的BSC四個(gè)維度權(quán)重的設(shè)置不同，該體系下業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)兩個(gè)維度的比重有所提高（本文未涉及比重的計(jì)算）。③指標(biāo)層設(shè)計(jì)，在保持原有每個(gè)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，依據(jù)工業(yè)企業(yè)生命周期的碳足跡管理需求，設(shè)計(jì)各維度的碳足跡管理評(píng)價(jià)指標(biāo)，將碳足跡管理評(píng)價(jià)指標(biāo)滲透到企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，從而為客觀、公正、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)工業(yè)碳足跡管理績(jī)效提供準(zhǔn)確的決策支持。

二、工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法設(shè)計(jì)

1.工業(yè)碳足跡管理的BSC基本框架。BSC是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為多樣的、相互聯(lián)系的具體目標(biāo)，然后把目標(biāo)分解成多項(xiàng)指標(biāo)的多元績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，并計(jì)算出各指標(biāo)的相對(duì)重要性及評(píng)價(jià)值，最后從企業(yè)財(cái)務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)的多個(gè)層面綜合審視自身業(yè)績(jī)，在短期與長(zhǎng)期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、滯后和領(lǐng)先指標(biāo)、外部和內(nèi)部業(yè)績(jī)指標(biāo)方面，進(jìn)行全方位衡量，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與績(jī)效指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。對(duì)工業(yè)碳足跡管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，采用BSC績(jī)效評(píng)價(jià)方法，在每一個(gè)維度引入工業(yè)碳足跡管理的影響因素，這是對(duì)BSC內(nèi)容的擴(kuò)充，也是將工業(yè)碳足跡管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理高度的必然要求。

（1）財(cái)務(wù)維度。目標(biāo)是解決“考慮工業(yè)碳足跡管理的財(cái)務(wù)應(yīng)該如何設(shè)置”問題。工業(yè)碳足跡管理離不開資金的合理配置，資金的支持和工業(yè)碳足跡管理效益正相關(guān)，將工業(yè)碳足跡納入財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)維度，主要考核碳足跡管理投入與產(chǎn)出的關(guān)系，從而為工業(yè)企業(yè)有效利用資金進(jìn)行碳足跡管理提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

圖1 管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)功能設(shè)計(jì)

（2）客戶維度。目標(biāo)是解決“為實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)，產(chǎn)品對(duì)顧客應(yīng)如何安排”的問題。隨著環(huán)保理念深入人心，綠色消費(fèi)、綠色出行日益盛行，環(huán)保、低碳的產(chǎn)品和服務(wù)成為客戶的選擇依據(jù)。為了適應(yīng)顧客消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，工業(yè)企業(yè)必須從兩個(gè)方面著手：①綠色生產(chǎn)過程；②生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。通過清潔生產(chǎn)和生產(chǎn)清潔產(chǎn)品，提高客戶對(duì)企業(yè)環(huán)保的滿意度。

（3）業(yè)務(wù)流程維度。目標(biāo)是解決“滿足相關(guān)者利益最大化，內(nèi)部作業(yè)流程應(yīng)如何設(shè)置”的問題。加強(qiáng)工業(yè)碳足跡管理，實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)價(jià)值增值，關(guān)鍵依靠?jī)?nèi)部業(yè)務(wù)流程的重構(gòu)。以綠色、節(jié)能、低碳的清潔生產(chǎn)方式，實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的零污染排放。

（4）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度。目標(biāo)是解決“應(yīng)如何保持可持續(xù)發(fā)展和改善工業(yè)生產(chǎn)能力”的問題。創(chuàng)新與學(xué)習(xí)是企業(yè)永葆生機(jī)的動(dòng)力源泉，重視對(duì)企業(yè)員工環(huán)保意識(shí)和環(huán)保素質(zhì)的培養(yǎng)，使環(huán)保觀念扎根生產(chǎn)各環(huán)節(jié)，形成工業(yè)管理和生產(chǎn)過程的環(huán)保自律行為，進(jìn)而形成長(zhǎng)效環(huán)保機(jī)制。

2.工業(yè)碳足跡管理的BSC戰(zhàn)略地圖。根據(jù)工業(yè)企業(yè)碳足跡管理目標(biāo)，分層繪制工業(yè)企業(yè)碳足跡管理戰(zhàn)略地圖，如圖2所示。

（1）財(cái)務(wù)層面。以工業(yè)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)需要做好四個(gè)方面的工作，即降低碳排放成本、提高碳資產(chǎn)使用率、提高碳資產(chǎn)盈利能力、擴(kuò)大低碳產(chǎn)品市場(chǎng)占有率。

（2）客戶層面。擴(kuò)大工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額需要從低碳營(yíng)銷策略和價(jià)值顧客數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面入手，而企業(yè)現(xiàn)有顧客和新顧客的數(shù)量及產(chǎn)品的功能、品牌價(jià)值、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量又同時(shí)影響著顧客滿意度和價(jià)值顧客數(shù)量。環(huán)境問題引起的客戶投訴又會(huì)使得工業(yè)企業(yè)不斷提高其產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升顧客的滿意度，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率的擴(kuò)大。

（3）業(yè)務(wù)流程層面。主要從四個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)工業(yè)企業(yè)碳足跡的管理：原材料及能源消耗、工業(yè)生產(chǎn)過程、產(chǎn)品的銷售分配和使用以及產(chǎn)品收回處置。通過對(duì)每一個(gè)階段工業(yè)碳足跡的捕捉，來降低工業(yè)碳排放。

