促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策效應(yīng)研究
——以福建省三明市企業(yè)為例

林克明

（三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 三明 365000）

促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策效應(yīng)研究
——以福建省三明市企業(yè)為例

林克明

（三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 三明 365000）

本文在梳理我國(guó)現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)政策和對(duì)三明市高新技術(shù)企業(yè)調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，利用面板數(shù)據(jù)模型對(duì)2011～2015年間三明市高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)計(jì)年報(bào)資料中利潤(rùn)額和稅收激勵(lì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，通過(guò)檢驗(yàn)選擇了二值因變量效應(yīng)模型，得出各項(xiàng)主要稅收激勵(lì)政策的作用效果及存在問題，并提出相應(yīng)的政策建議。

高新技術(shù)企業(yè)；稅收激勵(lì)政策；效應(yīng)研究

科技創(chuàng)新是黨的“十八大”確定的我國(guó)改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的著力點(diǎn)，而高新技術(shù)企業(yè)作為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)最為集中的地方，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的重要載體。稅收作為政府重要的政策工具，可以為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供保障和激勵(lì)的作用。

高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)已經(jīng)關(guān)系到一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力和自主創(chuàng)新能力，同時(shí)也是調(diào)整區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式的重要所在。福建省三明市高新技術(shù)企業(yè)近幾年來(lái)發(fā)展迅速，取得了一定的成績(jī)，日益成為推動(dòng)三明技術(shù)進(jìn)步的動(dòng)力和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心，但繁榮的背后，也掩藏著這些高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中存在的困難和問題，比如融資難、科技人才匱乏、產(chǎn)品售價(jià)低、企業(yè)的影響力和競(jìng)爭(zhēng)力不足、引領(lǐng)高新技術(shù)企業(yè)乏力等不利因素。因此，如何成功實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)、健康、有效、長(zhǎng)久發(fā)展，加快區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)自主研發(fā)能力，具有深遠(yuǎn)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

1.三明市高新技術(shù)企業(yè)情況分析

自2008年國(guó)家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》啟動(dòng)以來(lái)，累計(jì)共有醫(yī)藥制造、電子及通信設(shè)備制造、醫(yī)療器械及儀表制造、信息化學(xué)品制造等行業(yè)的42家企業(yè)被批準(zhǔn)認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。

1.1 高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模情況分析

1.1.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定戶數(shù)逐年遞增，投資規(guī)模不斷加大

2015年達(dá)到新的頂峰，全年新增國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)11家。越來(lái)越多的企業(yè)開始高度關(guān)注高新資格認(rèn)定和復(fù)審。同時(shí)，受技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的影響，新增高新技術(shù)企業(yè)投資規(guī)模也呈現(xiàn)明顯上升趨勢(shì)，目前投資數(shù)額500萬(wàn)元以上11家，占比26.19%；1000萬(wàn)元以上16家，占比38.10%；5000萬(wàn)元以12家，占比28.57%；10000萬(wàn)元以上3家，占比7.14%。

1.1.2 高新技術(shù)企業(yè)成為稅利支柱

從三明市統(tǒng)計(jì)年鑒可以看出2015年高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)和稅收情況：全市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值 20.79億元，比上年增長(zhǎng)19.3%，增幅高于全市規(guī)模工業(yè)10.9個(gè)百分點(diǎn)；占全部規(guī)模工業(yè)總量的2.4%，占比提高0.3個(gè)百分點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)戶貢獻(xiàn)稅金1.37億元，是促進(jìn)三明市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收增加的重要力量。

1.2 高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析

1.2.1 高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待轉(zhuǎn)型升級(jí)

當(dāng)前，三明市高新技術(shù)企業(yè)在市場(chǎng)里占有不可低估的份額，超過(guò)5%的行業(yè)有：醫(yī)藥制造業(yè)（22.36%）、電子及通信設(shè)備制造業(yè)（9.51%）、醫(yī)療器械及儀表制造業(yè)（10.25%）、信息化學(xué)品制造業(yè)（5.90%）以及高新技術(shù)改造傳統(tǒng)業(yè)（45.52%）這五個(gè)行業(yè)。在三明市高新技術(shù)企業(yè)中，傳統(tǒng)制造業(yè)仍占據(jù)主要地位，新興行業(yè)的技術(shù)服務(wù)、軟件、信息系統(tǒng)集成服務(wù)比重有所增加，在很大程度上涵蓋了國(guó)家發(fā)展的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，涉及生物科技、新能源、信息技術(shù)、高端裝備制造、新材料等新興產(chǎn)業(yè)，但這些高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量還不夠，亟需優(yōu)化升級(jí)這些企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的持續(xù)增長(zhǎng)。

