廣西職業(yè)技術學院 王廣立 北京永拓會計師事務所（特殊普通合伙）廣西分所 戴曉紅

企業(yè)綠色競爭力構建研究
——基于綠色會計與綠色審計協(xié)調發(fā)展視角

廣西職業(yè)技術學院 王廣立 北京永拓會計師事務所（特殊普通合伙）廣西分所 戴曉紅

一、引言

當前企業(yè)發(fā)展所面臨著的資源枯竭與環(huán)境惡化的雙重困境，致使企業(yè)不得不加強對資源的重復利用和環(huán)境保護,而社會公眾的健康環(huán)保需求又對企業(yè)產品綠色生產提出了更高的要求，再加上國家環(huán)境相關法規(guī)的出臺增加了企業(yè)綠色成本與環(huán)境責任。因此，作為企業(yè)生產經營核算與管理的重要手段——會計和審計，需要與時俱進以適應綠色經濟的需求，“綠色會計”與“綠色審計”的新形態(tài)由此應運而生。

企業(yè)實施綠色會計與綠色審計并非只是形勢所迫，更是企業(yè)在綠色經濟環(huán)境下構建的核心競爭力，贏得市場主動權的重要手段。因此，實施綠色會計與綠色審計的根本目標存在內在一致性。但在具體實施過程中，綠色財務會計與綠色管理會計通過對要素的確認、計量、記錄與披露實現(xiàn)綠色成本管理；而綠色審計通過對企業(yè)綠色會計信息的鑒證和評價以確保綠色會計信息披露的真實性與合法性。以兩者的服務內容來看，二者又存在一定的沖突，即綠色審計要對綠色會計的真實性、合法性進行監(jiān)督和評價。由此可見，在企業(yè)的日常運營管理中如何有效協(xié)調綠色會計與綠色審計之間的關系成為企業(yè)構建綠色競爭并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。

在現(xiàn)代經濟市場中，企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展必須樹立自身的核心競爭力。這種核心競爭力通常被理解為難以被競爭對手模仿和超越的由企業(yè)獨有的先進技術與管理能力，且能為自身帶來超額利潤的特殊資源與能力。但隨著政府對環(huán)境保護的強力控制，社會公眾對綠色消費和環(huán)保訴求以及企業(yè)利益相關者的綠色經營需求壓力都直接影響企業(yè)對當前核心競爭力的構建與鞏固。再加上“綠色經濟”與“綠色發(fā)展”引領的綠色經濟時代的到來也會對企業(yè)原有的核心競爭力產生較大影響，因此企業(yè)需要積極適應社會發(fā)展的潮流，從綠色視角下構建自身的核心競爭力，即綠色競爭力。

二、綠色競爭力下的綠色會計構建

（一）綠色會計的內涵與內容在可持續(xù)發(fā)展理念的影響下，企業(yè)越發(fā)意識到綠色經營對于構建企業(yè)綠色核心競爭力的重要性。而綠色經營則需要構建綠色會計體系以對企業(yè)日常經營活動進行必要的記錄與監(jiān)督。但有的傳統(tǒng)會計體系通常以提高企業(yè)經營績效為根本目標，忽略了企業(yè)生產經營活動的環(huán)境成本，造成越來越多的“外部不經濟性成本”。因此，傳統(tǒng)會計體系無法滿足經濟發(fā)展對“綠色”的要求，綠色會計大勢所趨。綠色會計(又稱環(huán)境會計),是當前經濟可持續(xù)發(fā)展需要而催生的一個新型會計學科，能夠通過數(shù)據(jù)較為直觀的反映出經濟活動對自然環(huán)境的影響。綠色會計運用會計特有的生態(tài)補償核算法，將自然資源、環(huán)境狀況納入核算范圍，以全面反映、監(jiān)督企業(yè)生產經營與社會環(huán)境間的相互影響,準確核算出企業(yè)資源損耗、環(huán)境污染、生態(tài)補償及社會效益,并向利益相關人士提供企業(yè)資源環(huán)境全方位信息。

