（河南理工大學(xué) 河南焦作454150）

一、緒論

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)已由片面追求利潤最大化逐漸向提高產(chǎn)品質(zhì)量、維持可持續(xù)增長的方向轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)模式也由粗放型向集約型、環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)理念也由僅關(guān)心利潤向關(guān)心利益相關(guān)者、環(huán)境保護(hù)轉(zhuǎn)變。自然資源的緊張、可持續(xù)發(fā)展的要求、和諧社會(huì)的建立、監(jiān)管部門的監(jiān)督、利益相關(guān)者的訴求等多方面的原因，表明企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展的過程中應(yīng)該承擔(dān)必要的社會(huì)責(zé)任，而企業(yè)對外披露的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容無疑是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一項(xiàng)說明書。本文選取重污染行業(yè)中的輪胎企業(yè)，通過對比分析在我國上市的九家輪胎企業(yè)關(guān)于社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容，找出其披露的異同，并與國外輪胎企業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的披露內(nèi)容相對比，試圖找出我國輪胎企業(yè)在這方面做的不足之處。

二、文獻(xiàn)綜述

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）的理念起源于西方，早在1916年Clark就首次提出企業(yè)應(yīng)該履行社會(huì)責(zé)任的理念。我國關(guān)于CSR的研究起步較晚，但是發(fā)展迅速，尤其是在國家提出建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)以后。國內(nèi)對于CSR的定義尚未統(tǒng)一，有學(xué)者認(rèn)為CSR在理論上有廣、狹義之分。廣義社會(huì)責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)、法律、道德；狹義社會(huì)責(zé)任指企業(yè)對社會(huì)所造成的外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)，主要包括企業(yè)在收益創(chuàng)造、人力資源、生態(tài)環(huán)境、社區(qū)建設(shè)、產(chǎn)品服務(wù)等方面的貢獻(xiàn)。目前國內(nèi)關(guān)于CSR的研究主要從理論和實(shí)證兩個(gè)方面展開。理論研究方面，李建華、肖華（2002）經(jīng)過分析研究提出我國的環(huán)境信息披露形式應(yīng)該以補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告兩種模式體現(xiàn)。陽秋林（2005）在國外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模型上，探討了社會(huì)責(zé)任信息披露的原則和目標(biāo)，并基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)三大報(bào)表提出社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)利潤表和社會(huì)現(xiàn)金流量表的企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露形式。高紅貴（2010）從“生態(tài)社會(huì)經(jīng)濟(jì)人”的角度，對企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和披露環(huán)境信息之間的關(guān)系進(jìn)行分析并提出完善環(huán)境信息披露的建議。實(shí)證研究方面，楊熠、沈洪濤（2008）通過問卷調(diào)查的形式，得出企業(yè)中高層管理者高度認(rèn)同企業(yè)應(yīng)該披露社會(huì)責(zé)任的觀點(diǎn)，但是其披露內(nèi)容的質(zhì)量遠(yuǎn)低于管理者思想上的覺悟。許家林、劉海英（2010）通過分析央企2006—2010年的100份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，發(fā)現(xiàn)央企社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的質(zhì)量不高、可信度偏低等問題。沈洪濤等（2014）以信號傳遞理論、合法性理論為理論基礎(chǔ)，利用執(zhí)行構(gòu)建的相關(guān)指標(biāo)，對上市企業(yè)中的重污染行業(yè)2008—2010年大樣本數(shù)據(jù)檢驗(yàn)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)與環(huán)境信息披露之間存在U型關(guān)系。宋巖等（2017）運(yùn)用2012—2014年間A股制造業(yè)上市公司的面板數(shù)據(jù)，研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任對應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理的不同影響。

