主編視點

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EDITOR'S NOTES

2017年6月7日，包括中國在內(nèi)的67個國家簽署了《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（以下簡稱《公約》）?！豆s》是第一個在全球范圍內(nèi)就所得稅稅收協(xié)定政策進行多邊協(xié)調(diào)的法律文件，在經(jīng)濟全球化和生產(chǎn)要素全球配置的條件下，為促進世界經(jīng)濟合作、防止跨境逃避稅提供了多邊稅收合作法律框架，有利于促進主要經(jīng)濟體之間協(xié)調(diào)一致，開展務(wù)實高效合作，構(gòu)建公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系，促進世界經(jīng)濟包容性增長。

OECD/G20應(yīng)對BEPS項目的15項行動計劃中，對各參與國現(xiàn)有雙邊國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)影響最大的，當屬第15項行動計劃倡導(dǎo)建立的《公約》。這是因為《公約》將BEPS成果中涉及稅收協(xié)定內(nèi)容（包括第二、六、七、十四項、十五項）的“最大公約數(shù)”提煉出來，使其適用于盡可能多的國家，而無需各成員方彼此間就各個具體的雙邊稅收協(xié)定進行費力耗時的修訂協(xié)商談判，大大節(jié)約了協(xié)定修改與談簽的成本。無論從國際稅收還是國際法的視角來看，這種制度創(chuàng)新都是一次具有里程碑意義的壯舉，對進一步推進國際稅收協(xié)調(diào)影響巨大。

《公約》條款的設(shè)計制定，是一項具有高難度的專業(yè)技術(shù)復(fù)雜性立法工作。既要實現(xiàn)《公約》的宗旨，以一種迅速、協(xié)調(diào)和一致的方式實現(xiàn)同步修改成員方現(xiàn)行龐大的雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)中各個具體雙邊協(xié)定中的有關(guān)條款規(guī)定，貫徹實施BEPS項目成果提出的有關(guān)稅收協(xié)定的措施；又要照顧到各成員方應(yīng)對BEPS措施建議的不同態(tài)度和各個雙邊稅收條約中的具體不同情形。因此，《公約》在實體性條款的制定方面，以BEPS項目最終成果建議的相關(guān)改革措施作為《公約》的基礎(chǔ)條款，在每種實體性條款中設(shè)置了兼容性條款，并設(shè)計了不同程度范圍的保留條款和多種選擇性條款，使其條款規(guī)定的內(nèi)容和適用條件，具有原則性和高度靈活適應(yīng)性的特征。

值得一提的是，中國在《公約》的制定中發(fā)揮了積極的作用。根據(jù)BEPS第15項行動計劃要求，OECD財政事務(wù)委員會于2015年5月牽頭成立了多邊公約工作組，負責研究起草多邊公約文本。中國國家稅務(wù)總局人員當選為工作組副主席。工作組成員覆蓋107個國家和轄區(qū)，包括47個前期未直接參與BEPS項目的國家。中國深入?yún)⑴c《公約》的起草工作，說明中國已經(jīng)成為國際稅收規(guī)則的積極參與者和引領(lǐng)者，中國國際稅收管理部門的業(yè)務(wù)能力受到了國際認可。

中國簽署《公約》是深化國際稅收合作，落實G20領(lǐng)袖共識和習(xí)近平主席指示的必然要求和重要成果體現(xiàn)。至此，中國參與國際稅收協(xié)調(diào)并形成了日漸完善的體系。業(yè)已簽署并生效的《多邊稅收征管互助公約》、即將生效的“轉(zhuǎn)讓定價國別報告”以及“金融賬戶信息交換共同標準”預(yù)示著稅收透明時代的到來，稅收管理的主權(quán)性與經(jīng)濟行為的全球化矛盾得以緩解。《公約》的簽署是過去不到四年內(nèi)中國對外簽署的第四個多邊稅收合作法律工具，連同中國對外簽署的102個雙邊稅收協(xié)定、10個情報交換協(xié)議以及10余個雙邊稅收合作備忘錄，共同構(gòu)成中國國際稅收合作的法律框架，將有力促進中國參與雙邊、多邊國際經(jīng)濟合作，并為經(jīng)濟全球化的健康和可持續(xù)發(fā)展提供強有力的法律支撐。