（二）綠色會計對提高企業(yè)核心競爭力的作用綠色會計通過對企業(yè)環(huán)境管理活動帶來的財務活動進行核算、監(jiān)督，并參與經濟與環(huán)境管理來幫助企業(yè)建立綠色競爭優(yōu)勢。具體來說，綠色會計將資源與環(huán)境視作資本,在將治理環(huán)境產生的費用內部成本化的同時，還將廢物治理與環(huán)境保護的外在效益轉為企業(yè)的內部效益。由此，企業(yè)可以實現(xiàn)：準確核算包括環(huán)境成本在內的企業(yè)成本,對企業(yè)的經營進行控制、預測和決策；單獨列報企業(yè)環(huán)保投入；樹立良好的保護環(huán)境與積極履行社會責任的企業(yè)形象以滿足公眾對綠色產品的需求，不僅能夠增強消費者的購買欲望，還能有效應對國際市場中的綠色壁壘。

從長遠來看，采用綠色會計的企業(yè)將具備更多的競爭優(yōu)勢。首先，國家正在逐步出臺綠色會計與審計的法律法規(guī)，先一步實施綠色會計的企業(yè)未來能夠更好的應對國家政策環(huán)境從而贏得發(fā)展的主動權。尤其是對當前生產過程存在污染的企業(yè)而言，如果等到將來被迫實施綠色會計體系無疑會增加實施成本。其次，公眾環(huán)保意識的增強導致對綠色產品的需求量增加，企業(yè)實施綠色會計與綠色審計有助于確保產品生產過程的綠色環(huán)保，更有效的對企業(yè)的生產經營過程進行控制、預測和決策，最大限度滿足顧客的綠色需求，從而保證企業(yè)產品的市場占有率和市場競爭力。最后，社會公眾越來越重視企業(yè)的社會責任，而承擔社會責任的直觀表現(xiàn)便是減少污染，保護生態(tài)環(huán)境，而企業(yè)實施綠色會計有助于企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排，積極承擔保護環(huán)境的社會責任，從而有效樹立良好的環(huán)保形象，廣泛贏得消費者的信賴與認可。

（三）綠色會計調整與企業(yè)核心競爭力的構建綠色會計是經濟發(fā)展與社會文明發(fā)展到一定程度的重要標志。再加上可持續(xù)發(fā)展目標的廣泛推進，共建和諧社會的理念深入人心，資源循環(huán)利用、環(huán)境保護在經濟建設中日益重視，綠色會計也需要適時進行調整以滿足新時期下企業(yè)核心競爭力構建的需要。具體而言，可從以下三個方面著力構建：

第一，構建完整的綠色會計理論體系和實踐模式。當前我國的綠色會計理論與實踐體系均處于探索階段，缺乏實施綠色會計的制度標準與外部環(huán)境。需要盡快建立系統(tǒng)完備的綠色會計準則和法規(guī)，為企業(yè)落實綠色會計體系提供指導與標準；切實實行相關綠色規(guī)章制度，維護各經濟主體的合法權益，創(chuàng)造實施綠色會計的良好環(huán)境；企業(yè)與社會、政府共同探索落實綠色會計的有效實踐模式。由此，企業(yè)才能在經營管理中真正實踐綠色會計，為構建綠色競爭力贏得先機。

第二，進一步明確綠色會計核算范圍與內容以及披露內容與方式。當前，綠色會計的核算要素內涵、核心目標、合理計量屬性等均存在模糊與不足，綠色會計披露也并不健全，以致在實施過程中遇到諸多問題。因此，企業(yè)要構建綠色核心競爭力，就需要對現(xiàn)行會計要素的內涵與外延進行合理有效的完善。例如，內容上可以增加流動與非流動性的綠色資產、投資、效益等。此外，企業(yè)綠色會計還需將涉及環(huán)境收入或效益、效果等環(huán)境影響因素的內容列入必須披露的會計要素，如綠色成本與效益、環(huán)保效果，加大企業(yè)披露環(huán)境信息的強制力，以增強綠色會計對于增強企業(yè)核心競爭力的作用。