（4）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)層面。從人力資本、信息資本、組織資本三個(gè)方面來提升工業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)水平。人力資本以提升與整合戰(zhàn)略執(zhí)行能力為目標(biāo)，建立環(huán)保崗位儲(chǔ)備計(jì)劃；信息資本以建設(shè)高效碳足跡信息系統(tǒng)為目標(biāo)，促進(jìn)碳足跡信息共享；組織資本以塑造節(jié)能減排的企業(yè)文化為目標(biāo)，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)碳足跡管理與企業(yè)整體協(xié)調(diào)一致發(fā)展。

圖2 工業(yè)碳足跡管理的BSC戰(zhàn)略地圖

三、基于BSC的工業(yè)碳足跡管理績(jī)效綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

1.財(cái)務(wù)維度的工業(yè)碳足跡管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)維度是BSC四個(gè)維度中的核心維度。建立工業(yè)碳足跡管理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)維度，從碳足跡管理的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力四個(gè)方面對(duì)工業(yè)碳足跡管理進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，這是工業(yè)碳足跡管理的出發(fā)點(diǎn)也是其最終歸宿。設(shè)計(jì)基于BSC的工業(yè)碳足跡管理績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)維度，沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)維度指標(biāo)設(shè)計(jì)思路，設(shè)計(jì)出碳排放負(fù)債率、碳排放收益率、碳排放周轉(zhuǎn)率和碳排放增長(zhǎng)率四個(gè)類別的環(huán)保指標(biāo)，如表1所示。

表1 工業(yè)碳足跡管理的財(cái)務(wù)維度指標(biāo)

2.顧客維度的工業(yè)碳足跡績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)。顧客維度是BSC四個(gè)維度中的重心維度。在客戶至上的時(shí)代，企業(yè)只有更好地向客戶提供所需的產(chǎn)品和服務(wù)，滿足客戶需要，才能在保持現(xiàn)有客戶的同時(shí)，拓展更多的新客戶，從而提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。從客戶維度考核工業(yè)企業(yè)碳足跡管理績(jī)效，是非財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中的一個(gè)重要方面。為建設(shè)社會(huì)主義生態(tài)文明，建設(shè)環(huán)境友好型企業(yè)，必須把碳足跡評(píng)價(jià)指標(biāo)納入客戶維度中，具體環(huán)保指標(biāo)如表2所示。

表2 工業(yè)碳足跡管理的顧客維度指標(biāo)

3.業(yè)務(wù)流程維度的工業(yè)碳足跡績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)。業(yè)務(wù)流程維度是BSC四個(gè)維度中的基礎(chǔ)維度。企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)、客戶各種需求的滿足，都需要依靠企業(yè)內(nèi)部的良好經(jīng)營(yíng)來支持。因此，應(yīng)考慮工業(yè)碳足跡對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的影響，改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)效率，注重“清潔生產(chǎn)”方式的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)節(jié)能、降耗、減排，實(shí)施生產(chǎn)全過程的污染防控。該維度環(huán)保指標(biāo)分為環(huán)境經(jīng)營(yíng)與碳資產(chǎn)效率兩類，具體如表3所示。

表3 工業(yè)碳足跡管理的業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)

4.創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度的工業(yè)碳足跡管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)。創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度是BSC四個(gè)維度中的發(fā)展動(dòng)力維度，反映的是一個(gè)組織為創(chuàng)造和保持長(zhǎng)期的成長(zhǎng)和發(fā)展所必需的基礎(chǔ)性投資的狀況，是確立未來成功的關(guān)鍵因素。員工是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，是企業(yè)的血液。為保持新鮮血液，就要不斷促進(jìn)員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。為促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的綠色發(fā)展，應(yīng)當(dāng)把低碳經(jīng)營(yíng)理念深入貫徹到學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度中，該維度的環(huán)保指標(biāo)如表4所示。

表4 工業(yè)碳足跡管理的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度指標(biāo)

四、結(jié)論

工業(yè)企業(yè)碳足跡管理的績(jī)效評(píng)價(jià)是多視角、多維度的綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)僅僅是工業(yè)碳足跡管理績(jī)效綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)依據(jù)。對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定其相對(duì)重要程度，即權(quán)重，才是最為關(guān)鍵的一個(gè)步驟。受限于篇幅，本文不再闡述如何運(yùn)用AHP方法確定各指標(biāo)權(quán)重的問題。基于BSC的工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)，是對(duì)管理會(huì)計(jì)支持工業(yè)碳足跡計(jì)量、分析、規(guī)劃、控制四個(gè)管理功能和方法的補(bǔ)充和完善。如何正確運(yùn)用會(huì)計(jì)語言對(duì)捕捉到的工業(yè)碳足跡進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，從而為工業(yè)企業(yè)決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀的會(huì)計(jì)信息，將是未來一個(gè)重要的研究方向。

陸云芝．低碳經(jīng)濟(jì)視角下的管理會(huì)計(jì)框架調(diào)整［J］．財(cái)會(huì)月刊，2013（18）．

鄭立群，畢立鳳，夏慶．基于平衡計(jì)分卡和綠色EVA的企業(yè)融入型環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)［J］．統(tǒng)計(jì)與決策，2009（7）．

宋海濤．工業(yè)碳足跡管理的管理會(huì)計(jì)功能與方法研究［D］．哈爾濱：哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2016．

F23

A

1004-0994（2017）31-0028-4

作者單位：1.哈爾濱金融學(xué)院，哈爾濱150030；2.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱150028