李元貴

摘要：伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，2008年以來(lái)財(cái)政部相繼出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，旨在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。監(jiān)獄企業(yè)作為一種為服刑人員提供勞動(dòng)改造崗位的重要載體，必將長(zhǎng)期存在與發(fā)展，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越復(fù)雜，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)、完善內(nèi)部控制制度尤為重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)防范 完善措施

一、目前監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制的基本狀況

應(yīng)該說(shuō)監(jiān)獄系統(tǒng)一直注重建立和完善內(nèi)部控制的重要性，但是由于外部環(huán)境和內(nèi)部自身等因素的制約，很多企業(yè)的建制環(huán)節(jié)不夠規(guī)范，實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效措施，考評(píng)環(huán)節(jié)尚有待加強(qiáng)。

（一）內(nèi)部控制體系不健全，制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，表現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是組織形式缺位，治理結(jié)構(gòu)不合理。例如，有的監(jiān)獄企業(yè)沒(méi)有專門的內(nèi)控部門，有的以內(nèi)審部門替代，有的片面突出財(cái)務(wù)部門的作用，集成效應(yīng)發(fā)揮不足。二是內(nèi)控流程不合理。照搬大企業(yè)的流程，與自身實(shí)際不接地氣，流程與制度偏離不一致，流程過(guò)于冗雜晦澀難懂等等。三是控制層面不全面。在組織架構(gòu)控制環(huán)節(jié)對(duì)涉及“三重一大”問(wèn)題的設(shè)計(jì)不夠合理，部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面不相容崗位相互分離原則堅(jiān)持不好，交叉任職現(xiàn)象普遍存在，違背制衡原則；基建項(xiàng)目的預(yù)算失控等也使內(nèi)控制度流于形式，失去了制度應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（二）企業(yè)文化氛圍淡薄，人員素質(zhì)低

部分管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有形成企業(yè)文化，習(xí)慣以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)替代規(guī)范化管理的措施和手段，依舊認(rèn)為內(nèi)部控制只是文件和規(guī)章制度，高端管理層意識(shí)淡薄、責(zé)任心不強(qiáng)很可能導(dǎo)致內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控，或串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈的現(xiàn)象。有的企業(yè)人員為了追求自身短期利益最大化，利用企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞在經(jīng)濟(jì)交往中違規(guī)操作，使內(nèi)控制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)利益，影響企業(yè)發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制軟弱，欠缺失效性

會(huì)計(jì)作為內(nèi)控系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)對(duì)外提供諸多決策信息。沒(méi)有合理遵循成本效益原則與制衡性原則的相互關(guān)系，個(gè)別企業(yè)賬戶設(shè)置不規(guī)范，使用會(huì)計(jì)科目不準(zhǔn)確、過(guò)于簡(jiǎn)化核算，甚至存在以表代賬、以統(tǒng)計(jì)代核算、人為修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、隱瞞虛報(bào)收入和利潤(rùn)現(xiàn)象；還有的會(huì)計(jì)出納一人兼，發(fā)票印章一人管，一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員不相容崗位的內(nèi)部牽制原則得不到真正的落實(shí)，容易導(dǎo)致舞弊和欺詐行為。

（四）監(jiān)督考核機(jī)制不完善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

企業(yè)外部監(jiān)督與內(nèi)部考核作用發(fā)揮不力。一是內(nèi)部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)不合理，利潤(rùn)唯上，非財(cái)務(wù)指標(biāo)欠缺，沒(méi)有形成相互關(guān)聯(lián)、互為補(bǔ)充的嚴(yán)密考評(píng)系統(tǒng)；二是對(duì)失職人員無(wú)實(shí)質(zhì)性懲罰，糾錯(cuò)效果不佳，導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)控制度不重視，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)日益弱化；三是分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)審報(bào)告脫節(jié)，造成監(jiān)督弱化。

