從財務(wù)管理的角度看稅收策劃

高少民

【摘 要】稅收策劃和企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著非常緊密的聯(lián)系，現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟(jì)背景下，重視稅收策劃是非常重要的，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中需要盡可能的提升自己的生存能力，進(jìn)而和外資企業(yè)的競爭過程中占據(jù)優(yōu)勢，所以在日常稅收策劃過程中有效提升財務(wù)管理能力對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是必不可少的。為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，重視財務(wù)管理過程中的合理稅收策劃是非常重要的。在財務(wù)管理層面上來看，不違反法律的前提下，稅收策劃是一種理財行為。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理；稅收策劃；納稅

一、引言

稅收策劃具體來講就是在稅收政策為標(biāo)準(zhǔn)的前提下，納稅人在對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)的過程中，統(tǒng)籌策劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)以及財務(wù)活動而取得經(jīng)濟(jì)效益的行為。稅收策劃主要是為了在不違反法律規(guī)定的前提下，通過財務(wù)管理的方式來實現(xiàn)納稅額的延遲或者是縮減，以這樣的方式使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。一般情況下，稅收策劃的方式包括很多種，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中合理的利用稅收政策，財務(wù)管理在此過程中實現(xiàn)了良好的籌劃以及安排，使得企業(yè)能夠通過稅務(wù)策劃的方式來獲取經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅收策劃的重要作用和意義

近幾年，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)為了提升自身的經(jīng)營發(fā)展能力，都在試圖通過減少納稅的方式來實現(xiàn)。但是，這種方式需要保障在不違反我國法律規(guī)定的前提下進(jìn)行，稅收策劃逐漸受到了企業(yè)的關(guān)注以及重視。根據(jù)稅收策劃的實際內(nèi)容來看，稅收策劃能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)效益最大化，這也是財務(wù)管理的目的。就稅收策劃本身而言，稅收策劃本身屬于財務(wù)管理，但是又不僅僅是一種財務(wù)行為，更是一種相對高級的理財活動，需要和企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展相符，內(nèi)容涵蓋財務(wù)管理每一個環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)的稅收和財務(wù)管理之間有著緊密的聯(lián)系，稅收策劃作為財務(wù)管理的核心內(nèi)容，做好稅收策劃對于企業(yè)來說是非常重要的。

三、從財務(wù)管理的角度看稅收策劃的特點

1.稅收策劃是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)

企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)管理重點在于所得稅對現(xiàn)金流量的影響，具體來說，比如納稅人在對項目進(jìn)行投資的過程中，投資利潤的衡量是需要在稅后進(jìn)行的，在項目的可行性分析階段中，需要對稅收減免的相關(guān)問題進(jìn)行考慮，有效的降低了在項目開發(fā)過程中的稅收，通過這樣的方式獲得的現(xiàn)金流量可能會使項目收益取得非常好的效果。但是，企業(yè)在實際經(jīng)營發(fā)展過程中，每一項經(jīng)濟(jì)活動的開展都會涉及到很多種稅，所得稅只是其中的一種。稅收策劃不僅僅和納稅有關(guān)，還和企業(yè)的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)分析以及財務(wù)決策等都有非常緊密的聯(lián)系，財務(wù)策劃會研究和企業(yè)相關(guān)的財務(wù)管理以及生產(chǎn)經(jīng)營等。只有通過這樣的方式企業(yè)才會重視稅收策劃對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響，而企業(yè)想要做好財務(wù)管理工作，前提是要在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，只有這樣才能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益。

2.稅收策劃是在提前策劃的

稅收種類包括很多種，納稅對象也分為很多種，稅目以及稅率按照相關(guān)的規(guī)定也是有一定限額的，但是在實際繳納的過程中是能夠縮減的。對于消費者以及投資者來說，實際的經(jīng)濟(jì)活動以及自己行為都不能違反相關(guān)的法律規(guī)定，因為稅收政策可能會存在不同程度的差異，納稅人按照具體的納稅對象可能會出現(xiàn)稅額的差異。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動不僅僅局限于籌資以及投資，還包括經(jīng)營以及核算等，在這些活動中，納稅人以及納稅對象都是不一樣的，稅額也有一定的差異，企業(yè)在進(jìn)行管理以及投資的過程中，納稅人可以按照以上為經(jīng)驗，科學(xué)合理的實施納稅。在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動過程中，稅收策劃才能夠發(fā)揮作用，稅額以及稅率都需要在規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)也是從經(jīng)濟(jì)活動開始的時候確定的。納稅還具有延后性的特點，稅收策劃發(fā)生在經(jīng)濟(jì)決策時，首先需要對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行預(yù)測，然后分析實施方案的可行性，再將其應(yīng)用到實際活動過程中。