第三，強化綠色會計理念與專業(yè)人才培養(yǎng)。實施綠色會計是大勢所趨，但當前大多數(shù)企業(yè)都未能樹立綠色會計理念，并十分缺乏能夠推行綠色會計的專業(yè)人才，以致現(xiàn)有的綠色會計空有口號而并無實質和推行。因此企業(yè)要構建自身的綠色競爭力就必須重視并開展綠色會計理念的宣傳和綠色會計人才的培養(yǎng)計劃，加強對綠色會計人才的引進力度。同時，加強對現(xiàn)有會計人員環(huán)境知識方面的后續(xù)教育和培訓，實行綠色會計人員資格認定制度，加強綠色會計隊伍業(yè)務能力建設。

三、綠色競爭力下的綠色審計構建

（一）綠色審計的內涵與內容隨著社會公眾對綠色問題的廣泛關注，再加上日益增多的環(huán)保支出與法規(guī)限制、相關權威標準的缺乏與綠色會計處理方法的差異要求企業(yè)必須謹慎處理與環(huán)境相關的重大事項。而綠色審計能夠對綠色會計信息質量和企業(yè)環(huán)境破壞情況進行鑒證和評定，促進企業(yè)實施環(huán)境保護措施等，因此實行包括環(huán)境合規(guī)性審計、風險評估和檢查等管理活動在內的綠色審計顯得十分急迫和關鍵。綠色審計（也稱環(huán)境審計），是一種監(jiān)督制度，主要針對的是現(xiàn)有會計核算未考慮資源環(huán)境狀況而造成核算失真的問題，由審計主體基于可持續(xù)發(fā)展角度，依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、賬簿與報表，檢查與監(jiān)督財政財務收支真實、合法與效益的行為，以保證綠色會計體系的科學與順利實施。當前，綠色審計包括政府、社會與內部審計三個主體，主要的監(jiān)督對象是相關企業(yè)涉及到資源環(huán)境的經濟活動，具體包括對企業(yè)自然資源、環(huán)境計量以及環(huán)境資產、成本與效益等的真實、合法等，以確保企業(yè)設計資源環(huán)境經濟活動的公允性、合法性與效益性。

（二）綠色審計對構建企業(yè)核心競爭力的作用開展綠色審計對現(xiàn)代企業(yè)在綠色經濟下構建核心競爭力具有重要作用。首先，綠色審計可以促使實施的企業(yè)對自身經濟活動的環(huán)境效益以及綠色會計信息的質量進行鑒證與評價，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力與綠色競爭優(yōu)勢。其次，綠色審計幫助企業(yè)準確核算綠色成本，促使企業(yè)堅持環(huán)境與經濟發(fā)展并重，增加環(huán)境保護的投入與產出，引導企業(yè)綠色發(fā)展并積極履行社會責任。最后，綠色審計能夠有效減少綠色壁壘，擴大對外貿易，有效規(guī)范和制止發(fā)達國家環(huán)境污染的轉嫁，增強企業(yè)在國際市場上的競爭力。