二、監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)控機(jī)制失靈的原因

企業(yè)內(nèi)控機(jī)制失靈的原因，涉及到內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及信息與溝通等多方面的因素，只有認(rèn)識(shí)到位，才能提出解決問(wèn)題的對(duì)策，促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（一）主體責(zé)任不明干擾內(nèi)控發(fā)揮效力

由于多種原因，我國(guó)監(jiān)企分開(kāi)尚未完全到位，監(jiān)獄行政機(jī)關(guān)和監(jiān)獄企業(yè)兩個(gè)主體之間相互纏繞，導(dǎo)致的后果一是控制主體權(quán)責(zé)不清，存在控制目標(biāo)不合一，控制過(guò)程混淆、缺失、偏離的弊端，產(chǎn)生控制缺陷。二是內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行不科學(xué)，導(dǎo)致部門間權(quán)責(zé)重疊、職能或交叉或缺失或過(guò)于集中，導(dǎo)致推諉扯皮，執(zhí)行效率低下。三是企業(yè)生產(chǎn)與監(jiān)管改造之間的矛盾使內(nèi)部控制的目標(biāo)脫離靶心，工作重心分歧嚴(yán)重，內(nèi)控制度失靈失效。

（二）內(nèi)部壓力失衡風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

隨著監(jiān)管改造形勢(shì)的變化，給生產(chǎn)環(huán)節(jié)帶來(lái)的壓力越來(lái)越激烈，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型不到位、管理人員角色不清晰、勞動(dòng)人員效率不高、重復(fù)性低效率作業(yè)多等等迫使管理人員的精力和壓力無(wú)法對(duì)正，有壓力無(wú)動(dòng)力，有風(fēng)險(xiǎn)無(wú)察覺(jué)，加之沒(méi)有發(fā)展戰(zhàn)略層面的積極引領(lǐng)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，沒(méi)有從巴林銀行案、中海油新加坡案件中汲取足夠的教訓(xùn)，長(zhǎng)期以往后果不可想象。

（三）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)展遲緩

信息化系統(tǒng)建設(shè)遲緩，信息化手段落后，不能充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，主要表現(xiàn)在一是基本模式尚未明確，在獨(dú)立模式、整合模式或附加模式間搖擺不定，導(dǎo)致高成本而低效能。二是建設(shè)步驟遲緩，體系建立基礎(chǔ)工作不扎實(shí)、對(duì)體系建設(shè)沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)分析評(píng)估、信息系統(tǒng)改造缺乏資金支持等等因素勢(shì)必造成內(nèi)控體系建設(shè)遲緩，阻礙內(nèi)部控制工作的進(jìn)程。

（四）企業(yè)文化進(jìn)展與內(nèi)控要求不協(xié)調(diào)

企業(yè)文化是企業(yè)行為規(guī)范的總和，很多企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一是容易導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感喪失，沒(méi)有核心價(jià)值觀，缺乏凝聚力和集成效力。二是容易誤導(dǎo)員工認(rèn)為以加強(qiáng)內(nèi)部控制為內(nèi)涵的精細(xì)化企業(yè)文化虛而不實(shí)，忽視內(nèi)控環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的自覺(jué)培育。三是容易將“企業(yè)文化”與“領(lǐng)導(dǎo)文化”偷換概念，高級(jí)管理層在文化建設(shè)中的努力和示范作用固然重要，但如何對(duì)其進(jìn)行有效控制，防止出現(xiàn)個(gè)人專權(quán)文化和“一支筆文化”，仍是企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、提升監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的內(nèi)控組織建設(shè)、企業(yè)層面控制建設(shè)、業(yè)務(wù)層面控制建設(shè)及信息系統(tǒng)控制建設(shè)等多個(gè)方面，工作的重心在于建立合理的內(nèi)控組織模式、注重內(nèi)控的動(dòng)態(tài)化持續(xù)性管理、加強(qiáng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)控文化升華為企業(yè)的核心文化。