3.稅收策劃是一種合法行為

企業(yè)如果想要開展經(jīng)濟(jì)活動，稅收策劃必須在不違反法律相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行，這樣首先可以有效的縮減稅收，但是稅收策劃和避稅是不一樣的，雖然兩者都沒有違反法律，也都能夠為企業(yè)帶來一定的收益，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著促進(jìn)作用。但是，兩者在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動策劃的過程中的方法具有一定的差異，研究的重點也是不一樣的，其中避稅是納稅人按照市場的特征經(jīng)過稅收相關(guān)的法律規(guī)定以及納稅方式中的漏洞，可以通過經(jīng)營活動來實現(xiàn)少交稅額的一種方式，研究的重點是專門的經(jīng)濟(jì)活動；而稅收策劃在對企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動過程中，重視的是企業(yè)的內(nèi)在特點，必須不能違反相關(guān)的法律規(guī)定。避稅對于企業(yè)來說只能夠獲得短期的收益，隨著相關(guān)法律以及規(guī)定的不斷健全，具體實施就變逐漸變得困難，而稅收策劃具有長遠(yuǎn)的意義，稅收策劃具體來講是一種對企業(yè)有利的理財行為。

四、稅收策劃在財務(wù)管理中的運(yùn)用

在稅收策劃過程中，可以選擇的稅收約束包括：按照企業(yè)財務(wù)管理相關(guān)政策來進(jìn)行選擇，目的是遞延納稅，以此來獲得資金的時間價值，這個過程中財務(wù)管理政策的選擇是非常重要的，選擇適合本企業(yè)的才能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化的目的。對財務(wù)管理政策進(jìn)行篩選能夠最大程度的掌握稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，至于這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化的。下面通過財務(wù)管理政策的選擇來介紹企業(yè)如何通過稅收策劃來實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

1.怎樣選擇存貨計價方法

企業(yè)在對實際成本進(jìn)行計算的過程中，常用的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、先進(jìn)先出法以及移動加權(quán)平均法等，成本計算的前提是按照實際發(fā)出的數(shù)量來對發(fā)出的存貨進(jìn)行考量。稅法規(guī)定在成本計價的核算過程中，對于發(fā)出存貨的考量需要在企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生的成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于存貨計價方式的不同使企業(yè)實際收益虧損、稅收以及財務(wù)情況具有差異。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

在非減免稅期間，首先應(yīng)該考慮加速折舊法是否適用，通過固定資產(chǎn)折舊提前扣除的方式，讓所得稅延后繳納，進(jìn)而獲得延后納稅的收益，從整體層面來看這就是在不違反法律規(guī)定的前提下收獲無息貸款。在減免稅期間，首先考慮使用直線折舊法來對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行提取，這樣不僅僅能夠延后折舊的提取，還能夠增加減免稅的所得，盡可能的享受到了最大程度的優(yōu)惠。在企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展過程中，應(yīng)該比較兩種方式產(chǎn)生的價值，然后篩選折舊方法，盡可能實現(xiàn)稅收后收益最大化的目標(biāo)。endprint

3.壞賬準(zhǔn)備和財產(chǎn)損失的計算方法的選擇

壞賬核算主要包括備抵法以及直接轉(zhuǎn)銷法兩種，其中備抵法具有一定的謹(jǐn)慎性，更加適合財務(wù)管理工作，相對于發(fā)生后的稅前扣除來說，計提準(zhǔn)備金的方式能夠獲得遞延納稅所產(chǎn)生的收益。壞賬準(zhǔn)備的提取方法常用的包括銷貨百分比法、賬齡分析法以及應(yīng)收賬款余額百分比法等，在企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)活動中，提取壞賬準(zhǔn)備最為常用的是銷貨百分比法以及余額百分比法，通過計提壞賬準(zhǔn)備來提升利潤并減少費用，進(jìn)而實現(xiàn)縮減納稅的目標(biāo)。如果計提壞賬準(zhǔn)備的方式采用賬齡分析法，應(yīng)該首先思考是不是能夠通過稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而實現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備確定的推遲，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的利潤能夠提前確定。

