沈志遠(yuǎn)

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，非公有制經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中地位日益重要。稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要方式，對(duì)于推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。在促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，稅收優(yōu)惠政策已成為助推非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”之一。對(duì)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析基礎(chǔ)上，梳理了內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策，提出了完善內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)蒙古；非公有制經(jīng)濟(jì)；稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.36.010

1 引言

在公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的同時(shí)，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是我國社會(huì)主義初級(jí)階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求。改革開放以來，非公有制經(jīng)濟(jì)逐漸成為內(nèi)蒙古經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，非公有制經(jīng)濟(jì)對(duì)穩(wěn)定增長、促進(jìn)創(chuàng)新、加大投資、增加就業(yè)、改善民生等發(fā)揮了重要作用。黨的十八大以來多次提出要鼓勵(lì)和支持非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)非公有制經(jīng)濟(jì)的綜合實(shí)力、發(fā)展活力和競(jìng)爭力。2013年3月19日，內(nèi)蒙古提出“8337”發(fā)展思路，大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)是其重要內(nèi)容之一。為切實(shí)推動(dòng)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)的健康、快速發(fā)展，內(nèi)蒙古自治區(qū)政府于2013年6月26日制定了《內(nèi)蒙古自治區(qū)鼓勵(lì)和支持非公有制經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展若干規(guī)定（試行）》，文件提出了鼓勵(lì)和促進(jìn)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“70條”建議。為進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力、活力與競(jìng)爭力，內(nèi)蒙古于2016年6月16日出臺(tái)《內(nèi)蒙古自治區(qū)黨委自治區(qū)人民政府關(guān)于鼓勵(lì)和支持非公有制經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展的意見》。2016年7月25日，內(nèi)蒙古出臺(tái)《內(nèi)蒙古自治區(qū)鼓勵(lì)和支持非公有制經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展若干規(guī)定》，提出了“76條”鼓勵(lì)和支持非公有制經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展的政策措施。稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，已成為內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”之一?；诖耍疚膶?duì)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，為從稅收角度促進(jìn)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展拋磚引玉。

2 內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 公有制經(jīng)濟(jì)經(jīng)營成果顯著

2016年，內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)增加值達(dá)到1.2萬億元，比上年增長7.3%，占全區(qū)GDP總量的64%以上；全區(qū)非公經(jīng)濟(jì)納稅額占全區(qū)稅收總收入的68.4%。非公有制經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為內(nèi)蒙古經(jīng)濟(jì)增長、財(cái)政增收等方面的主要力量及有效渠道。

2.2 非公有制經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體不斷增加

2016年，內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體超過170萬戶，與2015年相比增長4.4%，占全區(qū)市場(chǎng)主體的97.79%。數(shù)據(jù)表明，內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展階段，并正在逐步釋放出巨大的發(fā)展?jié)摿?。隨著非公有制市場(chǎng)主體數(shù)量的不斷增加，對(duì)內(nèi)蒙古GDP貢獻(xiàn)率和就業(yè)貢獻(xiàn)率將逐步提升。

2.3 非公有制經(jīng)濟(jì)工業(yè)增速較快

2016年，內(nèi)蒙古非公有制工業(yè)企業(yè)增加值比上年增長9.6%，高于規(guī)模以上工業(yè)增加值增速2.4個(gè)百分點(diǎn)。內(nèi)蒙古自治區(qū)規(guī)模以上非公有制工業(yè)企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)利潤共計(jì)1100.96億元，所占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額比例的88.6%。非公有制經(jīng)濟(jì)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局中著重要角色，已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。

2.4 非公有制經(jīng)濟(jì)投資保持穩(wěn)定增長

2016年，內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)中500萬元以上固定資產(chǎn)項(xiàng)目完成投資額共計(jì)7587.83億元，較上年比重略降3.2個(gè)百分點(diǎn)，占500萬元以上項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資總額的49.7%；500萬元以下固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目增長了15.1%。據(jù)有關(guān)項(xiàng)目數(shù)量統(tǒng)計(jì)，全年在建施工項(xiàng)目中非公有制項(xiàng)目9242個(gè)，約為施工項(xiàng)目總數(shù)40.5%，與上年相比增長了12.9%；另外，全年有7630個(gè)非公有制經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目投產(chǎn)，約為投資項(xiàng)目總量的39.8%，比上年增長8.9%。

2.5 非公有制經(jīng)濟(jì)人員不斷增加

2016年，內(nèi)蒙古城鎮(zhèn)非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)中用工人員共計(jì)552.21萬人，占全部城鎮(zhèn)從業(yè)人員總量的76.1%，較上年占比提高0.4%。隨著非公有制經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量的不斷增加，其對(duì)內(nèi)蒙古城鎮(zhèn)新增就業(yè)崗位的貢獻(xiàn)亦將不斷增加。

