摘要：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)注重對(duì)具備所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。而空氣、河流等自然環(huán)境往往不具備個(gè)體所有權(quán)，而是對(duì)整體區(qū)域產(chǎn)生價(jià)值和影響。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于污染物過度排放等行為，對(duì)環(huán)境造成了污染，并需要為之付出環(huán)保支出及賠償支出。本文從綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，分別探討了綠色會(huì)計(jì)的成本確認(rèn)以及成本計(jì)量的措施。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；成本確認(rèn)；成本計(jì)量；成本積分法

綠色會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，對(duì)環(huán)境問題覺醒所帶來的成果。人類從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不可避免的對(duì)自然環(huán)境造成影響甚至破壞，并為此付出一定的經(jīng)濟(jì)成本，包括污染預(yù)防、治理、再利用等。對(duì)這些成本進(jìn)行核算能夠促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)效益增長的同時(shí)，達(dá)到人與自然環(huán)境和諧共生的目標(biāo)。

一、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

綠色會(huì)計(jì)亦可稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，起源于18世紀(jì)下半葉英國工業(yè)革命時(shí)期。當(dāng)時(shí)工業(yè)繁盛，社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速增長，卻帶來了霧霾、污水入河等嚴(yán)重的環(huán)境污染，揭示了人類社會(huì)發(fā)展與自然環(huán)境間長期存在的矛盾。為了有效解決該問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家等進(jìn)行了長期的研討了爭論，綠色會(huì)計(jì)就此誕生。作為會(huì)計(jì)的重要分支，它以貨幣為計(jì)量單位，在環(huán)境、會(huì)計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)的支撐下，對(duì)環(huán)境開發(fā)、污染、治理的成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并形成報(bào)告，作為評(píng)估環(huán)境績效及活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。從宏觀上來看，一切以貨幣為工具的針對(duì)環(huán)境問題而采取的會(huì)計(jì)行為都可稱之為綠色會(huì)計(jì)。它存在于國民經(jīng)濟(jì)，自然環(huán)境、資源的大體系之下，對(duì)資源的消耗進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。這里所指的環(huán)境包含自然環(huán)境以及人工環(huán)境，并做整體考量。那么就要求企業(yè)在客觀追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，注重自然環(huán)境的自身發(fā)展、循環(huán)、交換的規(guī)律，進(jìn)行科學(xué)合理的開發(fā)、利用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境同步穩(wěn)定的目標(biāo)。環(huán)境問題自身的復(fù)雜性，也使得綠色會(huì)計(jì)形成了與一般會(huì)計(jì)所不同的特性，企業(yè)內(nèi)部需要形成合理的綠色會(huì)計(jì)成本核算制度和體系，才能夠達(dá)到利用綠色會(huì)計(jì)指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。21世紀(jì)初，我國正式批準(zhǔn)成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，自此在核心機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和引領(lǐng)下，關(guān)于國內(nèi)綠色會(huì)計(jì)的研討進(jìn)入新征程。

二、綠色會(huì)計(jì)成本的概念及確認(rèn)

