主編視點(diǎn)

OECD2016年9月發(fā)布的《成員國稅收政策改革》報告顯示，自2015年以來OECD成員國稅制改革趨勢發(fā)生了明顯改變。稅制改革目標(biāo)由“財政整頓”轉(zhuǎn)換為促進(jìn)增長尤其是促進(jìn)包容性增長的實(shí)現(xiàn)，由此導(dǎo)致各稅種改革趨勢出現(xiàn)新的特點(diǎn)：

第一，勞動所得稅收負(fù)擔(dān)趨穩(wěn)并開始下降。金融危機(jī)之后，OECD成員國所有家庭類型的個人所得稅負(fù)擔(dān)平均水平都有所上升，但這一趨勢在2015年開始改變。2015年共有13個OECD成員國降低了個人所得稅稅率，只有少數(shù)經(jīng)濟(jì)增長較為強(qiáng)勁的國家選擇了相反的舉措。

第二，金融危機(jī)后有所放緩的公司所得稅稅率削減趨勢有望提速。2000年OECD成員國公司所得稅綜合稅率（中央加地方）的非加權(quán)平均水平為32%，到2008年下降至26%，再到2015年下降為25%。2015年，有5個OECD成員國實(shí)施或立法通過公司所得稅稅率削減方案，4個國家宣布在接下來的幾年中削減公司所得稅稅率。一些國家為了支持研發(fā)、中小企業(yè)發(fā)展和投資，同時收窄了公司所得稅稅基。

第三，金融危機(jī)以來的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率上升趨勢自2015年中止。2008年至2015年，OECD成員國增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率平均水平由17.6%增至19.2%，21個國家在此期間至少提高了一次增值稅稅率。2015年多數(shù)國家開始下調(diào)增值稅稅率。同時大多數(shù)OECD成員還試圖通過縮減低稅率的適用范圍、改善遵從、簡化征管等方法增加增值稅收入。

第四，國際稅收協(xié)調(diào)對于稅制改革的影響更加突出。許多國家公司所得稅制方面的改革反映了其對于OECD/G20 BEPS行動計劃所提出建議的回應(yīng)，通過國內(nèi)立法制定專門的反避稅條款，以打擊跨國公司避稅、保護(hù)本國稅基。

第五，一些國家提高了股息及其他個人資本所得的稅率。這一增稅趨勢自金融危機(jī)以來并未發(fā)生改變，可以視為各國對于不平等的反應(yīng)，及對于勞動所得和資本所得的區(qū)別對待。

第六，2015年環(huán)境相關(guān)稅種的改革主要局限于對能源消耗和小汽車征稅的變化方面。共性的特點(diǎn)在于各國環(huán)境相關(guān)稅種收入的大頭都來自于對能源消耗的征稅，尤其是對交通燃料的課稅。2015年有6個國家提高了對油料所課征的消費(fèi)稅。一些國家主要是為了鼓勵低污染或替代燃料汽車的購買降低了有關(guān)汽車的稅負(fù)。為積極應(yīng)對氣候變化，碳稅或碳交易排放制度逐步在各國擴(kuò)展。

第七，財產(chǎn)稅領(lǐng)域的改革有限，趨勢并不明顯。各國政策目標(biāo)不盡相同，有為了增加稅收收入、平穩(wěn)住房價格而增稅的，也有為增加家庭可支配收入而減稅的。該領(lǐng)域改革有限說明財產(chǎn)稅改革難度較大，且面臨不斷增長的政治經(jīng)濟(jì)約束。

OECD報告所揭示的最新稅制改革趨勢預(yù)期將產(chǎn)生多方面影響。一是勞動所得稅負(fù)、公司所得稅稅率和增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率下降趨勢，將在未來形成新的外部對比標(biāo)桿；二是稅制改革舉措不僅會產(chǎn)生新的趨勢特點(diǎn)，還將使這些國家的稅收收入、宏觀稅負(fù)和稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生改變；三是全球化引致的稅基流動性及各國稅制間的相互影響，國際稅收協(xié)調(diào)與合作的增強(qiáng)也會對我國稅制改革提出新的國際化要求及義務(wù)；四是每一項(xiàng)稅制改革舉措都會對籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生影響，當(dāng)前OECD各國將稅制改革的重心放在了促進(jìn)增長尤其是包容性增長上面，體現(xiàn)出對平等機(jī)會下增長的追求，是一種整合了公平與增長兩個方面之上的新思路，值得重視。