文/閻夢茹，北京華脈誠信科技有限公司

1 中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 對內(nèi)部控制認識存在嚴重不足

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制能夠起到自我調(diào)節(jié)與自我約束的作用，是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分。內(nèi)部控制制度的建立與完善程度、執(zhí)行力度都會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成敗。而目前，不少中小企業(yè)對于內(nèi)部控制的認識嚴重不足，基本還停留于原始階段，把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督看待，一些企業(yè)甚至片面地將內(nèi)部控制視為各種文件與制度的集合體。此外，部分企業(yè)往往將內(nèi)部控制看作是內(nèi)部會計控制，也即內(nèi)部成本、資金以及資產(chǎn)安全控制，所以，他們在設計內(nèi)部控制制度時，往往將其等同于內(nèi)部會計控制。

1.2 內(nèi)部控制制度不完善

當前，國內(nèi)很多中小民營企業(yè)都沒有建立健全內(nèi)部控制制度，不少民營企業(yè)家往往根據(jù)對市場的判定與冒險精神積累了一定的原始資本。他們往往不重視也不懂得會計知識，比較注重市場的作用，片面的認為內(nèi)部控制會導致其手腳放不開。因此，他們沒有制定內(nèi)部控制制度，會計的作用往往只是算賬報賬，降低老板納稅額，在這種情況下，收入不入賬，成本費用水平比較高。另外，部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是并不全面，遺漏了所有部門和人員，并非對所有領(lǐng)域和各個環(huán)節(jié)的全面覆蓋，致使企業(yè)會計工作陷入混亂，核算工作不真實，造成會計信息失真嚴重。也有部分企業(yè)惡意捏造會計數(shù)據(jù)，私設小金庫，虛報利潤、亂攤成本，惡意逃稅。比如說，少數(shù)企業(yè)都沒有建立常規(guī)票據(jù)分管制度，空白憑證得不到有效保管與使用，不相容崗位相分離和牽制原則，部分企業(yè)甚至委派一個人全權(quán)負責會計、出納與審核。原始憑證的取得與填制缺乏合法性，這樣一來，記賬憑證、賬簿以及會計報表分析的有效性也就顯得不足。

1.3 管理者素質(zhì)水平低，內(nèi)部控制環(huán)境惡劣

很多企業(yè)財會隊伍中不少人員都沒有從業(yè)資格證，自身思想素質(zhì)水平偏低，業(yè)務水平差，對內(nèi)部控制制度得不到有效運用。中小企業(yè)管理者因為自身受教育程度與眼界的限制，只憑自身的觀察與控制就對企業(yè)經(jīng)營成果進行合理評價，而不通過現(xiàn)代管理技術(shù)對企業(yè)經(jīng)營全過程實施有效監(jiān)督。部分中小型企業(yè)甚至在其內(nèi)部推行家長式管理，要求下屬按照習慣辦事，辦事方式不講授權(quán)，也不講監(jiān)管。如由一人同時掌管銀行印鑒和支票，認為此舉對辦事方便，導致了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差。

1.4 缺乏有效的監(jiān)督機制

為了進行有效監(jiān)督，國內(nèi)已經(jīng)建立了政府監(jiān)督與社會監(jiān)督的外部監(jiān)督體系，但是對中小企業(yè)的監(jiān)督效果往往比較差，腐敗案例屢見不鮮。盡管也有一些企業(yè)設置了內(nèi)部審計，但卻未能充分發(fā)揮其職能作用。部分企業(yè)業(yè)務經(jīng)辦人員、財務人員以及相關(guān)領(lǐng)導干部甚至會抓住監(jiān)督不力的空子，私收賄賂，挪用公款，利用虛假票據(jù)侵占企業(yè)資金等。

1.5 機構(gòu)設置過于簡單，管理權(quán)責不清晰

中小企業(yè)由于自身規(guī)模限制，擁有的資產(chǎn)比較少，往往更注重于眼前利益，為了增收節(jié)支，基本上都沒有專門設置內(nèi)控機構(gòu)，或者即便設置了內(nèi)控機構(gòu)，但過于精簡，一人身兼數(shù)職的情況比較普遍，大大增加了內(nèi)部控制的難度，

2 強化中小企業(yè)內(nèi)部控制，提高風險防范能力的策略

2.1 合理確定內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制目標指的是企業(yè)通過內(nèi)部控制所要達到的目標。長期以來，很多企業(yè)都是根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)審計理論來確定內(nèi)部控制目標，來考察企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行是否合法與可靠。為此，中小企業(yè)在確定內(nèi)部控制目標時，必須有利于自身戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)營效果，通過制定嚴格規(guī)范化的標準，約束企業(yè)員工行為，提高其工作行為的規(guī)范性，促進企業(yè)經(jīng)濟效益增加。

2.2 做好控制環(huán)境優(yōu)化工作

企業(yè)內(nèi)部控制不可能隨意的進行設計、執(zhí)行，并加以評價，往往受到組織結(jié)構(gòu)、財務預算、職工分權(quán)和責任表達等因素的影響。控制環(huán)境通常指的是對特定政策與程序進行加強或削弱，比如說管理哲學、組織機構(gòu)以及人事政策等，并突出強調(diào)管理者對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度等控制環(huán)境的作用。