三、我國輪胎企業(yè)關(guān)于環(huán)境的社會(huì)責(zé)任披露現(xiàn)狀

我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告一般在招股說明書、社會(huì)責(zé)任報(bào)告書、年度報(bào)告中進(jìn)行披露。此外，由于一些企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識不強(qiáng)，加之信息披露制度不健全，導(dǎo)致披露范圍不一致，內(nèi)容形式化。筆者通過分析我國黔輪胎、青島雙星等九家國內(nèi)輪胎上市公司的CSR披露內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)以下信息：風(fēng)神輪胎從2009年起有單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告書，但是2010年沒有對CSR披露；在其社會(huì)責(zé)任報(bào)告書中主要涉及盈利能力、保護(hù)股東和債權(quán)人權(quán)益、社會(huì)公益、人力資源、環(huán)境保護(hù)等方面，對以上所提及的社會(huì)責(zé)任通過定性的描述來闡述其企業(yè)社會(huì)責(zé)任，值得一提的是在2016年的企業(yè)年度報(bào)告中，風(fēng)神輪胎定量披露與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)，比如現(xiàn)有工程和在建工程廢氣治理及排放情況、固體廢棄物排放情況等內(nèi)容。華誼集團(tuán)從2012年開始，通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式對企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行披露，在其社會(huì)責(zé)任報(bào)告中主要涉及股東和債權(quán)人權(quán)益保護(hù)、職工權(quán)益保護(hù)、客戶與消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、社會(huì)公益事業(yè)、環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展等內(nèi)容，其中在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展模塊中，華誼集團(tuán)定性披露了其遵循的相關(guān)法律制度和訂立的環(huán)境目標(biāo)。上市較晚的賽輪金宇企業(yè)從2014年開始通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告書的形式對其社會(huì)責(zé)任進(jìn)行披露，披露內(nèi)容主要包括回報(bào)社會(huì)、環(huán)境保護(hù)、員工利益保障、股東與債權(quán)人權(quán)益保護(hù)、客戶和供應(yīng)商利益保障等方面。以上三家企業(yè)通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告書對企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行披露，內(nèi)容和格式雖然各異，但是均涉及到環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公益貢獻(xiàn)、職工權(quán)益、股東債權(quán)人和消費(fèi)者利益等方面。在披露形式上，企業(yè)以定性描述為主，少量的定量披露。剩余的六家企業(yè)，雖然沒有對CSR單獨(dú)披露，但是在企業(yè)的年度報(bào)表中均有提到，披露內(nèi)容多涉及到環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公益貢獻(xiàn)等方面，披露形式以文字性的定性披露為主。在輪胎行業(yè)披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任中，企業(yè)各年報(bào)告相互模仿，每年文字描述內(nèi)容變化不大。雖然我國輪胎企業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)披露內(nèi)容是以文字為主，但是筆者根據(jù)搜集的相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)目前我國輪胎企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容總體上較前幾年有些改進(jìn)。

四、國外輪胎企業(yè)關(guān)于環(huán)境的社會(huì)責(zé)任披露現(xiàn)狀

由于各國的國情和發(fā)展?fàn)顩r不同，對于CSR披露的內(nèi)容和要求也不相同。法國側(cè)重披露關(guān)于員工利益方面；德國偏向披露企業(yè)環(huán)保所做的貢獻(xiàn)方面；美國側(cè)重涉及經(jīng)濟(jì)增長、員工福利、文化和藝術(shù)等方面；日本企業(yè)側(cè)重環(huán)境保護(hù)和能源節(jié)約方面。本文主要以日本企業(yè)的CSR披露為主要對比對象，目前日本企業(yè)的披露內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)貢獻(xiàn)、環(huán)境責(zé)任。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告書中重點(diǎn)披露環(huán)境責(zé)任，與我國的披露形式不同，日本企業(yè)采用定量的方式對有關(guān)環(huán)境信息進(jìn)行披露，其披露內(nèi)容包括能源總消耗量、用水量、再用水量、按照不同標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的溫室氣體排放量、廢棄物排出量、廢棄物再利用量、環(huán)境保護(hù)投資額、環(huán)境保護(hù)效果等多個(gè)方面，有的大科目下還包含子科目，比如用水量細(xì)分為地表水用量、地下水用量、工業(yè)自來水用量、海水用量。日本企業(yè)關(guān)于CSR的披露格式，類似于我國的現(xiàn)金流量表的格式，一般在同一張關(guān)于環(huán)境的社會(huì)責(zé)任披露報(bào)表上定量披露的是最近三年的資源利用量，并且在披露的每種資源的最后一列是關(guān)于其所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)，對于不同的資源有不同的標(biāo)準(zhǔn)。連續(xù)披露三年的資源使用量，不但可以一目了然地看出三年的資源使用情況，還可以對比各年變化找出其改善效果不理想的地方。

此外，日本企業(yè)除了詳細(xì)披露與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)，也對一些指標(biāo)給予量化，如環(huán)境效率=銷售額/各環(huán)境指標(biāo)負(fù)荷。經(jīng)過統(tǒng)一的指標(biāo)變化后，使得各年的廢棄物排放量、二氧化碳排放量、原材料使用量等指標(biāo)更具有可比性。

日本企業(yè)之所以能夠這么詳細(xì)地定量披露與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)，一方面是因?yàn)槿毡酒髽I(yè)采用環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的方法，根據(jù)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算原理，能夠清晰地記錄各個(gè)物量單元的物質(zhì)投入、排出以及轉(zhuǎn)入到下一個(gè)物量單元的詳細(xì)數(shù)據(jù)，這為日本企業(yè)制定詳細(xì)的有關(guān)環(huán)境方面的社會(huì)責(zé)任披露奠定了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，另一方面，日本企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)化的管理體系，把每個(gè)責(zé)任和崗位細(xì)分，責(zé)任到人，有效地抑制了相互推諉的現(xiàn)象。

