張霞

機(jī)關(guān)收支、資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

張霞

在機(jī)關(guān)單位，收支控制受困于對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不到位，造成會(huì)計(jì)電算化不能得到貫徹落實(shí)，收支控制只能停留在記賬和翻賬階段。而資產(chǎn)管理受困于機(jī)關(guān)單位落后的工作模式，導(dǎo)致資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。因此，在機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部控制中，應(yīng)該有效保證內(nèi)部控制的客體與會(huì)計(jì)核算客體一致，設(shè)計(jì)合理完善的內(nèi)部控制方案及執(zhí)行策略，建立科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系。

隨著我國(guó)對(duì)事業(yè)單位專項(xiàng)撥款的金額加大和財(cái)政管理體制改革的深入開展，使得越來越多的機(jī)關(guān)單位認(rèn)識(shí)到收支控制和資產(chǎn)管理對(duì)機(jī)關(guān)發(fā)展的重要作用。在基于收支控制和資產(chǎn)管理的機(jī)關(guān)內(nèi)部控制中，必須深入分析機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支和國(guó)有資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的諸多問題，建立科學(xué)化、規(guī)范化、法制化的機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支和國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制就顯得十分必要。

當(dāng)前機(jī)關(guān)收支控制和資產(chǎn)管理中存在的問題

當(dāng)前機(jī)關(guān)單位收支控制的現(xiàn)狀。隨著會(huì)計(jì)電算化的逐漸普及和深入，它給財(cái)務(wù)管理和收支控制帶來了便利，也對(duì)機(jī)關(guān)單位的電腦軟硬件、會(huì)計(jì)電算化軟件提出了更高的要求?？v觀我國(guó)當(dāng)前機(jī)關(guān)單位的收支控制，大多重視賬務(wù)核銷，忽視了會(huì)計(jì)電算化管理。機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)人員大多是接受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)的老財(cái)務(wù)人員，他們更習(xí)慣手工記賬和翻閱財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化缺乏足夠的熱情，導(dǎo)致機(jī)關(guān)單位的收支控制成了繁重的算賬、查賬工作，往往忽視了財(cái)務(wù)管理的重要性。在運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化軟件的機(jī)關(guān)單位，使用頻率比較高的是資產(chǎn)管理、賬目登記、工資發(fā)放和財(cái)務(wù)報(bào)表等功能模塊，忽視了針對(duì)收支控制的預(yù)算管理、賬目核算、財(cái)務(wù)分析等模塊功能，過于簡(jiǎn)單的內(nèi)容設(shè)計(jì)制約了機(jī)關(guān)單位收支控制的有效開展。

當(dāng)前機(jī)關(guān)單位資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀。當(dāng)前機(jī)關(guān)單位承擔(dān)著國(guó)家職能的履行和國(guó)家資產(chǎn)的管理等重要工作，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)管理的優(yōu)化組合，提高國(guó)家資產(chǎn)的利用率，開展現(xiàn)代化管理工作。但是，長(zhǎng)期按部就班的工作和僵化的工作模式嚴(yán)重阻礙了機(jī)關(guān)單位資產(chǎn)管理的創(chuàng)新性，針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊管理、成本核算等工作都忽視不管，而機(jī)關(guān)單位的資產(chǎn)管理機(jī)制長(zhǎng)期滯后于市場(chǎng)發(fā)展的需求，導(dǎo)致很多機(jī)關(guān)單位拒不履行資產(chǎn)管理的職責(zé)，而資產(chǎn)管理的管理工作不到位，管理制度不健全的現(xiàn)象則是比比皆是。此外，機(jī)關(guān)單位是獨(dú)立的國(guó)家職能部門，它們的工作獨(dú)立性導(dǎo)致其資產(chǎn)管理很難接受到外界的監(jiān)督和評(píng)判，而固定資產(chǎn)管理的專業(yè)性又導(dǎo)致其只能被少數(shù)人掌握和管理，從而造成固定資產(chǎn)的使用率和維護(hù)率非常低，更多的時(shí)候就是放置不管，造成國(guó)家固定資產(chǎn)的巨額浪費(fèi)，給國(guó)家造成巨大的損失。

