【摘 要】許多中小企業(yè)采用分期付款的方式解決固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的籌資問(wèn)題，可以有效緩解企業(yè)資金壓力。本文將對(duì)分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的財(cái)稅處理問(wèn)題進(jìn)行研究，首先介紹了分析付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，以及分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異。在此基礎(chǔ)上，探討分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的正確稅務(wù)處理方式，包括會(huì)計(jì)處理，所得稅處理，增值稅處理和固定資產(chǎn)折舊處理等。

【關(guān)鍵詞】分期付款；購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)；財(cái)稅處理

一、前言

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)普遍面臨著較大的籌資壓力，在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)選擇分期付款方式，可以幫助中小企業(yè)緩解籌資壓力。但在稅務(wù)處理方面，由于目前相關(guān)規(guī)定對(duì)分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的稅務(wù)處理沒(méi)有做出具體規(guī)定，使涉稅會(huì)計(jì)處理缺乏依據(jù)。進(jìn)而導(dǎo)致分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理中存在差異，有必要對(duì)其差異進(jìn)行研究，找出可行的解決措施。

二、分析付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中規(guī)定，分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的合同付款期限較長(zhǎng)，超過(guò)正常信用條例，則購(gòu)買(mǎi)合同具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)初始成本不能以分期付款的價(jià)款和確定，而需要對(duì)各期支付價(jià)款采用相應(yīng)折現(xiàn)率折現(xiàn)，將折現(xiàn)后的金額之和綜合作為初始量。在實(shí)際操作過(guò)程中，折現(xiàn)率的確定方法較為復(fù)雜，有多種不確定因素，而關(guān)于折現(xiàn)率的確定問(wèn)題在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有具體規(guī)定。由此導(dǎo)致實(shí)際價(jià)款綜合的確定存在爭(zhēng)議，會(huì)對(duì)稅務(wù)管理產(chǎn)生影響。

2.稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，玩夠固定資產(chǎn)應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付相關(guān)稅費(fèi)及其他為達(dá)到資產(chǎn)預(yù)定用途產(chǎn)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。這里未區(qū)分分期購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的延期付款費(fèi)用，未對(duì)其融資性質(zhì)進(jìn)行說(shuō)明，也沒(méi)有對(duì)分期付款的利息攤銷(xiāo)問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。因此，在申報(bào)納稅過(guò)程中，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度存在差異，目前要按照稅法規(guī)定對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整。但是從上述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析中可以看出，分期付款購(gòu)買(mǎi)存在融資性質(zhì)問(wèn)題，要將合同價(jià)款分成融資費(fèi)用和現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格兩部分，會(huì)對(duì)銷(xiāo)貨方的發(fā)票開(kāi)具產(chǎn)生困擾，導(dǎo)致出現(xiàn)按合同約定價(jià)格和按貨物現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格開(kāi)具的爭(zhēng)議。

三、分析付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的財(cái)稅處理措施

1.會(huì)計(jì)處理措施

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》自頒布實(shí)施以來(lái)，企業(yè)的分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方式已經(jīng)發(fā)生深刻變化。根據(jù)該準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)采取分期付款的方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，如果價(jià)款超過(guò)了正常信用條例的延期付款期限，則其實(shí)質(zhì)已經(jīng)具備融資性質(zhì)，在對(duì)其固定資產(chǎn)成本構(gòu)成進(jìn)行確定時(shí)，要以各期的付款額現(xiàn)值的總和為基礎(chǔ)。在新增值稅的暫行條例中則規(guī)定，自2009年起，企業(yè)購(gòu)置符合該條例規(guī)定的固定資產(chǎn)，取得增值稅的專(zhuān)業(yè)發(fā)票，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。所以企業(yè)在分期購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票使其稅務(wù)處理的關(guān)鍵。

2.所得稅處理辦法

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中有明確規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)，要以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)及其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)處理方面，入賬成本主要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)確定，即各期付款額限制的總和。對(duì)于超出正常信用條例的延期支付問(wèn)題，企業(yè)分析購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致入賬佳慧與計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差異，這種差異屬于可抵扣的暫時(shí)性差異，不會(huì)對(duì)最終費(fèi)用結(jié)果產(chǎn)生影響，但不確認(rèn)遞延所得稅。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中有規(guī)定，這種交易行為不屬于企業(yè)合并，在交易發(fā)生時(shí)，不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額造成影響。若確認(rèn)遞延所得稅，就無(wú)法調(diào)整稅費(fèi)科目，進(jìn)而需要對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整固定資產(chǎn)實(shí)際成本尤為會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性產(chǎn)生影響。在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定，實(shí)際發(fā)生與取得收入有關(guān)的指出，包括成本和稅金等，可以在應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)扣除。但分期付款產(chǎn)生的融資費(fèi)用不在其允許扣除之列。

3.增值稅處理辦法

在增值稅處理方面，企業(yè)采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，可以通過(guò)以下集中方式取得增值稅發(fā)票：（1）在購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日，有銷(xiāo)售方企業(yè)一次性開(kāi)具增值稅發(fā)票并交納增值稅；（2）根據(jù)雙方合同的規(guī)定，在每期付款日，分次開(kāi)具增值稅發(fā)票并交納增值稅；（3）在最后一期付款時(shí)，一次性開(kāi)具增值稅發(fā)票并交納增值稅。

在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中，對(duì)分期收付款的貨物銷(xiāo)售方式作出了規(guī)定，其效用發(fā)生時(shí)間為合同中規(guī)定的收款日期。其他相關(guān)規(guī)定也有對(duì)增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)間的具體規(guī)定。按照上述三種方案，第一種方案雙方要一次性交納的增值稅額過(guò)高，資金壓力太大，雙方難以接受。第三種方案則不符合稅法要求，因此只有第二中方案可實(shí)施性較高。

4.固定資產(chǎn)折舊處理辦法

在固定資產(chǎn)的折舊處理方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，銷(xiāo)售企業(yè)可以按照合同中規(guī)定的收款日期對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，給購(gòu)貨企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票。購(gòu)貨方在會(huì)計(jì)處理上根據(jù)各期付款價(jià)的綜合確定固定資產(chǎn)價(jià)值，按計(jì)提會(huì)計(jì)折舊，但折舊所得稅扣除存在問(wèn)題，導(dǎo)致購(gòu)貨企業(yè)最終只能要求銷(xiāo)售企業(yè)一次性開(kāi)具發(fā)票。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)此作出了規(guī)定。對(duì)于融資租如規(guī)定資產(chǎn)，按合同中的總價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)，未約定總價(jià)款的，以資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)。按資產(chǎn)使用年限，采用直線法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)只有充分了解分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，才能對(duì)會(huì)計(jì)處理和財(cái)稅處理作出正確選擇，最大限度的降低企業(yè)資金壓力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理與財(cái)稅處理存在差異。對(duì)其差異性進(jìn)行分析，明確相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，可以幫助企業(yè)選擇合理的會(huì)計(jì)處理方式，避免出現(xiàn)違規(guī)操作的現(xiàn)象。在相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，合理選擇增值稅處理辦法和固定資產(chǎn)折舊處理方法等，可以幫助企業(yè)減小資金壓力。

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作者簡(jiǎn)介：

林新福（1983—），男，福建省武平人，學(xué)歷：本科，畢業(yè)于華中師范大學(xué)，現(xiàn)有職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究。endprint