陳倩楠

【摘 要】隨著世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入信息時(shí)代，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)飛速發(fā)展。其發(fā)展前景廣闊， 市場(chǎng)潛力巨大。然而，電子商務(wù)征稅問(wèn)題卻一直存在。本文針對(duì)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀，分析我國(guó)電子商務(wù)稅收征管方面所存在的阻礙，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管

一、電子商務(wù)征稅現(xiàn)狀及分析

1.電子商務(wù)發(fā)展迅猛

隨著世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入信息時(shí)代，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)飛速發(fā)展。據(jù)《2015年中國(guó)網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)研究報(bào)告》顯示，截至2015年12月，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)用戶(hù)達(dá)4.13億人，增長(zhǎng)率為14.3%。全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售交易額達(dá)3.88萬(wàn)億元，增長(zhǎng)率為33.3%。在2016年“雙十一”期間，淘寶和天貓?jiān)?4小時(shí)內(nèi)的交易額高達(dá)1207億元?？梢?jiàn)，中國(guó)已成為世界上最大的電子商務(wù)市場(chǎng)之一，但因?yàn)殡娮由虅?wù)具有數(shù)字化、電子化、全球性、開(kāi)放性等特性，并且我國(guó)現(xiàn)行的稅法是建立在傳統(tǒng)貿(mào)易的基礎(chǔ)之上，這給我國(guó)電子商務(wù)征稅帶來(lái)了許多障礙，使得我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效的征管，稅款流失嚴(yán)重。

2.電子商務(wù)稅收征管的阻礙

（1）納稅主體模糊，稅務(wù)登記困難。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)門(mén)檻低，無(wú)需工商登記，經(jīng)營(yíng)者只要繳納一定的手續(xù)費(fèi)注冊(cè)獲得一個(gè)賬號(hào)或者域名就可以進(jìn)行交易，且經(jīng)營(yíng)者的常設(shè)機(jī)構(gòu)地點(diǎn)多變，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確認(rèn)納稅主體，更談不上進(jìn)行稅務(wù)登記。沒(méi)有稅務(wù)登記，要進(jìn)行征稅更是空談。

（2）征稅對(duì)象界定不清。電子商務(wù)產(chǎn)品具有多種形式，容易造成征稅對(duì)象界定不清。一個(gè)經(jīng)營(yíng)者可以銷(xiāo)售多種適用于不同稅目及稅率的商品，嚴(yán)重增加了征稅困難。如以電子形式出售的書(shū)籍、音樂(lè)與以實(shí)體形式出售的書(shū)籍、音樂(lè)，其適用的征稅范圍和稅率是不同的，容易造成商品征稅對(duì)象混淆。

（3）納稅期限、地點(diǎn)確定困難。由于電子商務(wù)依托于第三方交易平臺(tái)，納稅時(shí)間涉及到買(mǎi)家支付款項(xiàng)、收到貨物時(shí)間，賣(mài)家收到款項(xiàng)、發(fā)出貨物時(shí)間。且納稅地點(diǎn)牽扯到買(mǎi)家所在地、賣(mài)家所在地、收到貨物所在地，地點(diǎn)易變動(dòng)。電子商務(wù)的時(shí)間地點(diǎn)復(fù)雜，難以監(jiān)控，現(xiàn)行稅法很難將其界定清楚。

3. 賬簿、憑證管理不易，導(dǎo)致稅收征收、稽查困難

電子商務(wù)依托于電子交易平臺(tái)，電子憑證逐漸代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但電子憑證、賬簿易被更改，容易做假賬。且目前電子賬簿體系薄弱，沒(méi)有明確規(guī)定經(jīng)營(yíng)者要使用電子憑證，致使經(jīng)營(yíng)者完全沒(méi)有要記錄、使用電子憑證、賬簿的概念，而稅務(wù)審計(jì)以及檢查均以賬簿、憑證為線索。連對(duì)象都沒(méi)有了，進(jìn)行審計(jì)和檢查更是無(wú)稽之談。