2.3 不斷增強管理者的內(nèi)部控制意識

企業(yè)內(nèi)部控制制度完善與否直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營效率能否得到有效提高。為此，企業(yè)應當及時轉(zhuǎn)變觀念，幫助自己走出誤區(qū)，提高內(nèi)部管理水平。對中小企業(yè)而言，務必不斷增強管理者的內(nèi)部控制意識，加強自身管理，建立一個相互激勵、制約的工作環(huán)境，做到令行禁止，為企業(yè)培養(yǎng)出一批愛崗敬業(yè)、勤奮、忠誠的員工，加強員工后續(xù)教育，關(guān)鍵崗位應實現(xiàn)定期輪崗或換崗制度，不相容職務相分離制度，及時堵塞內(nèi)部控制漏洞，并及時發(fā)現(xiàn)管理缺陷或人員舞弊行為。

2.4 構(gòu)建內(nèi)部控制制度

要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不僅要有領(lǐng)導的重視度，同時還要有員工的誠信，但是內(nèi)部控制必須要構(gòu)建完善的組織機構(gòu)，并建立完整內(nèi)部控制制度。為了有效開展內(nèi)部控制活動，應當從計劃、執(zhí)行、監(jiān)督的整體框架。為了構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，應當保證組織機構(gòu)的合理性，并根據(jù)相關(guān)會計法規(guī)制定相關(guān)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)控制度的可行性，對中小企業(yè)來說，應當加強貨幣資金、采購、付款、銷售、成本等的內(nèi)控制度構(gòu)建與執(zhí)行。

2.5 加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控

一是加強授權(quán)批準控制。所謂的批準控制，就是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前，根據(jù)既定程序，對其進行核準控制，看其是否合理合法，并確定是否允許該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生而所采取的控制措施。批準控制屬于事前控制的范疇，加強經(jīng)濟業(yè)務控制，避免不合法經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，具有一定的事前預防作用。

二是強化會計系統(tǒng)控制。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要核心，會計系統(tǒng)控制的制定必須依照會計法、會計準則以及國家統(tǒng)一的會計規(guī)定進行，制定與企業(yè)自身實際相符的會計制度，明確賬務處理程序，建立并不斷完善會計檔案保管、會計工作交接等辦法，明確會計人員的職責與權(quán)限，嚴格落實崗位責任制，另外，還應在崗位設置、從業(yè)人員配備、憑證制度、會計記錄程序、財產(chǎn)清查以及會計報表編制等方面加強完善。

2.6 嚴格財務風險管控

財務風險控制指的針對企業(yè)每個控制點建立完善的風險管理系統(tǒng)，并借助于風險預警、識別、評估以及分析等手段，對財務風險進行有效控制與防范。

一方面，強化籌資風險控制。在進行籌資之前，應對企業(yè)財務結(jié)構(gòu)、籌資規(guī)模、期限、成本以及償還等進行事先評估，并加強籌資結(jié)構(gòu)控制，通過事中監(jiān)督與事后考核保證企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的合理性，使企業(yè)負債維持在一個恰當?shù)乃缴?，不僅能夠通過舉債經(jīng)營來獲得財務杠桿收益，使企業(yè)依靠自有資金盈利的能力得到有效提高，又要注意避免因過度舉債而造成本息償還不利，致使企業(yè)陷入巨大的財務風險。另一方面，加強投資風險控制，企業(yè)在進行債權(quán)股權(quán)投資或者長短期投資前，應當進行可行性研究，綜合考慮投資項目及規(guī)模大小合理確定審批權(quán)限，對由此造成的負面影響進行合理估計，并提出相應地防范預案。

2.7 不斷提高員工素質(zhì)

國外專家經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在導致風險發(fā)生的原因中，有超過8 0%都是認識因素。企業(yè)應當加強財務管理人員培訓，通過培訓，讓其認識到在整個財務管理的過程中，財務風險的存在是普遍的，任何環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的細小工作失誤，都會使企業(yè)陷入財務風險，增強其風險防范意識，并將其貫穿于財務管理的整個過程中。為了防止中小企業(yè)面臨財務風險，財務管理人員應當注重內(nèi)功學習，不斷提高自身業(yè)務水平。作為一名合格的財務人員，必須要有較為豐富的知識，既要掌握扎實的財會理論，以及必要的實務操作技能。又要學習并了解經(jīng)濟學、數(shù)學、統(tǒng)計學等相關(guān)專業(yè)的知識內(nèi)容。依托各學科的知識優(yōu)勢，促進多學科知識的滲透與相互融合，加強對各種指標的測算與分析，提高中小企業(yè)的風險評估與防范能力。

3 結(jié)束語

綜上，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)風險防范能力，在中小企業(yè)的生存與發(fā)展過程中占有重要地位和作用。為此，中小企業(yè)必須不斷強化內(nèi)部控制建設，增強自身內(nèi)部控制意識，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，建立一個完善的內(nèi)部控制體系，提高自身風險防范能力，進而更好地促進和推動自身發(fā)展。

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