4.長期債券投資溢折價攤銷方法的選擇

常用的長期債券投資溢折價攤銷方法主要包括直線法以及實際利率法，其中直線法能夠使每期的攤銷額相當(dāng)，而實際利率法能夠使債券投資的每期利息等于每期期初賬面價值乘以實際利率。最后計算出來的應(yīng)計利息一般都會出現(xiàn)不同程度的變化，這是因為債券賬面價值的變動造成的，債券賬面價值的變化主要是由于債券投資溢折價的分?jǐn)傇斐傻?。由于攤銷方式選擇不同會出現(xiàn)利息費用攤銷額不同的情況，企業(yè)選擇實際利率法時，需要通過折價的方式來對債券進(jìn)行買進(jìn)操作，使前幾年的投資收益相對而言減小，進(jìn)而實現(xiàn)遞延納稅的目的；而企業(yè)如果選擇直線法時，需要通過溢價的方式來對債券進(jìn)行買進(jìn)，只有這樣才能夠保障企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利潤。

5.營改增對企業(yè)的影響分析

2016年3月18日，李克強(qiáng)總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署全面推開營改增試點工作，主旨是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。2016年兩會《政府工作報告》提出全面實施營改增，承諾“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，全年減稅5000億元。李克強(qiáng)總理說，全面實施“營改增”，是深化財稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。“營改增”不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。筆者所在企業(yè)為鐵路運(yùn)輸企業(yè)，實施“營改增”后，稅負(fù)明顯增長，主要原因是，鐵路企業(yè)屬于資產(chǎn)密集性企業(yè)，大量資產(chǎn)多為早期建造的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)的折舊不能抵扣，而且鐵路的資產(chǎn)絕大部分為路基、橋梁、涵洞、隧道、房屋、構(gòu)建筑物等不動產(chǎn)。其次，鐵路企業(yè)屬于人員密集型企業(yè)，大量的人工成本也不能抵扣。作為企業(yè)稅收主管部門應(yīng)積極尋求國家扶持政策支持力度，以保持公司總體稅負(fù)不比營業(yè)稅時期產(chǎn)生較大幅度增長，享受國家減稅降負(fù)紅利，保證公司日常經(jīng)營不受較大影響，緩解公司資金壓力，提高公司運(yùn)營效率。

五、從財務(wù)管理的角度看稅收策劃的作用

隨著社會科學(xué)的迅速發(fā)展，國內(nèi)以及國際市場都開始快速的擴(kuò)大，使我國企業(yè)不斷的發(fā)展壯大。企業(yè)在實際經(jīng)營發(fā)展過程中，想要達(dá)到經(jīng)濟(jì)利潤的獲得，首先就應(yīng)該采用減稅的方式。這種方式必須在不違反法律相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以稅收策劃開始逐漸受到很多人的關(guān)注以及重視。稅收策劃和企業(yè)財務(wù)管理支架有著非常緊密的聯(lián)系，稅收策劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響是非常大的，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.稅收策劃對提高財務(wù)管理水平有益處

對于企業(yè)的財務(wù)管理來說，稅收策劃工作是非常重要的，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著非常大的影響。企業(yè)一旦涉及到財務(wù)相關(guān)的活動就會存在稅收，所以稅收是財務(wù)工作必不可少的內(nèi)容。企業(yè)在財務(wù)管理的過程中，首先需要科學(xué)合理的對資金的具體用途進(jìn)行統(tǒng)籌安排，在不違反法律相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上考慮納稅因素，規(guī)范化的對籌資的途徑以及方式進(jìn)行策劃，以最科學(xué)經(jīng)濟(jì)的方式來進(jìn)行統(tǒng)籌。企業(yè)在投資決策的過程中，首先需要考慮的就是企業(yè)稅后利益的大小，因此，企業(yè)在進(jìn)行投資決策的過程中納稅起著決定性的作用，除此之外，稅制對于投資也有一定影響。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，生產(chǎn)規(guī)模、成本費用以及購銷相關(guān)的活動會涉及到企業(yè)決策，這些活動都離不開納稅等相關(guān)的問題。納稅也會對利潤分配的方式、虧損彌補(bǔ)時間以及利潤處理的方法產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)的稅收政策的制定需要依照企業(yè)的財務(wù)管理以及會計核算進(jìn)行，這就對企業(yè)的財務(wù)人員提出一些新的要求，不僅需要其能夠熟練的了解并使用財務(wù)管理的相關(guān)知識，還要掌握我國財務(wù)相關(guān)的制度以及稅制相關(guān)規(guī)定，只有這樣才能夠做好稅收策劃相關(guān)工作，最終其企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。所以，在稅收策劃的過程中企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力是非常重要的，對于企業(yè)財務(wù)管理工作水平起到了很大的作用。

