文/于丹丹，哈爾濱商業(yè)大學(xué)松北校區(qū)

企業(yè)內(nèi)部控制有效性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的理論基礎(chǔ)

文/于丹丹，哈爾濱商業(yè)大學(xué)松北校區(qū)

本文摘要：近年來，國(guó)際上接二連三的出現(xiàn)影響力度較大的一些財(cái)務(wù)舞弊案以及審計(jì)失敗案。這些案件的發(fā)生主要是由于企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理及執(zhí)行不徹底。本文主要介紹了內(nèi)部控制有效性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)理論基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制有效性 ；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量 ；理論基礎(chǔ)

1 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的涵義

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的定義可以概括為：內(nèi)部控制應(yīng)該滿足企業(yè)資產(chǎn)安全的目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)有效的目標(biāo)，這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的越好，內(nèi)部控制的有效性就越好。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的涵義

審計(jì)質(zhì)量即審計(jì)活動(dòng)包含的工作底稿、審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量的主要反映。審計(jì)結(jié)果能夠正面的對(duì)審計(jì)過程的質(zhì)量加以體現(xiàn)，因而，本研究最終將研究的關(guān)注點(diǎn)集中于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上來。研究可知，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)在工作優(yōu)劣程度上的體現(xiàn)，亦是審計(jì)結(jié)果對(duì)與審計(jì)審計(jì)目的所達(dá)成的有效程度，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能充分體現(xiàn)出審計(jì)過程的質(zhì)量和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的優(yōu)劣。

3 企業(yè)內(nèi)部控制有效性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的理論基礎(chǔ)

3.1 委托代理理論

委托代理理論是在委托人和代理人之間建立委托代理關(guān)系，通過確定的二者之間的關(guān)系進(jìn)行權(quán)利的行使和運(yùn)用。作為運(yùn)行中的上市公司而言，委托人是公司的所有者，但并不直接管理上市公司而是由公司的代理人來進(jìn)行管理，一方面委托人通過將權(quán)利授予代理人，不用自己進(jìn)行管理，只是定期從上市公司分得可觀的利益。另一方面根據(jù)非對(duì)稱信息博弈論中對(duì)委托代理關(guān)系的解釋，可以看出委托人和代理人之間存在信息不對(duì)稱問題，由于委托人不直接進(jìn)行管理，掌握到的上市公司數(shù)據(jù)是有限的，而代理人較為充分的掌握上市公司的信息，同時(shí)會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)采取一些有益于自身的行為，而這有可能會(huì)損害委托人的利益或是上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展?；谶@些存在的問題，就需要利用審計(jì)來對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督，在現(xiàn)階段企業(yè)委托獨(dú)立的第三方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，利用審計(jì)的視角對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行鑒證。

3.2 交易成本理論

交易成本理論解釋了企業(yè)進(jìn)行某種制度安排的理由，因此，交易成本理論也解釋了內(nèi)部控制與審計(jì)之間的淵源。從制度設(shè)計(jì)上說，二者都是出于降低交易成本的考慮。企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)產(chǎn)生了獨(dú)立審計(jì)需求，審計(jì)質(zhì)量滿足了獨(dú)立審計(jì)需求，同時(shí)高質(zhì)量的審計(jì)也有利于保證企業(yè)內(nèi)部控制提高質(zhì)量。從而降低了內(nèi)控的交易成本。這種控制所帶來的審計(jì)質(zhì)量的提高，使得事務(wù)所由于獨(dú)立審計(jì)的供給所帶來的成本的降低和效益提高，因此內(nèi)部控制對(duì)于獨(dú)立審計(jì)來說，能有效降低獨(dú)立審計(jì)與企業(yè)的交易者數(shù)量和信息不對(duì)稱帶來的交易成本增加。

3.3 聲譽(yù)理論

審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行鑒證以提供給外部信息使用者使用，將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息傳遞給社會(huì)公眾使其對(duì)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r有所了解，從而能做出相應(yīng)的決策，因此社會(huì)公眾會(huì)非常關(guān)注審計(jì)質(zhì)量。以外部信息使用者對(duì)事務(wù)所的關(guān)注度、對(duì)其聲譽(yù)的認(rèn)知對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行區(qū)分。利用其聲譽(yù)可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量有一個(gè)評(píng)判，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失敗案例，被審計(jì)單位會(huì)重新選擇一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)也會(huì)降低。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)可以傳遞其審計(jì)質(zhì)量的高低，同時(shí)在另一方面也可以形成對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的保證機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高其審計(jì)服務(wù)水平，提高社會(huì)公眾對(duì)其的認(rèn)可。

3.4 信號(hào)傳遞理論

信號(hào)傳遞理論作為經(jīng)濟(jì)分析中的重要理論之一，是指在市場(chǎng)交易行為中由于雙方擁有的信息不同，擁有信息的一方向不具有信息的一方進(jìn)行傳遞，借以解決由于委托代理關(guān)系存在的逆向選擇等問題。內(nèi)部控制有效的上市公司會(huì)更多愿意將企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行披露，向市場(chǎng)傳遞該公司良性發(fā)展的訊號(hào)。委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，上市公司的財(cái)務(wù)高管等人員也會(huì)提供企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告或是上年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等，這些報(bào)告在一定程度上保障企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告等資料開展進(jìn)一步的審計(jì)工作，更大限度利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作來提高審計(jì)質(zhì)量。

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