3 內(nèi)蒙古現(xiàn)有促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)前，內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策既有全國性的普遍稅收優(yōu)惠政策，又有專門針對(duì)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域性的特殊稅收優(yōu)惠政策。本文所討論的內(nèi)蒙古有關(guān)非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策指的是專門針對(duì)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。

3.1 農(nóng)牧業(yè)稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)牧業(yè)是內(nèi)蒙古牧區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，也是草原人民收入的重要來源，必須重視農(nóng)牧業(yè)在內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，對(duì)農(nóng)牧業(yè)的稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（1）凡內(nèi)蒙古鼓勵(lì)類企業(yè)在牧區(qū)開展投資建廠，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；在牧區(qū)從事農(nóng)畜產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅。

（2）對(duì)于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)牧民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)畜產(chǎn)品，視同農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)畜產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)農(nóng)牧民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)（牧）機(jī)械免征增值稅。

3.2 旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（1）對(duì)旅游專業(yè)村和農(nóng)牧民以“農(nóng)家樂”、“牧戶游”為主題開發(fā)的旅游項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅地方共享部分。

（2）內(nèi)蒙古對(duì)新建的旅游景區(qū)景點(diǎn)，新辦的區(qū)內(nèi)旅游企業(yè)和在內(nèi)蒙古設(shè)立的符合企業(yè)所得稅納稅人條件的區(qū)外旅游企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，2年內(nèi)免征企業(yè)所得稅地方共享部分，3到5年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅地方共享部分。

3.3 第三產(chǎn)業(yè)用地稅收優(yōu)惠政策

《內(nèi)蒙古自治區(qū)加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)若干政策的規(guī)定》（內(nèi)政發(fā)〔2004〕48號(hào)）規(guī)定：利用荒山、荒地、荒灘開發(fā)的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，5年內(nèi)免征土地使用稅，減半征收土地管理費(fèi)和土地出讓金（除掛牌拍賣的土地）；對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)尚未利用的林地、湖泊等占地免征土地使用稅。endprint

3.4 就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（1）內(nèi)蒙古對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員開展個(gè)體經(jīng)營的，將陸續(xù)在3年之內(nèi)給予每戶最高限額9600元的增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅的減稅優(yōu)惠。

（2）內(nèi)蒙古對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，如果招聘登記失業(yè)1年以上且持有《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，并與其簽訂1年以上勞動(dòng)合同，同時(shí)繳納了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，將陸續(xù)在3年之內(nèi)給予每戶最高限額5200元的增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅的減稅優(yōu)惠。

4 內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策困境

4.1 稅收優(yōu)惠形式單一

稅收優(yōu)惠的形式既包括減稅、免稅、退稅、優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，又包括稅額扣除、稅收抵免、遞延納稅、加速折舊等間接優(yōu)惠。內(nèi)蒙古現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要集中于直接優(yōu)惠，間接稅收優(yōu)惠不足，不利于內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

4.2 稅收優(yōu)惠稅種偏少

現(xiàn)有促進(jìn)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要集中于企業(yè)所得稅，缺乏對(duì)增值稅、消費(fèi)稅及其他稅種的稅收優(yōu)惠。盡管企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)稅后利潤具有一定激勵(lì)效用，但是一旦企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營虧損，將不能再享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。而內(nèi)蒙古非公有制企業(yè)由于受地域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)、規(guī)模、設(shè)備、資金管理等因素的影響，盈利能力相對(duì)較弱，致使稅收優(yōu)惠政策效能大打折扣，未能充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

4.3 稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不足

內(nèi)蒙古產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中有“六大優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)”，分別是能源、化工、冶金、裝備制造、農(nóng)畜產(chǎn)品加工、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，占到全區(qū)規(guī)模以上工業(yè)增加值的比重90%以上?，F(xiàn)行內(nèi)蒙古稅收優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)牧業(yè)、旅游業(yè)等方面，當(dāng)前內(nèi)蒙古專門針對(duì)“六大優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)”的稅收優(yōu)惠政策較少，導(dǎo)向不足，不利于產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。