2.稅收策劃能規(guī)范財務(wù)管理工作

企業(yè)為了最大程度的發(fā)揮稅收策劃的效用，需要嚴(yán)格的要求企業(yè)的財務(wù)管理相關(guān)的工作，首先建立適合企業(yè)并且相對完善的財務(wù)管理制度，除此之外，還需要嚴(yán)格對財務(wù)管理相關(guān)的方法以及工作流程進(jìn)行管理，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)規(guī)范的財務(wù)管理工作。

3.稅收策劃能提高企業(yè)的競爭力

企業(yè)做好稅收策劃，不僅僅能夠減小企業(yè)的納稅金額，還能夠提升企業(yè)資金的利用效率。所以，在企業(yè)的收入和支出平衡的狀況下，有效的減少企業(yè)資金的流出，才能夠保障企業(yè)在競爭激烈市場的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而加大了企業(yè)的資金使用量

4.稅收策劃能使企業(yè)正確決定投資決策

想要提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在實際經(jīng)營發(fā)展過程中就需要正確的進(jìn)行投資決策，在企業(yè)對投資做出決策的過程中，稅收作為影響因素起著非常關(guān)鍵的作用，應(yīng)該謹(jǐn)慎的進(jìn)行考慮，通過稅收策劃能夠幫助企業(yè)在理想的條件下，做出科學(xué)合理的投資決策。

5.稅收策劃能使經(jīng)濟(jì)利益最大化

稅收策劃具體來講其實際作用就是延長納稅的時間，通過這樣的方式增加繳納稅金的使用時間，企業(yè)在這個過程中能夠獲得一定的款項，將這筆款項直接應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，進(jìn)而提升資金的使用效率，對增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著非常的促進(jìn)作用。要想達(dá)到良好的效果，首先應(yīng)該做好財務(wù)策劃，只有保障財務(wù)策劃的質(zhì)量才能夠保障稅收策劃的順利進(jìn)行。而做好企業(yè)的財務(wù)管理策劃，才能夠保障稅收策劃可行性分析以及收益預(yù)測等。endprint

六、加強(qiáng)稅收風(fēng)險控制，助力企業(yè)提速發(fā)展

1.倡導(dǎo)誠信納稅理念，優(yōu)化稅收管理的環(huán)境

企業(yè)對稅務(wù)管理的態(tài)度在一定程度上受企業(yè)文化的影響，如果企業(yè)文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的，那么該企業(yè)就會有違反稅法的可能性，也就有可能存在稅務(wù)風(fēng)險，誠信的納稅文化的培養(yǎng)可為企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理提供良好的基礎(chǔ)與環(huán)境。因此，企業(yè)應(yīng)該注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，積極培養(yǎng)誠信的納稅文化。

2.建立建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別評估系統(tǒng)

通過建立、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別評估的程序與方法，加強(qiáng)對企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行鑒別、定性定量分析，并能夠明確職責(zé)。能有效做到對稅務(wù)風(fēng)險的合理識別與評估，預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險的大小以及可能會對企業(yè)帶來的不利影響或損失。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險控制的重要內(nèi)容，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)生存發(fā)展的需要，是有效控制稅務(wù)風(fēng)險的重要保障。為此，要盡快建立稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括稅務(wù)會計核算、稅款計算、納稅申報、稅款繳納以及發(fā)票管理等工作要規(guī)范化、法制化；同時要強(qiáng)化獨立檢查和內(nèi)部審計，達(dá)到規(guī)避不規(guī)范的稅務(wù)行為、防范稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的目的。

4.制定涉稅財務(wù)人員定期培訓(xùn)計劃

提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。應(yīng)制定涉稅人員培訓(xùn)計劃，利用多種渠道，幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解掌握最新稅務(wù)知識，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力。為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好基礎(chǔ)，公司可以聘請專家為企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)人員進(jìn)行專項知識培訓(xùn)，也可以鼓勵員工自己接受在職教育或者參加相關(guān)專業(yè)考試。

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