面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)在制造業(yè)的應(yīng)用

◎陳際偉 王鳳松 朱崇召 尹文英

面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)在制造業(yè)的應(yīng)用

◎陳際偉1王鳳松2朱崇召3尹文英4

制造業(yè)的成本預(yù)算管理工作和其他企業(yè)相比顯得更加重要，面臨著激烈的市場競爭環(huán)境和經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境和形勢，制造業(yè)降低成本的需求似乎更加迫切了。面對著這樣的情況，筆者認(rèn)為制造業(yè)有必要開展面對訂單式的成本預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)成本管理的整個(gè)生命周期覆蓋，通過成本預(yù)算系統(tǒng)尋找降低成本、提升效益的方法和途徑。

成本預(yù)算管理建立在市場導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，在梳理企業(yè)作業(yè)流程和成本要素結(jié)構(gòu)之后，將各個(gè)要素和成本作業(yè)的目標(biāo)值通過量化的形式表現(xiàn)出來。成本預(yù)算管理是對企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行過程跟蹤和動態(tài)管理的前提和基礎(chǔ)。成本預(yù)算管理在內(nèi)容上涵蓋了人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、制造費(fèi)用和其他費(fèi)用的預(yù)算。本文以制造業(yè)企業(yè)的銷售訂單為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本預(yù)算管理方案的制定和設(shè)計(jì)，借助制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的信息化管理平臺進(jìn)行成本預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用。

預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)

面向訂單的預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)該以銷售訂單為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上確定合理的預(yù)算目標(biāo)并編制恰當(dāng)?shù)念A(yù)算計(jì)劃，在提交公司領(lǐng)導(dǎo)層審核之后，確定預(yù)算的利潤總額、費(fèi)用總額是否是合理，并決定是否執(zhí)行。獲得審批的預(yù)算可以層層推進(jìn)到各個(gè)部門落實(shí)，系統(tǒng)會自動更新預(yù)算的執(zhí)行情況數(shù)據(jù)，在需要預(yù)警的時(shí)候系統(tǒng)會發(fā)出提示和警告，這樣領(lǐng)導(dǎo)者可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算出現(xiàn)變動、訂單出現(xiàn)變化的根源，進(jìn)而采取針對性解決措施予以解決。

預(yù)算編制。本文筆者采取上下結(jié)合的預(yù)算編制方式進(jìn)行編制，在結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特征的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，通過對每一個(gè)周期的訂單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，銷售人員和各部門管理人員通過數(shù)字化管理平臺進(jìn)行預(yù)算編制。制造業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身訂單的特點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制，預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋預(yù)算收入、利潤總額、人工費(fèi)用和材料費(fèi)用的編制。預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)預(yù)算收入估計(jì)進(jìn)行利潤和成本的估計(jì)。

訂單式生產(chǎn)企業(yè)的訂單銷售預(yù)算包括三個(gè)主要指標(biāo)，即訂單銷售品種的預(yù)算、訂單銷售量的預(yù)算、訂單銷售單價(jià)的預(yù)算，根據(jù)這三個(gè)指標(biāo)又可以得出企業(yè)的收入預(yù)算，即預(yù)期銷售額。訂單企業(yè)的銷售預(yù)算重點(diǎn)是給企業(yè)其他預(yù)算提供參考，企業(yè)可以制定較大的的容差區(qū)間，保證企業(yè)的后期經(jīng)營在預(yù)算內(nèi)執(zhí)行。訂單預(yù)算完成后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期訂單銷售額編制生產(chǎn)預(yù)算，包括直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等。由于訂單式生產(chǎn)企業(yè)的客戶往往將產(chǎn)品的款式、質(zhì)量、數(shù)量、交貨期等指標(biāo)事先寫進(jìn)合同，這在一方面降低了訂單企業(yè)的生產(chǎn)柔性，另一方面，也增加了企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算的難度。訂單式生產(chǎn)企業(yè)在訂單銷售預(yù)算完成后即可根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格作收入預(yù)算，再結(jié)合生產(chǎn)、管理過程中的產(chǎn)生的成本費(fèi)用，就可以得出現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是從其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總得出的，它的編制，要以其他各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說其他預(yù)算在編制時(shí)要為先進(jìn)預(yù)算做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行程序發(fā)生在預(yù)算計(jì)劃被通過之后，預(yù)算計(jì)劃被層層推進(jìn)到各個(gè)部門執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)該訂單中“每一筆資金”進(jìn)行監(jiān)控，并定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和控制。

