張霞麗 趙麗娜

摘要：隨著經(jīng)濟全球化和金融國際化，計算機網(wǎng)絡通訊技術在金融業(yè)得到了廣泛運用，同時也使銀行會計業(yè)務發(fā)生了根本性的變化。新的會計業(yè)務層出不窮，會計的核算內(nèi)容也不斷豐富，使商業(yè)銀行會計工作得到了極大的發(fā)展，同時也在某些方面增加了會計風險，使得會計風險成為商業(yè)銀行的主要風險之一。會計風險在較大程度上危害了銀行及客戶的經(jīng)濟利益，同時也影響了社會經(jīng)濟活動，阻礙了金融事業(yè)的發(fā)展。本文通過對商業(yè)銀行會計風險理論的概述，結(jié)合會計風險的現(xiàn)狀，分析商業(yè)銀行風險產(chǎn)生的原因，并由此總結(jié)出對應的防范措施。

關鍵詞：商業(yè)銀行；會計風險；對策

為了實現(xiàn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的目標，加強銀行內(nèi)部控制制度，強化會計風險的識別和控制，有效地防范和化解銀行風險已成為銀行經(jīng)營者和管理者不可避免的責任。商業(yè)銀行需要根據(jù)自身實際經(jīng)濟狀況，調(diào)整相關的風險控制方案，實現(xiàn)銀行管理目標，維護金融企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、我國商業(yè)銀行會計風險的現(xiàn)狀

（一）會計信息失真現(xiàn)象嚴重

商業(yè)銀行的資產(chǎn)報表所反映的信息與實際信息內(nèi)容差別較大。加上商業(yè)銀行對資本充足率的處理情況與巴塞協(xié)議中規(guī)定的資本充足率不一致，導致銀行對會計及經(jīng)營風險的估計存在低估現(xiàn)象。另外，盲目發(fā)放貸款、簽發(fā)票據(jù)或片面擴展表外業(yè)務也成了部分商業(yè)銀行粉飾財務報表，規(guī)避法律監(jiān)管風險的主要方式。而這些行為最終導致商業(yè)銀行的會計信息很難真實反映其實際經(jīng)營成果和財務狀況。

（二）會計崗位設置缺乏相互制約

有關商業(yè)銀行的相關法律法規(guī)不斷地在完善和健全，但仍存在一些不合理現(xiàn)象。一些商業(yè)銀行的會計機構(gòu)設置不夠合理，會計人員任用較少，使會計從業(yè)人員不得不身兼數(shù)職，商業(yè)銀行內(nèi)部的會計工作人員風險意識淡薄，各工作人員之間的崗位職責無法制衡會導致商業(yè)的經(jīng)營管理情況不能真實地反映，甚至會導致管理層無法做出正確的決策，為商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來風險。

（三）會計人員風險意識淡薄

缺乏風險防范意識，防范風險的重點和目標不清晰，是商業(yè)銀行會計人員普遍存在的現(xiàn)象之一。目前，多數(shù)商業(yè)銀行采取快速擴張的規(guī)模策略，從社會上招聘的會計人員原來大多是在工商企業(yè)從業(yè)，對金融業(yè)尤其是商業(yè)銀行會計缺乏深入了解，加之新人職的會計人員通常沒有充足的時間接受崗前培訓，造成會計風險的防范意識和能力嚴重不足。與業(yè)務發(fā)展相匹配的合格會計人員的嚴重缺乏，既不利于商業(yè)銀行會計工作的展開，也會給會計核算和管理環(huán)節(jié)埋下了極大的風險隱患。

二、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的原因

（一）商業(yè)銀行公司結(jié)構(gòu)存在問題

隨著銀行業(yè)的蓬勃發(fā)展，各式各樣的商業(yè)銀行層出不窮。在這些商業(yè)銀行中的公司結(jié)構(gòu)方面會或多或少的存在問題。體制方面，產(chǎn)權結(jié)構(gòu)不合理、委托人缺位、股權分置；公司管理結(jié)構(gòu)存在問題，激勵機制不健全、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不夠健全、監(jiān)管體制不夠完善。

（二）商業(yè)銀行的會計治理結(jié)構(gòu)不完善

商業(yè)銀行過于重視經(jīng)營規(guī)模，因此在實施經(jīng)營的時候采用粗放型經(jīng)營，不重視銀行內(nèi)部控制制度，致使內(nèi)部控制制度不夠健全，會計風險治理結(jié)構(gòu)不夠完整。不少商業(yè)銀行尤其是一些基層商業(yè)銀行，只是追求形式化，卻在日常經(jīng)營過程和管理中不夠重視、執(zhí)行力度不強而未能落實，以至于經(jīng)常出現(xiàn)會計風險案件。

（三）銀行會計信息披露相關法規(guī)不健全

會計報表相關法規(guī)的不健全使商業(yè)銀行尤其是非上市的商業(yè)銀行很少披露或者沒有財務報表附注的內(nèi)容；其次表現(xiàn)在表外業(yè)務信息不夠公開，這些都導致披露內(nèi)容不夠全面。監(jiān)管系統(tǒng)不健全，會計信息披露制度不完善將直接導致商業(yè)銀行在會計信息披露時有空子可鉆，致使披露信息的透明度降低，披露信息不真實，進而影響了信息披露的質(zhì)量。

三、商業(yè)銀行會計風險的防范措施

（一）完善商業(yè)銀行的公司結(jié)構(gòu)

完善公司結(jié)構(gòu)，首先，要設立職權機構(gòu)，解決出資人缺位問題。明確公司的產(chǎn)權關系，完善銀行經(jīng)營機制及法制結(jié)構(gòu)。對于銀行的股權經(jīng)營方式，可以采用企業(yè)化管理，使銀行資本有更大的增值空間。進而建立規(guī)范的商業(yè)銀行組織機構(gòu)，明確董事會的職責范圍，完善董事會的人員構(gòu)成。另外，盡快完善公司治理的外部環(huán)境，確立戰(zhàn)略目標和企業(yè)文化體現(xiàn)誠信為先、團隊精神和終身學習等。

（二）全面有效的會計風險內(nèi)部監(jiān)督稽核制度

銀行會計在內(nèi)部控制制度的制定方面不僅需要改進和完善，而且也要注意綜合風險防范方法的使用，商業(yè)銀行要建立獨立的內(nèi)部控制部門，通過職權分離等手段保證各員工各司其職。商業(yè)銀行應建立嚴格的行之有效的并且適合商業(yè)銀行經(jīng)營特點的內(nèi)部控制制度，明確每個崗位的責任權限，通過制度約束會計人員的行為規(guī)范，一旦出現(xiàn)問題要及時追究，肅清責任。

（三）完善銀行會計信息披露法規(guī)

完善信息披露制度和相關法規(guī)，加大信息披露力度，重視對報表及附注的內(nèi)容有效性的法律監(jiān)管。將強制披露與自愿披露結(jié)合起來，鼓勵大型商業(yè)銀行起好帶頭作用，為中小型銀行樹立大企業(yè)榜樣，自愿披露業(yè)務信息，還應與國際慣例的統(tǒng)一會計標準接軌，做到準確地反映銀行的經(jīng)營狀況。運用市場約束機制，對銀行進行有效的監(jiān)管。

四、結(jié)語

隨著我國金融市場規(guī)模的不斷擴大，商業(yè)銀行面臨的外部市場競爭日趨激烈，在這個背景下，風險問題也越演越烈，其中以會計風險尤為突出。商業(yè)銀行只有及時有效的對會計風險進行評估，并找到針對性的防范措施，才能化解金融風險，促進我國金融企業(yè)的健康有序發(fā)展。