毛艷

摘要：在中小企業(yè)管理診斷中，財務(wù)報表分析法作為基礎(chǔ)、易行的診斷方法可以起到非常重要的作用。中小企業(yè)由于受自身經(jīng)營范圍和發(fā)展情況特點的制約，并沒有條件或者不愿意開展企業(yè)的管理診斷，本文就財務(wù)報表分析法的特點進(jìn)行運(yùn)用分析，從而提升未認(rèn)識到企業(yè)診斷作用的管理者的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)報表；分析法

一、中小企業(yè)的管理診斷

中小企業(yè)又被稱為中小企或者中小型企業(yè)，這類企業(yè)與所在行業(yè)的大型企業(yè)相比較而言，無論從人員的規(guī)模、資產(chǎn)的多少、經(jīng)營的能力和技術(shù)專利的水平上都比較小、比較弱的經(jīng)濟(jì)體。這類企業(yè)都是由個人獨資或少數(shù)人合資的方式組成，它們的雇用員工與營業(yè)額皆不大，經(jīng)營項目也較為單一，因而在生產(chǎn)經(jīng)營中大多數(shù)都是由出資人直接管理，受其他外界因素的干擾比較少。中小企業(yè)能否健康發(fā)展壯大是國家大力實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要一環(huán)，它們的發(fā)展對增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新與應(yīng)用、保障社會和諧穩(wěn)定等方面具有它不可替代的正面作用，對國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展與穩(wěn)定起到重要的戰(zhàn)略意義。

近年來，國民生產(chǎn)總值穩(wěn)步提升，人們的可支配收入也在不斷增加，在這個大背景下，企業(yè)的人員、材料、資金使用成本的不斷上升，人員職業(yè)健康要求和資源環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)也在不斷提升，而人民幣總體處于并將在一段時間內(nèi)在升值通道上運(yùn)行，企業(yè)的經(jīng)營已經(jīng)告別了低成本、高收益的階段。對于單一依賴 “成本驅(qū)動”，并處于各自產(chǎn)業(yè)鏈低端或中低端的中小企業(yè)來說，做實業(yè)、實體已經(jīng)變得越來越難或者說遙不可及，特別是面對那些發(fā)達(dá)國家“新型工業(yè)化”的新趨勢，中小企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)將是首當(dāng)其沖并且不可避免。

在中小企業(yè)經(jīng)營的過程中，大家都能感到或者總結(jié)出實業(yè)難做、做不大的一個重要原因是：傳統(tǒng)的制造業(yè)的利潤已經(jīng)被各種上漲成本的因素所抵消殆盡。中國經(jīng)濟(jì)在20多年中保持了較為高速的增長時期，農(nóng)村勞動力得到了解放，幾乎絕大部分都投入到了城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，這不僅僅為中國經(jīng)濟(jì)崛起和穩(wěn)定長期發(fā)展提供充足的低成本勞動力供給，也通過人民的高儲蓄率來保證資本存量總額的不斷上升。但這一內(nèi)生增長動力在2004年之后便逐步開始弱化。2004年前后，中國的東南沿海企業(yè)開始出現(xiàn)了低端、低成本勞動力供給緊張的新情況，而處于產(chǎn)業(yè)低端、需要大量勞動力的制造行業(yè)的“用工荒”情況尤為明顯，隨之而來的一些中西部地區(qū)農(nóng)村勞動力的流出省份，也開始出現(xiàn)了用工緊張的情況。

很多中小企業(yè)為了提高企業(yè)的競爭能力，進(jìn)行自身的管理診斷就顯得尤為重要了。而眾多中小企業(yè)采取的方式就是在做年度規(guī)劃之時，就把提升企業(yè)管理水平，實施科學(xué)化規(guī)范化的管理，作為一項年度的工作重點。提出“企業(yè)管理年”的口號年年喊，而管理效率的卻還是在原地踏步或有所退步。企業(yè)必然處于并將長期處于低層次的成功，即市場機(jī)遇的成功，不可能成為管理的成功。