首先，要進(jìn)行過程中監(jiān)控。面向訂單的成本預(yù)算計(jì)劃在確定之后就成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接依據(jù)，如果情況不發(fā)生重大變化的話，預(yù)算計(jì)劃是不得隨意更改的。尤其是在面向訂單的成本預(yù)算編制過程中，預(yù)算變更的可能性要更低一些。所以，預(yù)算過程監(jiān)控的重點(diǎn)在于訂單安排情況監(jiān)控。因此，在預(yù)算執(zhí)行過程中，所有和資金流相關(guān)的預(yù)算管理數(shù)據(jù)都要實(shí)時(shí)更新和變換，從而實(shí)現(xiàn)對資金運(yùn)行狀況和企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的動態(tài)調(diào)整。

其次，要進(jìn)行整體監(jiān)控。各個(gè)職能部門在簽訂和訂單相關(guān)的合同或者開展采購比較工作的時(shí)候，預(yù)算管理系統(tǒng)將會自動提示其已經(jīng)發(fā)生的預(yù)算信息和費(fèi)用信息，使得后續(xù)的預(yù)算審批工作能夠獲得更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。預(yù)算管理系統(tǒng)給從整體上監(jiān)控各部門設(shè)定的閾值，在每個(gè)月財(cái)務(wù)結(jié)賬之后，都要對預(yù)算費(fèi)用和發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行對比和研究，根據(jù)協(xié)同界面提示的顏色來判斷預(yù)算執(zhí)行情況。如果預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)了重大偏差，那么系統(tǒng)將會自動地發(fā)出通告，使得領(lǐng)導(dǎo)獲知該情況并進(jìn)行原因分析，當(dāng)人為因素造成成本上漲的時(shí)候，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行責(zé)任追究；當(dāng)客觀因素造成成本出現(xiàn)偏差的時(shí)候，各個(gè)職能部門應(yīng)該通過書面聲明闡述原因，以此為依據(jù)提出預(yù)算變更申請，在獲得批復(fù)后再進(jìn)行新的預(yù)算成本計(jì)劃執(zhí)行。

再次，要進(jìn)行成本分析。一個(gè)訂單的生命周期結(jié)束之后，預(yù)算管理體系應(yīng)該及時(shí)開展成本分析，提供報(bào)表查詢和多功能的查詢方式，提供按照項(xiàng)目分析、按照時(shí)間段分析、預(yù)算執(zhí)行情況查詢等功能，即時(shí)地查詢預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。

最后，要和績效考核體系一起進(jìn)行預(yù)算成本分析。建立節(jié)約獎勵(lì)、超支處罰責(zé)任制。通過預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)各部門執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任感，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使預(yù)算管理制度的嚴(yán)肅性得到保證。

預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計(jì)的實(shí)現(xiàn)。系統(tǒng)應(yīng)用與實(shí)施效果成本預(yù)算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對訂單全生命周期的成本追蹤，使企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)流的轉(zhuǎn)換和資源信息得到充分共享，提高了工作效率，降低了運(yùn)營成本。企業(yè)管理層能對歷史訂單執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，一方面可找出能夠降低預(yù)算與執(zhí)行的科目，改進(jìn)管理方式，增加利潤，或在同等利潤的基礎(chǔ)上降低銷售價(jià)格以獲取更多銷售合同；另外一方面，有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，有利于績效考核，有利于量化企業(yè)各職能部門的奮斗目標(biāo)，有效整合企業(yè)資源，最大限度地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

本文介紹了一種企業(yè)成本預(yù)算管理的實(shí)施方案，描述了系統(tǒng)工作流程、工作環(huán)境，分析了預(yù)算編制方式，并結(jié)合實(shí)例演示了預(yù)算執(zhí)行過程，促進(jìn)了企業(yè)各部門員工的協(xié)同合作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算提供了有益的途徑。

（作者單位：1.青島浦項(xiàng)不銹鋼有限公司；2. 青島澳思德財(cái)稅咨詢有限公司；3.青島榮昌遠(yuǎn)洋有限公司；4. 青島浦項(xiàng)不銹鋼有限公司）