（一）合理確定雙元控制主體，制定清晰的工作機(jī)制

在監(jiān)企分離尚不到位的前提下，如何理順雙元控制主體間“利益不一致”和“信息不對(duì)稱”的矛盾尤為重要。首先是監(jiān)獄黨委領(lǐng)導(dǎo)班子掛帥，對(duì)企業(yè)內(nèi)控?fù)碛袥Q策權(quán)。其次是成立專門的內(nèi)部控制部門，包括財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、法律等成員在內(nèi)負(fù)責(zé)日常事務(wù)。三是運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)內(nèi)控流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，分別從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)內(nèi)控內(nèi)容加以明確，對(duì)各部門之間的權(quán)限進(jìn)行分解，制定出合理明晰的工作運(yùn)行機(jī)制，列明關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定控制措施，確保內(nèi)控有效運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)動(dòng)態(tài)化持續(xù)性管理，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，內(nèi)控流程從建立、檢查到整改、修訂必須隨著企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的改變相應(yīng)做出調(diào)整和演變，才能跟上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏，成為企業(yè)的“安全帶”、“保險(xiǎn)絲”。我們說(shuō)，監(jiān)獄企業(yè)從來(lái)不會(huì)位于高強(qiáng)電網(wǎng)之內(nèi)，就不會(huì)收到風(fēng)險(xiǎn)的請(qǐng)柬。除了跟社會(huì)企業(yè)一樣會(huì)面臨戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律等風(fēng)險(xiǎn)以外，監(jiān)獄企業(yè)作為對(duì)罪犯進(jìn)行改造的有效載體還會(huì)遇到特殊的政治責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。這就需要我們以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)研判能力、合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，有效發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的堤壩作用。

（三）完善信息溝通系統(tǒng)，形成良好的企業(yè)文化

完善且良好的信息溝通系統(tǒng)是監(jiān)獄企業(yè)的“亮眼”和“聰耳”， 對(duì)外能夠幫助監(jiān)獄企業(yè)在參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中準(zhǔn)確、有效、全面地掌握市場(chǎng)信息，對(duì)內(nèi)則是傳遞戰(zhàn)略意圖、監(jiān)控生產(chǎn)流程、報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果的重要載體。因此，完善信息溝通系統(tǒng)，利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)控系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)平臺(tái)。海爾集團(tuán)的成功案例證明，文化型戰(zhàn)略實(shí)施模式中信息溝通模塊的作用功不可沒(méi)，正是運(yùn)用企業(yè)文化手段，實(shí)施員工共同參與，積極引領(lǐng)創(chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，從而奠定了企業(yè)文化的堅(jiān)實(shí)支撐。

（四）加強(qiáng)審計(jì)檢查，建立科學(xué)合理考核評(píng)價(jià)機(jī)制

建立一套切合實(shí)際的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和考核辦法，對(duì)減少不必要的損失、推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義，通過(guò)專設(shè)考核機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期考核，加強(qiáng)事中控制，做到全體員工參與和細(xì)化責(zé)任指標(biāo)分解，使內(nèi)控制度真正實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。運(yùn)用內(nèi)控審計(jì)和考核評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。一是綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、抽樣和比較等方法，廣泛收集評(píng)價(jià)證據(jù)。二是使用財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告手段對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行多維度分類、認(rèn)定和報(bào)告，提供有效決策依據(jù)。三是對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合使用，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、結(jié)束語(yǔ)

從上述分析可以看出，我國(guó)目前監(jiān)獄系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行是參差不齊的，在新形勢(shì)下，必須高度重視單位的內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，了解其失效的原因，并按照提出的完善措施嚴(yán)格要求。企業(yè)在建立了合格有效的內(nèi)部控制的環(huán)境下，不斷的發(fā)展，就大大減少了執(zhí)行的隨意和盲目性，降低了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到了科學(xué)有效、可持續(xù)的發(fā)展。

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