（三）綠色審計調整與企業(yè)核心競爭力的構建綠色審計是經濟發(fā)展與環(huán)境保護博弈的結果，隨著經濟發(fā)展與社會對于環(huán)保要求的日益提高，尤其是在國家要求建設“資源節(jié)約型”與“環(huán)境友好型”社會的戰(zhàn)略要求下，綠色審計也需要進行適時調整，從而幫助企業(yè)更好的適應時代要求并構建符合自身特色的綠色核心競爭力。就我國當前綠色審計的現(xiàn)狀而言，仍存在諸多不足，具有較大發(fā)展空間。首先，調整審計對象、內容及審計信息披露。傳統(tǒng)審計主要針對的是企業(yè)的預算、信貸、財務收支、決算等經濟活動的審核、鑒證，而未將企業(yè)社會環(huán)境活動納入審核范圍。綠色審計在內涵與外延上，突破了原有審計僅關注經濟效益的限制，把審計的范疇擴展到環(huán)境經濟評價，甚至包括一些純技術性內容。面對現(xiàn)代社會經濟、資源與環(huán)境協(xié)調發(fā)展的要求，綠色審計的對象不僅應當包括綠色會計報告，清潔生產、環(huán)境管理與社會環(huán)境責任等真實綠色信息公開披露狀況，還應當包括環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境效益與企業(yè)領導人環(huán)境績效審計等內容。此外，企業(yè)綠色審計還應意識到審計的關鍵是企業(yè)環(huán)保專項資金與相關投資項目，審計的重點是企業(yè)環(huán)保情況及其披露的合規(guī)與公允。新時期企業(yè)應加強對自身環(huán)保資金的籌集、管理和使用情況、企業(yè)固定資產投資項目的環(huán)境績效的審計，以保證環(huán)境資金的合法合理使用。其次，調整綠色審計的技術層面。綠色審計拓寬了審計內容，而新的內容需要運用新的審計方法技術。綠色審計需要從技術手段、評價指標體系與專業(yè)人才隊伍這三個方面進行科學化調整，才能更好的適應時代要求構建自身的綠色核心競爭:在技術手段上，現(xiàn)有政府主要采用地理信息數(shù)據(jù)處理技術、環(huán)境監(jiān)測技術與計算機技術，但綠色審計有其特殊性，單獨運用傳統(tǒng)審計方法無法滿足其需求，而是需要將傳統(tǒng)審計方法和資源環(huán)境的相關知識相結合。因此，除常規(guī)審計方法外，綠色審計還要廣泛采用符合項目特點的座談、實驗、調查、技術鑒定等方式方法。在評價指標體系上，現(xiàn)有審計基于資金財務目標而缺少了對資源環(huán)境的技術性評價，因此，綠色審計除了評價資金的真實、合法與效益外，更要加強對資源與環(huán)境的污染破環(huán)進行技術性評價。因此，企業(yè)要增強核心競爭力，就需要建立一套適用范圍廣、代表性強、穩(wěn)定性高，并且能準確反映和評價企業(yè)環(huán)境質量的綜合指標評價體系。具體來說，可以運用定性與定量相結合的方式，對于可量化的綠色績效影響因素進行標準、指標與權重的設置、計算與評分，以實現(xiàn)企業(yè)綠色績效的綜合考評；對于企業(yè)政策法規(guī)與環(huán)境治理工作的實施情況等難以量化的因素，則根據(jù)可持續(xù)發(fā)展目標、相關政策及行業(yè)規(guī)劃等選取定性評價指標進行合理評價。在專業(yè)人才隊伍構建上，企業(yè)要大力引進綠色審計人才，尤其是對環(huán)保知識、技術與環(huán)境工程等通曉的專業(yè)人才；加強對現(xiàn)有審計人員環(huán)境知識方面的后續(xù)教育和培訓，推行環(huán)境審計人員資格的認定，規(guī)范環(huán)境審計人員的知識技能與工作經驗等要求，加強審計隊伍業(yè)務能力建設；建立外部專家儲備制度，加強與環(huán)保等相關政府部門的聯(lián)系與溝通；要有計劃地培養(yǎng)綠色審計后備人才，做好人才儲備。最后，調整傳統(tǒng)的審計理念。現(xiàn)有審計大都集中于對財務報告的鑒證，僅計量“人造成本”，卻對“資源與綠色成本”關注甚少，造成企業(yè)利潤虛增并認為“資源可無償占有”。因此，綠色審計必須糾正原有的“產品高價，資源低價，環(huán)境無價”的錯誤觀念，樹立環(huán)境與發(fā)展并重的審計理念，促使企業(yè)關注環(huán)境效益。