二、財務(wù)報表分析法

在診斷方法體系中，重點診斷方法從組織結(jié)構(gòu)分析、營銷分析、財務(wù)分析、環(huán)境分析、生產(chǎn)管理分析等幾個方面篩選出常用的重點診斷技法中包括財務(wù)報表分析法。

1962年A.H.克里德爾提出財務(wù)報表分析風(fēng)險識別方法。剛開始這種方法風(fēng)險識別方法運(yùn)用在私營公司的資產(chǎn)狀況分析，但是在財務(wù)報表分析里面也有很多概念也能運(yùn)用于公共部門的管理上。通過一系列連貫、有據(jù)可查的數(shù)據(jù)來識別存在風(fēng)險問題公司的財產(chǎn)、經(jīng)營和人員等風(fēng)險。每個有經(jīng)營活動的公司貨幣或者貨物都貫穿于公司生產(chǎn)、經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)，而運(yùn)用財務(wù)報表可以比較快速、準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)接受風(fēng)險評估公司面臨的各種風(fēng)險。因素分析法、趨勢分析法和比率分析法是財務(wù)報表分析識別風(fēng)險的三種主要方法。

因素分析法也可以叫做連鎖替代法，是指在測算每個因素對某一項指標(biāo)的影響度時，必須對各個相關(guān)的因素進(jìn)行有序地分析。在分析某一個因素的影響時，均假定其他因素的影響不變或者沒有影響，通過這種方式來確定風(fēng)險因素對風(fēng)險事故的影響程度。

趨勢分析法是指根據(jù)公司連續(xù)期一段時期的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，比較各個時間段內(nèi)相關(guān)項目增減變化的方向與程度，從而得出當(dāng)期財務(wù)現(xiàn)狀與公司經(jīng)營情況的增減變化及其短期、中期或者長期的發(fā)展趨勢。最后將這一個指標(biāo)同之前各年度的可比指標(biāo)進(jìn)行分項對比分析，才能確定公司本期的經(jīng)營效益和盈利水平，才能通過數(shù)據(jù)分析判斷公司是否存在著經(jīng)營的風(fēng)險。

比率分析法是指用同一會計期間的相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進(jìn)行相互對比，求出與之相關(guān)數(shù)據(jù)之間的比例，從而分析財務(wù)報表中所列項目與項目之間的相互關(guān)系。

三、兩者結(jié)合的分析

財務(wù)分析模塊是企業(yè)診斷分析模塊的重要一個模塊，而采用財務(wù)報表分析法是一個比較適合的選擇。

財務(wù)分析模塊中采用財務(wù)報表分析法，財務(wù)報表能綜合反映一個接受風(fēng)險評估公司的財務(wù)狀況，在財務(wù)報表中，中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的許多問題都能反映出來，最終通過該公司診斷報告書來反映。財務(wù)報表的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是接受風(fēng)險評估的公司提供的，這些原始且真實的資料用在風(fēng)險識別，保證了最終識別結(jié)果的客觀性和可靠性。使用財務(wù)報表分析法，就需要對每個會計科目都進(jìn)行較為深入的分析和研究，最后研究的結(jié)果都是按照規(guī)定的會計科目形式編制而成的，可以識別接受風(fēng)險評估公司隱藏的潛在經(jīng)營或管理風(fēng)險，可以起到防患于未然的作用。而專業(yè)性強(qiáng)是財務(wù)報表分析法的一個特點，缺乏專業(yè)知識財務(wù)知識是不能識別到隱藏的風(fēng)險。財務(wù)報表分析法識別風(fēng)險的基礎(chǔ)是接受風(fēng)險評估公司的財務(wù)信息必須要保證真實性，如果財務(wù)報表數(shù)據(jù)不真實，面臨的潛在風(fēng)險就無法識別。

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（作者單位：中國建筑材料工業(yè)地質(zhì)勘查中心四川總隊）