1.2.2 民營(yíng)企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)不容忽視

從三明統(tǒng)計(jì)年鑒可以看出，民營(yíng)企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)類排名中位居榜首，占28.36%。這意味著民營(yíng)科技企業(yè)發(fā)展迅速，勢(shì)頭強(qiáng)勁，實(shí)力不斷壯大，正在成為發(fā)展地方高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主力軍。與此同時(shí)，隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高,民營(yíng)科技企業(yè)也在加大科技創(chuàng)新力度，打造自主品牌，創(chuàng)新勢(shì)能持續(xù)積聚，不斷擴(kuò)張市場(chǎng)和提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，主動(dòng)進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域發(fā)展。

1.2.3 高新技術(shù)企業(yè)向主城區(qū)集聚

2015年，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)仍保留“主城優(yōu)勢(shì)”，三元區(qū)、梅列區(qū)和沙縣三地的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值分別為89635.24萬(wàn)元、63872.63萬(wàn)元和56862.31萬(wàn)元，占全市48.62%，但向外擴(kuò)張趨勢(shì)明顯，永安市、尤溪縣、將樂縣高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值分別為32763.12萬(wàn)元、8395.32萬(wàn)元和6671.25萬(wàn)元，比上年分別增長(zhǎng)1.8倍、1.2倍和1.1倍，這與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平是相符合的。但高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的區(qū)域空間發(fā)展不合理、不平衡，需要進(jìn)一步優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展民營(yíng)企業(yè)，特別是吸引自主創(chuàng)新能力強(qiáng)、規(guī)模優(yōu)勢(shì)明顯的骨干民營(yíng)企業(yè)不斷增長(zhǎng)。

1.3 高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)情況分析

運(yùn)用稅收激勵(lì)政策促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入,是實(shí)現(xiàn)政府自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的重大舉措，也是高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)的重要推動(dòng)力。從表1可見，現(xiàn)有稅收激勵(lì)政策系統(tǒng)性較弱、激勵(lì)效應(yīng)不足、覆蓋面不廣。高新技術(shù)企業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策主要有：一是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是研發(fā)費(fèi)用按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。從三明的高新技術(shù)企也看，分別有23家（54.76%）和12家（28.57%）享受到這兩項(xiàng)稅收激勵(lì)政策，享受稅收優(yōu)惠總額為13625.31萬(wàn)元和6471.52萬(wàn)元，分別同比增長(zhǎng)28.90%和下降17.19%。統(tǒng)計(jì)顯示，42家高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的享受僅有9項(xiàng)，而其中很大部分稅收優(yōu)惠政策一般企業(yè)也同樣是可以享受的。這表明，高新技術(shù)企業(yè)采取的稅收優(yōu)惠政策主要是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)按50%扣除，以及獲批相對(duì)限制少、金額高、操作不復(fù)雜的稅率優(yōu)惠政策?？梢?，當(dāng)下稅務(wù)部門給高新技術(shù)企業(yè)提供的激勵(lì)效應(yīng)不足、覆蓋面不廣等問題，這樣高新技術(shù)企業(yè)的壯大就難以通過(guò)稅收激勵(lì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展造成了較大的局限性。

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2.促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策效應(yīng)分析

本研究運(yùn)行SPSS13.0軟件，以三明市高新技術(shù)企業(yè)作為研究樣本，運(yùn)用2011年到2015年面板數(shù)據(jù)，建立二值因變量效應(yīng)模型，實(shí)證檢驗(yàn)并比較分析稅收激勵(lì)政策對(duì)三明高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響效果。

2.1 計(jì)量模型建立和描述性統(tǒng)計(jì)分析

（1）變量假設(shè)。被解釋變量為高新技術(shù)企業(yè)利潤(rùn)總額（Pro）。解釋變量為高新技術(shù)企業(yè)享受的各種稅收激勵(lì)政策，分別用變量符號(hào)表示為：15%優(yōu)惠稅率(Pre)、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用(Exp)、加計(jì)扣除安置殘疾人員所支付工資(Res)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（Div）、過(guò)渡期稅收優(yōu)惠激勵(lì)(Tra）。其中，15%優(yōu)惠稅率 (Pre)和加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用(Exp)是專門基于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，而加計(jì)扣除安置殘疾人員所支付工資(Res)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（Div）及過(guò)渡期稅收優(yōu)惠激勵(lì)(Tra）為非高新技術(shù)企業(yè)也可享受的優(yōu)惠政策。