1.綠色會(huì)計(jì)成本的概念

要想實(shí)現(xiàn)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的成本確認(rèn)和計(jì)量，需要明確在該項(xiàng)會(huì)計(jì)分支下對(duì)成本的定義。以企業(yè)為研究對(duì)象，通常意義上的成本就是企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了獲得經(jīng)濟(jì)利潤而產(chǎn)生的物資、人力等方面的資源消耗，從發(fā)生的時(shí)間上，它是由已發(fā)生的行為引起的，它可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可以負(fù)債的形式體現(xiàn)在當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中。而成本確認(rèn)的過程就是針對(duì)成本與當(dāng)期經(jīng)濟(jì)利益的觀瀾性、系統(tǒng)分配模式等進(jìn)行認(rèn)定。而綠色會(huì)計(jì)的成本與一般的資源消耗不同，常識(shí)上我們將企業(yè)針對(duì)環(huán)境惡化所投入的治理費(fèi)用、賠償費(fèi)用、治理無效所造成的經(jīng)濟(jì)損失和消耗等列為綠色會(huì)計(jì)成本即環(huán)境成本。具體可分為下列思想內(nèi)容：①企業(yè)為預(yù)防生產(chǎn)經(jīng)營造成的污染所投入的資源，如綠色材料成本，環(huán)保設(shè)施設(shè)備的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等；②企業(yè)為治理環(huán)境污染所投入的資源。如污染治理設(shè)備的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)，相關(guān)管理非等；③企業(yè)承擔(dān)的由于環(huán)境污染所造成的經(jīng)濟(jì)損失。如企業(yè)生產(chǎn)造成當(dāng)?shù)睾铀廴鞠虻貐^(qū)民眾進(jìn)行賠償?shù)馁M(fèi)用，向行政機(jī)關(guān)繳納的罰款等；④企業(yè)為達(dá)到降本增效，減少排污所進(jìn)行的資源再利用所投入的資源。如廢棄物、殘?jiān)幕厥铡⒎謷倮枚a(chǎn)生的費(fèi)用。

2.綠色會(huì)計(jì)成本確認(rèn)的原則

對(duì)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行成本確認(rèn)的目標(biāo)是為了使企業(yè)管理者確認(rèn)當(dāng)前與環(huán)境相關(guān)的成本投入是否為企業(yè)帶來效益，從而對(duì)優(yōu)勢的成本投入進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)處于劣勢的成本投入進(jìn)行改進(jìn)。因此綠色會(huì)計(jì)成本確認(rèn)需要遵循以下內(nèi)容：一明確綠色會(huì)計(jì)成本的內(nèi)容，針對(duì)需要披露的內(nèi)容按照等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，包括節(jié)能減排成本等；二是要求企業(yè)在進(jìn)行成本確認(rèn)時(shí)，將核算科目與營業(yè)外支出等項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算；三是綠色會(huì)計(jì)成本的確認(rèn)要明確成本發(fā)生是否具有長期性，其發(fā)展趨勢對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及環(huán)境治理等方面存在何種影響，從而方便在成本計(jì)量時(shí)對(duì)成本的核算周期進(jìn)行劃分。

從綠色會(huì)計(jì)成本與環(huán)境收益的關(guān)系進(jìn)行分析，我們可以將綠色會(huì)計(jì)成本劃分為成本及損失兩大類。這里的從成本指的是企業(yè)為了預(yù)防環(huán)境污染、治理環(huán)境污染以及對(duì)能夠降低環(huán)境污染的廢棄資源進(jìn)行再利用所投入的物資、人力等方面的成本消耗，它對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展具有促進(jìn)效用，是企業(yè)為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)目標(biāo)所必然發(fā)生的成本行為。那么與上述事例相關(guān)的資源消耗都可以認(rèn)定為綠色會(huì)計(jì)的環(huán)境成本。損失則是企業(yè)由于自身生產(chǎn)行為造成環(huán)境損害所承擔(dān)的處罰、賠償而發(fā)生的費(fèi)用，使得企業(yè)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益，但增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，這些內(nèi)容我們也將之確定為綠色會(huì)計(jì)的環(huán)境損失成本。另外有一些成本與企業(yè)的環(huán)境收益的相關(guān)性不明顯或者是產(chǎn)生影響的周期較長，在進(jìn)行成本確認(rèn)和計(jì)量時(shí)存在一定的難度，如環(huán)保評(píng)估費(fèi)、環(huán)保措施培訓(xùn)費(fèi)等。