解決機(jī)關(guān)收支控制和資產(chǎn)管理中存在問題的建議

保證內(nèi)部控制的客體與會(huì)計(jì)核算客體一致。在機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部控制客體主要限定為單位對(duì)內(nèi)對(duì)外開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它具體包括：預(yù)算控制、收支核銷、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、合同管理等六個(gè)項(xiàng)目，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與財(cái)務(wù)管理有關(guān)。因此，在開展基于收支控制、資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制必須與會(huì)計(jì)核算客體保持一致，其內(nèi)部控制措施必須符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。首先，必須保證內(nèi)部控制所涉及的會(huì)計(jì)憑證規(guī)范化。內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人必須認(rèn)真審核會(huì)計(jì)憑證的填寫內(nèi)容，只有審核無誤的原始憑證才能提交財(cái)務(wù)部門填寫記賬憑證。其次，促進(jìn)資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置規(guī)范化。嚴(yán)禁各種資產(chǎn)往來賬目、折舊賬目和固定資產(chǎn)賬目的會(huì)計(jì)科目設(shè)置錯(cuò)誤或者漏登、錯(cuò)登，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)管理賬目出現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符的現(xiàn)象。最后，促進(jìn)機(jī)關(guān)單位的往來賬目規(guī)范化。應(yīng)該針對(duì)機(jī)關(guān)單位的對(duì)外、對(duì)內(nèi)往來賬目加強(qiáng)賬簿管理、核算管理和預(yù)算管理工作，應(yīng)當(dāng)依據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》加強(qiáng)機(jī)關(guān)單位業(yè)務(wù)管理的統(tǒng)一核算，做到收支賬目、資產(chǎn)管理賬目定期結(jié)賬、審核和入賬。

設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制方案及執(zhí)行策略。在機(jī)關(guān)單位開展切實(shí)可行的內(nèi)部控制政策，需要設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制方案，通過嚴(yán)格規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度保證執(zhí)行策略能夠有效實(shí)施和嚴(yán)格監(jiān)管。首先，機(jī)關(guān)單位需要在辦公軟件系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)之間搭建起一套可靠的信息傳遞體系，有效保證收支數(shù)據(jù)、資產(chǎn)管理信息能夠及時(shí)向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行傳遞，而財(cái)務(wù)部門能夠及時(shí)針對(duì)信息采取相應(yīng)的保存和回復(fù)，保證機(jī)關(guān)單位全體人員的溝通到位和信息傳遞暢通。其次，機(jī)關(guān)單位需要設(shè)立內(nèi)部控制所對(duì)應(yīng)的崗位，要求設(shè)立專人專項(xiàng)來進(jìn)行管理。一方面，內(nèi)部控制的工作人員在執(zhí)行過程中具有一定的權(quán)利，也可以結(jié)合內(nèi)部控制政策來調(diào)動(dòng)其他部門的人員來從事內(nèi)部控制的事務(wù)管理，保證內(nèi)部控制方案能夠令行禁止和責(zé)任到位。另一方面，內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人需要保證工作質(zhì)量，切忌視內(nèi)部控制為兒戲，在出現(xiàn)問題后出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，機(jī)關(guān)單位應(yīng)該集中開展專項(xiàng)培訓(xùn)和負(fù)責(zé)人的責(zé)任劃分工作。只有通過這樣的努力，才能保證內(nèi)部控制方案能夠在機(jī)關(guān)單位內(nèi)部流暢執(zhí)行和嚴(yán)格遵守，保證每個(gè)人都能切實(shí)履行自身的義務(wù)，也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

建立科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系。伴隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的一步步深化，它給機(jī)關(guān)單位的收支控制和資產(chǎn)管理帶來不小的挑戰(zhàn)。在機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)管理中構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，需要加強(qiáng)預(yù)算控制體系和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)工作。首先，機(jī)關(guān)單位應(yīng)該認(rèn)真加強(qiáng)預(yù)算方案、預(yù)算執(zhí)行兩部分的內(nèi)部控制。在預(yù)算方案的制定過程中，應(yīng)該認(rèn)真細(xì)化機(jī)關(guān)單位各個(gè)部門的預(yù)算需求和實(shí)施范圍，結(jié)合本單位的全部財(cái)政收入狀況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)細(xì)化和預(yù)算方案科學(xué)化的目標(biāo)。在開展預(yù)算執(zhí)行的過程中，應(yīng)該嚴(yán)格遵守國(guó)建關(guān)于機(jī)關(guān)單位資金管理的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)針對(duì)核銷賬目的管理和費(fèi)用報(bào)銷單的核實(shí)，強(qiáng)化預(yù)算控制體系的約束力。其次，在機(jī)關(guān)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)中，需要機(jī)關(guān)單位的財(cái)務(wù)主管部門對(duì)于本單位的財(cái)務(wù)狀況和往來賬目有清楚的了解，結(jié)合機(jī)關(guān)單位的資金收支、財(cái)務(wù)狀況、資金結(jié)構(gòu)和對(duì)外往來賬目等建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在機(jī)關(guān)單位內(nèi)部落實(shí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任制和風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)責(zé)任制，保證國(guó)家資產(chǎn)的安全保障工作能夠常抓不懈。

總之，機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部控制能力決定著機(jī)關(guān)單位的收支控制能力和單位的資產(chǎn)管理水平，影響著機(jī)關(guān)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和長(zhǎng)足發(fā)展。當(dāng)前，機(jī)關(guān)單位應(yīng)該結(jié)合收支、資產(chǎn)控制的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，在管理客體、內(nèi)部控制方案和內(nèi)部控制體系上下功夫，將其納入到機(jī)關(guān)單位的建設(shè)和發(fā)展中來。

（作者單位： 濟(jì)陽縣濟(jì)北街道辦事處）