（2）數(shù)據(jù)選取。從模型數(shù)據(jù)選取樣本需求可知，樣本必需是2011 2015年已經(jīng)是國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，因此需剔除2007年屬于省科技部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)25家。2008年和2009年三明共有24家企業(yè)被認(rèn)定為福建省高新技術(shù)企業(yè)。2015年有45家高新技術(shù)企業(yè)在福建省國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)控決策系統(tǒng)中報(bào)送企業(yè)所得稅查賬征收年報(bào)，同年有3家高新技術(shù)企業(yè)主動(dòng)放棄復(fù)審，扣除放棄的這3家還剩42家；最后用42家的高新技術(shù)企業(yè)作為使用樣本，通過(guò)查詢2011～2015年福建省國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)控決策系統(tǒng)中的稅收激勵(lì)明細(xì)表數(shù)據(jù)，獲取有效數(shù)據(jù)樣本共計(jì)167個(gè)。

（3）模型建立。為了深入探討稅收激勵(lì)政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響機(jī)制，評(píng)析稅收激勵(lì)政策實(shí)施效果，下面建立一個(gè)基本的計(jì)量模型：

（Pro）=X1+Y1(Pre)it+Y2（Div）it+Y3(Res)it+Y4(Exp)it+Y5(Tra）it+Ei其中，i代表截面單位 (各高新技術(shù)企業(yè))，t代表不同的時(shí)期 (t=1,2,···T)。 X1 為總平均截距項(xiàng)，Y1、Y2、Y3、Y4、Y5 為待估計(jì)參數(shù)向量。Eit為模型誤差項(xiàng)；（Pro）為被解釋變量；(Pre)、（Div）、(Res)、(Exp)、(Tra）為解釋變量。

（4）描述性統(tǒng)計(jì)分析。使用SPSS軟件數(shù)據(jù)建模和統(tǒng)計(jì)推斷，用SPSS頻數(shù)分析計(jì)算基本描述統(tǒng)計(jì)量，結(jié)果如表2：

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表2描述性統(tǒng)計(jì)分析顯示，五個(gè)稅收激勵(lì)項(xiàng)目的最小閾值和最大閾值相差較大，這意味著現(xiàn)有稅收激勵(lì)效應(yīng)的觀察值呈現(xiàn)異常不同高新技術(shù)企業(yè)之間采用的稅收激勵(lì)政策也有所不同，其穩(wěn)定性較差，并未真正形成有效的固定稅收激勵(lì)機(jī)制。

2.2 計(jì)量結(jié)果和解釋

對(duì)面板數(shù)據(jù)采取各種模型進(jìn)行回歸分析，結(jié)果見表3：

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首先，與混合估計(jì)模型相比，個(gè)體固定效應(yīng)模型是否要建立可由F值來(lái)檢驗(yàn)測(cè)試。一是對(duì)于不同橫截面模型截距項(xiàng)相同，用F檢驗(yàn)原假設(shè)H0，需建立混合估計(jì)模型。二是對(duì)于不同橫截面模型截距項(xiàng)不同，用備擇假設(shè)H1，需建立個(gè)體固定效應(yīng)模型。若對(duì)原假設(shè)H可以接受，就只需要建立混合估計(jì)模型，相反，若原假設(shè) H0不可以接受，就需要建立個(gè)體固定效應(yīng)。因?yàn)镕=1.19=F0.05(164,329)＜3.7228所以，原假設(shè)不可以接受，只能建立個(gè)體固定效應(yīng)模型。

其次，建立面板數(shù)據(jù)模型，進(jìn)行Hausman檢驗(yàn)，比較個(gè)體固定效應(yīng)模型和個(gè)體隨機(jī)應(yīng)模型進(jìn)行選擇。若選擇個(gè)體隨機(jī)效應(yīng)回歸模型，則F檢驗(yàn)原假設(shè)為回歸變量不影響個(gè)體效應(yīng)；若選擇個(gè)體固定效應(yīng)回歸模型，則備擇假設(shè)為回歸變量影響個(gè)體效應(yīng)。使用SPSS軟件檢驗(yàn)得H=11.07=χ20.05(5)＜28.1846，因此，利用Hausman檢驗(yàn)的結(jié)果采用隨機(jī)效應(yīng)模型顯然是不恰當(dāng)?shù)?，也是不夠的，因此拒絕原假設(shè)，最終選擇個(gè)體固定效應(yīng)模型。