三、綠色會(huì)計(jì)成本的計(jì)量

1.綠色會(huì)計(jì)成本計(jì)量的基本原則

對(duì)綠色會(huì)計(jì)成本進(jìn)行確認(rèn)并按照規(guī)范進(jìn)行計(jì)量，有助于形成完成的環(huán)境成本報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行合理的決策。其基本原則是：一是綠色會(huì)計(jì)成本計(jì)量與一般會(huì)計(jì)的成本計(jì)量具有相似性原則，即應(yīng)以企業(yè)收益相關(guān)性進(jìn)行判斷。計(jì)入當(dāng)期成本的均是與當(dāng)期受益相關(guān)的，若成本的受益需要體現(xiàn)在未來，則需要對(duì)成本進(jìn)行遞延分配?？紤]將已經(jīng)具備資產(chǎn)化性質(zhì)的成本，即可以通過貨幣計(jì)量并能夠?yàn)槠髽I(yè)未來發(fā)展帶來經(jīng)濟(jì)收益的成本列入未來成本，并按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行成本核算。二是預(yù)計(jì)未來指出的成本依據(jù)發(fā)生的可能性和金額進(jìn)行合理評(píng)估和預(yù)計(jì)，可以作為負(fù)債或者或有損失進(jìn)行體現(xiàn)。三是對(duì)于涉及多期發(fā)生的環(huán)境污染治理成本自應(yīng)當(dāng)在有限時(shí)間內(nèi)進(jìn)行折舊提取或者費(fèi)用攤銷，并將相關(guān)的當(dāng)期以前的成本發(fā)生額以損益項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。最后，綠色會(huì)計(jì)成本計(jì)量要在合理的核算準(zhǔn)則指導(dǎo)下進(jìn)行，因此要進(jìn)一步完善計(jì)量科目和信息披露規(guī)范，從而避免成本確認(rèn)和計(jì)量時(shí)存在遺漏。

2.綠色會(huì)計(jì)成本計(jì)量的模式

常見的綠色會(huì)計(jì)成本計(jì)量的模式包括影子價(jià)格法、模糊數(shù)學(xué)法、機(jī)會(huì)成本法等。其中模糊數(shù)學(xué)法是為了處理企業(yè)與自然環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治等方面的影響而引入的數(shù)學(xué)思維計(jì)量方法，但在操作上的難度比較大，對(duì)于成本的估值、評(píng)價(jià)缺乏精度。這些計(jì)量模式均考慮市場價(jià)格的影響。但是根據(jù)綠色會(huì)計(jì)成本的內(nèi)容及發(fā)生特點(diǎn)來看，其存在大量的非交易因素，這些非交易因素必然存在且影響綠色會(huì)計(jì)成本。以成本管理概念入手，引入成本積分法對(duì)綠色會(huì)計(jì)成本進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)成本確認(rèn)的概念和內(nèi)涵，我們將計(jì)量內(nèi)容確定為環(huán)境成本（C）和損失成本（L）。企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本與社會(huì)環(huán)保責(zé)任成正比，與損失成本成反比。其可以表達(dá)為：

誠然運(yùn)用成本積分法對(duì)綠色會(huì)計(jì)成本計(jì)量有顯著作用，并能夠幫助企業(yè)確定最佳經(jīng)濟(jì)收益的環(huán)境成本投入項(xiàng)目，以便于企業(yè)對(duì)未來的成本投入進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)整。但是也存在一些尚未被解決的問題，如沒有被確認(rèn)的資產(chǎn)的環(huán)境成本應(yīng)納入當(dāng)期成本以損益形式進(jìn)行計(jì)算，但是對(duì)于該部分成本列入損益的第幾階段仍有待探討。

結(jié)束語

綠色會(huì)計(jì)的成本確認(rèn)與計(jì)量的優(yōu)化和提升是日趨增長的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾驅(qū)使下的必然方向，也是我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的基本要求。綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，其成本確認(rèn)和計(jì)量與企業(yè)一般的成本核算具有相似性，但是基于環(huán)境成本存在的非交易性，其在進(jìn)行成本核算時(shí)適宜采用成分積分法來確定價(jià)值轉(zhuǎn)移的對(duì)環(huán)境的影響。

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作者簡介：

易琴琴（1984.12- ），女，漢族，江西九江人，講師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)。endprint