五、綠色會計與綠色審計的沖突與協(xié)調

綠色會計提供了企業(yè)在履行環(huán)保責任方面的會計信息，而信息是否真實則需綠色審計的監(jiān)督、評價與鑒證。因此兩者從服務內容上必然存在沖突與矛盾，需要進行有效協(xié)調才能共同實現(xiàn)企業(yè)構建綠色核心競爭力的終極目標。

（一）綠色會計與綠色審計的沖突根據(jù)綠色會計與綠色審計的內容、實施目標以及兩者的發(fā)展現(xiàn)狀，本文認為綠色會計與綠色審計目前主要存在以下沖突：

一是理論與理念上的沖突。理論上，會計與審計是需要同步發(fā)展的，會計對企業(yè)經濟活動進行核算，而審計則對會計核算結果的真實性、合法性進行審核。因此企業(yè)要實現(xiàn)綠色會計，就必須構建綠色審計，這是財務體系天然的要求。但目前企業(yè)的綠色會計與綠色審計發(fā)展并不同步，綠色會計的理念先一步進入中國企業(yè)，并在部分大型企業(yè)中得到實行，但綠色審計的理念剛傳入不久，目前還無正式的審計制度出臺，其審計任務也主要由政府擔當，且審計的范圍尚未延伸到與企業(yè)有關的環(huán)境事項，負有對企業(yè)審計重任的注冊會計師審計和內部審計尚未對環(huán)境事項引起足夠的注意。由此導致了企業(yè)即便實施綠色會計核算，也并無相應的審計監(jiān)督體系確保綠色會計核算的真實與合法，這便違背了會計與審計需要同步發(fā)展的理念和原則。

二是技術層面的沖突。在市場經濟條件下，會計與審計首先是一種監(jiān)督與被監(jiān)督、審計與被審計的關系，綠色會計與綠色審計也是一樣的。對于企業(yè)來說，會計部門是自身的職能部門之一，通過本單位經濟活動的核算、監(jiān)督來為管理決策提供依據(jù)。因此，綠色會計核算直接對企業(yè)管理層負責，處于從屬地位，以致其提供的綠色會計信息在公正性、合法性于權威性上極有可能受到來自主觀或客觀消極因素的影響。而企業(yè)主要實施內部審計，對企業(yè)經濟活動的真實性、合法性與效益性進行監(jiān)督、評價和鑒證，出具審計報告。因此，對于企業(yè)來說，綠色會計需要接受綠色審計的監(jiān)督與糾正，兩者之間存在一定的制約與沖突。

（二）綠色會計與綠色審計的協(xié)調綠色會計和綠色審計都是為了企業(yè)提高核心競爭力而采取的經營管理措施。建立綠色會計與審計的根本目的在于引導和監(jiān)督企業(yè)履行社會責任，兼顧經濟發(fā)展與環(huán)境保護，以提高社會總體效益。因此，兩者從本質上也能夠實現(xiàn)協(xié)調發(fā)展。但是由于兩者的地位及服務內容存在差異，在具體業(yè)務操作中經常出現(xiàn)不一致的情況，需要對兩者的關系進行協(xié)調以實現(xiàn)共同發(fā)展，改善企業(yè)經營管理，幫助企業(yè)構建核心競爭力。具體來說，企業(yè)將綠色會計與綠色審計協(xié)調起來共同促進企業(yè)核心競爭力的提升可從以下幾個方面入手：