并且由于電子支付的廣泛使用，電子支付的匿名導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確獲得納稅人資金往來(lái)情況，造成稅款流失。

4.電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響

電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)體現(xiàn)，經(jīng)常會(huì)涉及多國(guó)交易，無(wú)法將跨國(guó)利潤(rùn)在常設(shè)機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間劃分，這就會(huì)產(chǎn)生稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)奪問(wèn)題。其次，經(jīng)營(yíng)者利用不同國(guó)家的稅收政策不同的漏洞，從而產(chǎn)生非法逃稅漏稅的情況。

二、建議

1.充分考慮我國(guó)國(guó)情，采用“一般和小規(guī)模納稅人”的分段征管

在電子商務(wù)的稅收政策制定上，我們必須充分考慮我國(guó)國(guó)情。我國(guó)電子商務(wù)起步晚，目前正處于黃金發(fā)展期，并且水平參差不齊，稅收征管不應(yīng)采取“一刀切”，更應(yīng)該遵循“分段征管”的方針?？梢詤⒖紓鹘y(tǒng)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類(lèi)方式征稅，根據(jù)電商公司營(yíng)業(yè)額的多少對(duì)公司進(jìn)行分類(lèi)，分別實(shí)行不同但適合的稅收征管制度，對(duì)發(fā)展初期的電商企業(yè)給予稅收支持優(yōu)惠，也不少征電商巨頭的稅款，使兩者和諧發(fā)展。

2.建立健全電子商務(wù)征稅法律體系，讓電商征稅有法可依

我國(guó)目前在電子商務(wù)征稅方面的法律體系很不完善，建立健全電子商務(wù)法律體系勢(shì)在必行。有關(guān)稅務(wù)登記、電子憑證、電子支付方面等都要進(jìn)行明確的稅法規(guī)定。只有完善立法，才能做到有法可依，才能規(guī)范電子商務(wù)征稅。

3.加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)與國(guó)際間稅收合作

電子商務(wù)稅款征收設(shè)計(jì)多部門(mén)、多國(guó)家。其中關(guān)系復(fù)雜，容易形成征稅阻礙。為了更好地進(jìn)行征稅，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升技術(shù)實(shí)力，充分借助計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)加強(qiáng)信息管理，建立完善的配套制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)、支付平臺(tái)、工商部門(mén)、海關(guān)等機(jī)關(guān)的合作。還要加強(qiáng)國(guó)際合作，制定電子商務(wù)稅收協(xié)定，共同應(yīng)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)非法偷漏稅行為，共建和諧電商征稅環(huán)境。

4.應(yīng)加大電子商務(wù)征稅宣傳力度

由于目前我國(guó)電子商務(wù)征稅體系不完善，許多經(jīng)營(yíng)者以及消費(fèi)者完全沒(méi)有意識(shí)到電子商務(wù)需要征稅的問(wèn)題。因此，要加大有關(guān)電子商務(wù)征稅的宣傳，使經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者形成正確的電子商務(wù)征稅意識(shí)，堅(jiān)決抵制偷漏稅行為。

三、總結(jié)

隨著“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的到來(lái)，電子商務(wù)成為民生快捷生活的一個(gè)便利手段。目前，我國(guó)電子商務(wù)征稅體系不完善，造成大量稅款流失。主要是因?yàn)殡娮由虅?wù)的數(shù)字性、復(fù)雜性、國(guó)際性導(dǎo)致納稅主體模糊，稅務(wù)登記困難，征稅對(duì)象界定不清，納稅期限、地點(diǎn)確定困難，賬簿、憑證管理不易，導(dǎo)致稅收征收、稽查困難等征稅阻礙。為了推進(jìn)電子商務(wù)征稅進(jìn)程，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情，采用分段征管，建立電商征稅的法律體系，加強(qiáng)稅源控制和稅收征管體系建設(shè)，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)與國(guó)際間稅收合作，加大電子商務(wù)征稅宣傳力度。

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