4.4 稅收優(yōu)惠政策審批程序復(fù)雜

現(xiàn)有稅制下，非公有制經(jīng)濟(jì)如果享有稅收優(yōu)惠政策，一般規(guī)定了較為復(fù)雜的審批程序，嚴(yán)重制約了非公有制經(jīng)濟(jì)享受稅收優(yōu)惠政策積極性，增加了企業(yè)的時(shí)間成本。在內(nèi)蒙古旗縣一級(jí)的公司申請(qǐng)減免稅優(yōu)惠政策，一般要在非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)所在地主的管稅務(wù)機(jī)關(guān)、地市（盟）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、自治區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)三級(jí)審驗(yàn)查核后，最終判斷能否享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。較為復(fù)雜的優(yōu)惠政策審批程序?qū)е虏糠址枪兄破髽I(yè)由于自身經(jīng)營情況和稅收優(yōu)惠政策申請(qǐng)的復(fù)雜性，不再申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，從而得不到應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

4.5 稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行缺乏系統(tǒng)監(jiān)督

內(nèi)蒙古現(xiàn)行的非公有制經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)稅收優(yōu)惠之前的調(diào)查和稅收優(yōu)惠中的審核、上報(bào)和審批，事后監(jiān)控、檢查不足。導(dǎo)致部分企業(yè)在享受減免稅期間騙取減免稅優(yōu)惠，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策未能充分發(fā)揮其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的作用。

5 完善內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策的建議

現(xiàn)有促進(jìn)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策存在一定的不足與缺陷，不利于促進(jìn)內(nèi)蒙古經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。要結(jié)合當(dāng)前內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，針對(duì)內(nèi)蒙古非公有制在稅收優(yōu)惠政策方面面臨的困境，完善內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展。

5.1 直接與間接稅收優(yōu)惠相結(jié)合

內(nèi)蒙古針對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策主要是減稅、免稅，形式較為單一，稅收激勵(lì)作用不足。應(yīng)該采取“直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主”的稅收優(yōu)惠方式，將稅額扣除、稅收抵免、延期納稅、費(fèi)用扣除、加速折舊、盈虧相抵和準(zhǔn)備金制度等間接稅收優(yōu)惠形式與直接稅收優(yōu)惠相結(jié)合，以優(yōu)化稅收優(yōu)惠形式，激勵(lì)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

5.2 增加稅收優(yōu)惠稅種

企業(yè)在經(jīng)營過程中既涉及直接稅又涉及間接稅，直接稅影響企業(yè)的稅收利潤，間接稅雖然可轉(zhuǎn)移給商品的購買方或最終的消費(fèi)者，如果間接稅稅負(fù)過重，將導(dǎo)致物價(jià)過高，使得低收入群體對(duì)物品的消費(fèi)量減少，造成內(nèi)需不足，企業(yè)亦面臨生存危機(jī)。內(nèi)蒙古現(xiàn)有針對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策在以企業(yè)所得稅為主的基礎(chǔ)上，應(yīng)將稅收優(yōu)惠更大程度的拓展到增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅以及個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等稅種，提高非公有制經(jīng)濟(jì)享受稅收優(yōu)惠政策的力度。

5.3 加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能

內(nèi)蒙古產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中現(xiàn)有的“六大優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)”急需資金投入的是能源、交通、通信、原材料以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，但是現(xiàn)有關(guān)于非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新缺乏足夠的重視，嚴(yán)重制約了內(nèi)蒙古產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。因此，內(nèi)蒙古應(yīng)當(dāng)將這些行業(yè)作為稅收優(yōu)惠政策扶持的重點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)蒙古自身實(shí)際，針對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)設(shè)置分級(jí)優(yōu)惠，以發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能，推動(dòng)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

5.4 簡化稅收優(yōu)惠政策審批程序

現(xiàn)有減免稅審批程序過于繁雜，導(dǎo)致部分非公有制企業(yè)不能及時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)進(jìn)一步簡化減免稅的審批程序，給申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的非公有制企業(yè)開辟綠色通道，甚至可以考慮將部分審批權(quán)限下放到盟市，減少企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的審批程序，及時(shí)得到減免優(yōu)惠。使得有關(guān)內(nèi)蒙古非公經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策得到及時(shí)、有效的落實(shí)，更好的促進(jìn)內(nèi)蒙古非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

5.5 加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的監(jiān)督

為使稅收優(yōu)惠政策得到有效落實(shí)，要做好減免稅的后續(xù)管理，對(duì)納稅人進(jìn)行跟蹤管理、建立反饋制度，及時(shí)了解和掌握政策執(zhí)行過程中存在的問題。加強(qiáng)對(duì)非公有制企業(yè)的稅務(wù)稽查，堅(jiān)決打擊偷騙稅，避免因監(jiān)管不到位而出現(xiàn)涉稅違法現(xiàn)象。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能違規(guī)擴(kuò)大或收窄稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，確保稅收優(yōu)惠政策不折不扣落地見效，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，助力非公有制企業(yè)加快發(fā)展。參考文獻(xiàn)

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