顯然，在企業(yè)利潤(rùn)總額里，稅務(wù)部門采取加計(jì)扣除安置殘疾人員工資及過(guò)渡期稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策影響不明顯，同樣，在加計(jì)扣除企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等其他股權(quán)投資收益方面，其優(yōu)惠政策的回歸系數(shù)也表現(xiàn)一般。然而在T統(tǒng)計(jì)量里，這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策卻表現(xiàn)出較大優(yōu)勢(shì)，同樣，稅率優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)里的也顯得更加突出，回歸系數(shù)為11.4164?？梢钥闯?，企業(yè)利潤(rùn)總額受這三項(xiàng)支出的嚴(yán)重影響制約，其中稅率優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)影響尤為顯著。模型越精確，回歸效果越顯著。從數(shù)值上說(shuō)，模型的R2值越接近1，回歸擬合效果越好，而個(gè)體固定效應(yīng)模型模型的R2值為0.9755，接近1，模型的擬合度表現(xiàn)較好，實(shí)現(xiàn)預(yù)期分析效果。

而在高新技術(shù)企業(yè)里，稅務(wù)部門采取加計(jì)扣除安置殘疾人員工資及過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)效應(yīng)不明顯，其原因有：一是受工作環(huán)境和條件限制，殘疾人在高新技術(shù)企業(yè)里就業(yè)少；二是受過(guò)渡期長(zhǎng)短的限制，有資格享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策的高新技術(shù)企業(yè)不多、金額不大，對(duì)利潤(rùn)總額不存在顯著影響。因此，多數(shù)的中小型高新技術(shù)企業(yè)，更青睞于能夠獲得審批、操作不復(fù)雜、優(yōu)惠金額高的稅收激勵(lì)政策。同樣，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等其他股權(quán)投資收益方面稅收優(yōu)惠，雖然對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)總額有一定影響，但影響的金額不是很大，畢竟每個(gè)高新技術(shù)企業(yè)在管理理念上存在迥異，投入研發(fā)和投入資本的力度也不盡相同，所以，也未能形成穩(wěn)定有效的稅收激勵(lì)機(jī)制，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)影響不顯著，達(dá)不到稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效應(yīng)強(qiáng)度。

3.優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)政策的建議

高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新能力是三明市政府進(jìn)一步提升當(dāng)?shù)乜萍妓胶徒?jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵,也是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加快增長(zhǎng)方式從低級(jí)向高級(jí)轉(zhuǎn)變、提升城市競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府作為宏觀調(diào)控的主要手段，要推進(jìn)科技和人才發(fā)展，關(guān)鍵是要結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自主科技創(chuàng)新，以體制機(jī)制創(chuàng)新為動(dòng)力，進(jìn)一步完善稅收激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)自主科技創(chuàng)新，充分調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)和科研人員科技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不斷壯大，產(chǎn)值快速增長(zhǎng)[1]。

3.1 完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)從起步、成長(zhǎng)、到成熟，研發(fā)投入逐漸上升、企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)卻逐漸下降。但研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除適用范圍較窄、難度較高，對(duì)激勵(lì)中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入動(dòng)力不足，因此，要鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開發(fā)投入，就必須放寬享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)范圍，加大研發(fā)費(fèi)用扣除和減免企業(yè)所得稅，增加原有單一加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策范圍[2]。另外，目前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算管理和審查程序趨于復(fù)雜，高新技術(shù)企業(yè)每年實(shí)際享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠數(shù)額不大，無(wú)法對(duì)企業(yè)發(fā)展和增產(chǎn)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。因此在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不景氣情況下，轉(zhuǎn)型升級(jí)和推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理，優(yōu)化審批流程，讓更多企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，實(shí)則是發(fā)揮了正向的稅收激勵(lì)作用。企業(yè)研發(fā)投入越多 減稅力度就越大，對(duì)于引導(dǎo)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型必將起到重要作用。

3.2 規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策管理

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠在得到落實(shí)時(shí)，在后續(xù)管理上也存在諸多問題，如資格認(rèn)定審查程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，中介機(jī)構(gòu)缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致不符合規(guī)定等問題。因此，在高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠管理中，要進(jìn)一步明確符合高新技術(shù)指標(biāo)條件，避免企業(yè)和稅務(wù)部門理解歧義及產(chǎn)生矛盾；要完善資格認(rèn)定與復(fù)核工作機(jī)制，明確對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定審核與復(fù)核工作流程，明確職責(zé)，避免管理工作疏漏；要強(qiáng)化對(duì)從事鑒定工作的中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理和約束機(jī)制，杜絕中介機(jī)構(gòu)主觀和技術(shù)不足導(dǎo)致“偽高新”的出現(xiàn)，切實(shí)為真正的高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造良好公平、有效發(fā)展的環(huán)境[3]。