一是構建綠色審計制度，完善綠色會計制度。當前綠色審計在我國發(fā)展緩慢，以至于在現(xiàn)實操作中無法全面推行綠色會計與綠色審計，因此，要實現(xiàn)兩者的協(xié)調發(fā)展，首先便是要推動國家相關綠色審計制度的建立與推行，并對負責審計業(yè)務的注冊會計師和內部審計人員進行綠色審計培育，提供其對環(huán)境因素的關注和重視。尤其是獨立的注冊審計師，可以幫助企業(yè)更好地了解潛在的環(huán)境負債和環(huán)境法規(guī)，且作為第三方擁有更加專業(yè)、權威的審計監(jiān)督地位。企業(yè)可在此基礎上，構建本企業(yè)相應的綠色審計標準與制度，以適應綠色會計的發(fā)展需要。此外，綠色會計信息披露的建立是綠色審計的重要基礎，而當前我國綠色會計的核算原則、計量方法等尚不完善，使得綠色審計也難以開展，因此，需要企業(yè)與政府進一步完善綠色會計制度和配套支持，協(xié)調與綠色審計的發(fā)展進度。

二是樹立正確的綠色會計與綠色審計理念。會計與審計實踐離不開正確理念的引導。要實現(xiàn)綠色會計與綠色審計的協(xié)調發(fā)展，需要在審計主體與被審計企業(yè)之間樹立正確的理念，明確兩者之間的本質關系，并分清兩者的職權，以充分發(fā)揮各自的作用，實現(xiàn)企業(yè)綠色經營管理有序開展。此外，要真正切實有效的實施綠色會計與綠色審計，需要企業(yè)真正意識到綠色環(huán)保對于構建企業(yè)核心競爭力的重要作用。只有企業(yè)將綠色理念落實到會計核算中，才會保證綠色會計信息披露的合理與合法，自覺接受綠色審計的監(jiān)督。具體來說，企業(yè)應當將綠色會計與綠色審計的環(huán)境保護意識植入到經營理念與發(fā)展戰(zhàn)略中，并落實到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的每一個環(huán)節(jié)。此外，企業(yè)領導需要轉變原有觀念，讓全體員工都參與到綠色會計與綠色審計體系的構建活動之中，爭取把綠色核心理念融入到企業(yè)文化之中。

三是強化企業(yè)內部控制與信息溝通。企業(yè)還可通過構建完整的內控體系來實現(xiàn)綠色會計與綠色審計的協(xié)調發(fā)展。通過內控制度，明確綠色經營與環(huán)保標準，規(guī)范企業(yè)綠色會計信息處理的行為，全面反映監(jiān)督企業(yè)生產經營與環(huán)境之間的相互作用，通過不斷完善內控機制，保證綠色會計信息資料的真實完整，提高信息的公正性與合法性。另外，通過構建一體化、網絡化的綠色會計與審計信息管理系統(tǒng)，加快信息的傳遞與處置，提高企業(yè)綠色會計與綠色審計的信息溝通效率，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題幫助企業(yè)更好的進行經營管理。

六、結論

實施綠色會計與綠色審計對于現(xiàn)代企業(yè)構建核心競爭力具有重要的作用，但只有在兩者實現(xiàn)協(xié)調發(fā)展的基礎上才能實現(xiàn)。因此，在綠色會計與綠色審計實現(xiàn)協(xié)調發(fā)展的基礎上，企業(yè)可以構建綠色競爭力評價體系并定期開展評價，讓企業(yè)能夠及時了解自身所面對的環(huán)境問題及自身在環(huán)境保護方面的優(yōu)勢和劣勢，為構建綠色競爭力提供依據(jù)。

當前，我國綠色會計與綠色審計的理念尚未普及，僅有少數(shù)規(guī)模較大的企業(yè)實施了綠色會計，而大多數(shù)企業(yè)還沒有能力或是根本還不了解綠色會計與綠色審計，加之缺少相關準則配套支持，使得全面推行綠色會計與綠色審計缺乏系統(tǒng)性和可行性。因此，當務之急是盡快制定綠色會計與綠色審計的準則、規(guī)范，對綠色會計與綠色審計的內容、方法、程序、實施辦法等做出明確規(guī)定，使其有法可依，有章可循，從而實現(xiàn)綠色會計與綠色審計的協(xié)調發(fā)展，構建現(xiàn)代企業(yè)的綠色競爭力。

（編輯 張芬）