五、完善CSR披露現(xiàn)狀的建議

（一）建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露不完善，一個(gè)重要的原因就是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法不能提供節(jié)約資源量、循環(huán)利用資源量、廢棄物排放量、減少污染物排放量等與環(huán)境保護(hù)、承擔(dān)環(huán)境責(zé)任相關(guān)的數(shù)據(jù)。這在很大程度上限制了企業(yè)披露環(huán)境信息的質(zhì)量和可信度。國家應(yīng)該積極推動(dòng)企業(yè)采用環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，加快環(huán)境會(huì)計(jì)核算試點(diǎn)步伐，并加大第三方審計(jì)強(qiáng)度和非政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用。

（二）完善相關(guān)法律和監(jiān)督制度，建立我國標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)

近年來，我國逐步重新修訂與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)，比如2014年修訂的《環(huán)境保護(hù)法》、2015年修訂的《大氣污染防治法》等法律法規(guī)，但是法律體系還不夠完善。其次，由于我國的違法成本低，有些企業(yè)在追求利潤最大化時(shí)，會(huì)在環(huán)境治理達(dá)標(biāo)成本與企業(yè)承擔(dān)超標(biāo)罰款成本哪個(gè)更劃算之間進(jìn)行博弈，無形中把企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任推給政府和整個(gè)社會(huì)來承擔(dān)，筆者認(rèn)為國家應(yīng)該加重法律懲罰體系，令某些心存僥幸的違法人員望“法”止步。再次，我國還未建立符合中國國情的企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，日本在國際標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上結(jié)合本國國情建立了符合日本國情的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，并且在企業(yè)的經(jīng)營理念中不斷強(qiáng)化企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意識，不斷對其監(jiān)督、評估和改進(jìn)。最后，信息披露制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)缺乏主動(dòng)披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，披露的內(nèi)容偏向于定性的文字描述，定量的披露內(nèi)容較少，尤其像日本企業(yè)那樣定量地披露各種資源消耗、廢物廢氣的產(chǎn)生、循環(huán)利用等與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)更是寥寥無幾，由于以上的原因披露內(nèi)容呈現(xiàn)質(zhì)量不高、時(shí)效性差等特點(diǎn)，健全信息披露制度可以規(guī)范信息披露內(nèi)容和披露的方式，有效提高信息披露質(zhì)量。因此，進(jìn)一步完善適合現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的法律和監(jiān)督制度勢在必行。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部的自我評價(jià)和費(fèi)用管理

目前，我國的輪胎企業(yè)都在積極地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，但是履行社會(huì)責(zé)任不能僅局限于對社會(huì)的捐贈(zèng)、遵守環(huán)境相關(guān)法律要求。建議企業(yè)在治理中充分考慮到環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源，整合其資源和功能，建立相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度和自我評價(jià)制度，把這些制度與績效考核制度緊密聯(lián)系。對于改造生產(chǎn)設(shè)備以用來節(jié)約材料和治理環(huán)境相關(guān)的資金使用，應(yīng)該制定長久的規(guī)劃，環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理是一項(xiàng)長期的工作，不能一蹴而就，必須和整個(gè)企業(yè)的預(yù)算和戰(zhàn)略相結(jié)合。

（四）訂立與環(huán)境信息披露、環(huán)境治理相關(guān)的目標(biāo)

日本的很多企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)環(huán)境責(zé)任、披露環(huán)境信息和制定環(huán)境目標(biāo)方面做得很好，尤其以豐田、普利司通為代表的優(yōu)秀企業(yè)，我國企業(yè)可以借鑒這些優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展?fàn)顩r，相應(yīng)地訂立短期、中期、長期目標(biāo)來承擔(dān)社會(huì)環(huán)境責(zé)任，把節(jié)約資源投入、減少廢棄物排放的目標(biāo)包含在企業(yè)的戰(zhàn)略之中去貫徹實(shí)施，把承擔(dān)社會(huì)責(zé)任提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度。從短期來看，企業(yè)把大量的資金投入到環(huán)境信息披露和環(huán)境治理方面，不能給企業(yè)帶來立即看得見的收益，似乎損害了以“股東權(quán)益”最大化為目的的公司經(jīng)營目標(biāo)和整體價(jià)值，但是從長期來看，企業(yè)自覺承擔(dān)社會(huì)環(huán)境責(zé)任不但可以擴(kuò)大企業(yè)的名聲、提高企業(yè)的核心競爭力，而且可以避免輿論攻擊、降低社會(huì)壓力，這些必定會(huì)為企業(yè)價(jià)值升值提供必要的保障。