3.3 加大高新技術(shù)企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

為避免企業(yè)重復(fù)征稅，增值稅正由生產(chǎn)性向消費(fèi)性轉(zhuǎn)移，由于高新技術(shù)企業(yè)是資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，因此把握激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的政策時(shí)機(jī)，加大高新技術(shù)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，有助于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)深化自主創(chuàng)新的激勵(lì)作用。目前，稅收激勵(lì)政策以減少企業(yè)所得稅為主，而在增值稅方面的稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策少之又少。這種以單一的減免所得稅為主的優(yōu)惠政策只對(duì)有應(yīng)稅所得的盈利企業(yè)適用，虧損企業(yè)則無(wú)法享受，對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展十分有限，難以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的需要。因此，增值稅的稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策可以從免稅范圍、進(jìn)項(xiàng)抵扣、即征即退等幾方面著手完善，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可抵扣稅額逐漸增大。目前僅有自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品、安置殘疾人能享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府可以考慮在新材料、生物醫(yī)學(xué)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)繼續(xù)推行增值稅即征即退政策，并認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并加以推廣。

3.4 實(shí)行高新技術(shù)企業(yè)以間接優(yōu)惠為主的稅收激勵(lì)政策

目前，采用企業(yè)所得稅直接優(yōu)惠的方式存在局限性，弱化了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新和科研開發(fā)的引導(dǎo)，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的合理化和經(jīng)濟(jì)上的健康發(fā)展。為克服短期的稅收激勵(lì)效應(yīng)，必須降低稅收的直接優(yōu)惠，而加大間接優(yōu)惠力度，即增加減免企業(yè)稅基的范圍，實(shí)施直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)開展自主創(chuàng)新的積極性。目前可以采取間接稅收優(yōu)惠政策包括：加速對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備的折舊計(jì)提；允許中小高新技術(shù)企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的一定比例計(jì)提研發(fā)費(fèi)用和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并在計(jì)算應(yīng)繳稅前列支，從而更加有效地降低高新技術(shù)企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，也進(jìn)一步為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力[4]。

4.結(jié)語(yǔ)

為推動(dòng)三明高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展，配合國(guó)家各時(shí)期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，市政府根據(jù)國(guó)家頒布的相關(guān)規(guī)定，陸續(xù)制定了一系列激勵(lì)企業(yè)科技自主創(chuàng)新的稅收政策，并且也取得明顯的成效，使三明的高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力進(jìn)一步增強(qiáng)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)升級(jí)，與此同時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)體系也逐步完善以及服務(wù)功能不斷增強(qiáng)。但與其他科技創(chuàng)新的發(fā)達(dá)地區(qū)相比，與之配套的稅收激勵(lì)機(jī)制仍然不夠全面，三明企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力總體較弱。由此，要采用稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，地方政府必須根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期，對(duì)已有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了重新整合和完善，全面進(jìn)行政策扶持和稅收減免優(yōu)惠，充分發(fā)揮稅收激勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新性發(fā)展。

［1］杜軍，王皓妍.稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)證研究——以江蘇省常州市為例[J].稅務(wù)研究，2013(3).

［2］孟慶啟.美國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策及對(duì)我國(guó)的啟示[J].稅務(wù)研究，2003(7).

［3］鄧路，高連水.FDI強(qiáng)度與自主創(chuàng)新效率——基于我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的面板數(shù)據(jù)促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2009(4).

［4］肖黎明.FDI對(duì)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響——基于山西的面板數(shù)據(jù)模型[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì),2012(3).

Research on the effect of tax incentive policies to promote the development of high and new technology enterprises——Taking Sanming City enterprises in Fujian Province as an example

Lin Ke-ming
（Sanming Vocational Technical College Fujian Sanming 365000)

This paper combing our country the current high-tech enterprise tax incentive policy and on the basis of Sanming Citynew and high technology enterprise survey analysis,using panel data model 2011~2015 Sanming City high-tech enterprises statistical yearbook data amount of profit and tax incentive related data in econometric analysis of,by examining the selected binary dependent variable effect model obtained the effect of the main tax incentive policy and existing problems,and put forward the corresponding policy recommendations.

High and new technology enterprises；Tax incentive policy；Effect research

F270

A

2095-7327（2017）-10-0155-03

課題項(xiàng)目：福建省三明市2015年度社科規(guī)劃立項(xiàng)課題，立項(xiàng)編號(hào)為Z1505。

林克明（1974.7—），男，福建三明人，漢族，管理學(xué)碩士，副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)楣局卫?、企業(yè)內(nèi)控、財(cái)務(wù)管理等。