馬雅琳

摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的決策行為方面的一種制度規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革會(huì)對(duì)企業(yè)的資本市場(chǎng)以及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要的影響?；诖耍疚膹臎Q策有用觀逐漸取代受托責(zé)任觀、公允價(jià)值觀取代歷史成本觀兩個(gè)角度分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念的影響，同時(shí)從規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為、完善財(cái)務(wù)行為兩個(gè)方面分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對(duì)企業(yè)理念和行為產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)理念與行為；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革；受托責(zé)任觀

引言

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度的不斷提高，推動(dòng)了新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革進(jìn)程。我國(guó)最早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)可以追溯到2006年，也標(biāo)志著國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)準(zhǔn)則具有更明顯的一致性。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革在經(jīng)歷了長(zhǎng)期的完善和發(fā)展過程后，已經(jīng)逐步走向了更加高效、穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在進(jìn)行國(guó)內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究成果的對(duì)比分析過程中可以發(fā)現(xiàn)，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告和資本市場(chǎng)的研究?jī)?nèi)容較多，關(guān)于企業(yè)行為和理念方面的研究較為缺乏。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念的影響

（一）決策有用觀逐漸取代受托責(zé)任觀

最新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出：“為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確的反映出企業(yè)管理層對(duì)于受托責(zé)任的實(shí)際履行情況，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策”。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的角度來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革最重要的影響是會(huì)計(jì)信息使用者也就是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)所有者使用會(huì)計(jì)信息時(shí)不僅僅只關(guān)注過去，同時(shí)重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及進(jìn)行結(jié)果分析的相關(guān)工作，使得企業(yè)擺脫了局限于經(jīng)營(yíng)狀態(tài)實(shí)際監(jiān)察的困境，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策行為提供具有很高價(jià)值的參考依據(jù)。

受托責(zé)任觀是在公司制以及現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展而形成的。因此，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式提供會(huì)計(jì)信息，反映受托責(zé)任履行情況。決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，而對(duì)決策者有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。從資本市場(chǎng)和企業(yè)之間的互動(dòng)過程來看，資本市場(chǎng)可以看作是連接資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的重要中樞系統(tǒng)，在決策有用觀的基礎(chǔ)上關(guān)注未來信息可以有效地滿足潛在投資者存在的信息訴求，從而降低了信息的不對(duì)稱性，更加有利于吸引潛在投資者進(jìn)行注資從而滿足企業(yè)融資方面的需求；最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變可以有效地促進(jìn)企業(yè)對(duì)于資本市場(chǎng)實(shí)踐和認(rèn)知的深入認(rèn)識(shí)，提高了企業(yè)在市場(chǎng)機(jī)制中的主動(dòng)性和積極性。

（二）公允價(jià)值觀取代歷史成本觀

歷史成本可以解釋為“把取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本當(dāng)作是資產(chǎn)入賬價(jià)值”，根據(jù)時(shí)間的變化其賬面價(jià)值不進(jìn)行調(diào)整和變動(dòng)，這類信息對(duì)于未來的收益預(yù)測(cè)是很粗略的，因?yàn)樗鲆暉o形資產(chǎn)的重要作用。公允價(jià)值觀的含義是“根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況，在買賣雙方自愿公平交易的情況下確定的商品價(jià)格”，可以反映出負(fù)債、資產(chǎn)和權(quán)益公允值等相關(guān)變化，方便股東對(duì)企業(yè)股權(quán)價(jià)值變化的了解，有利于反映企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)行為的影響

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)行為

最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了全新的“原則導(dǎo)向”，同時(shí)把公允價(jià)值含義進(jìn)一步擴(kuò)大，用于企業(yè)整體管理行為中，給企業(yè)的核算行為創(chuàng)造了嶄新的契機(jī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是企業(yè)會(huì)計(jì)行為，其根本目的是為了更好地服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。為了進(jìn)行一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，財(cái)政部修訂并印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——一收入》文件，該文件對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：在第14號(hào)文件中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了利用控制權(quán)的轉(zhuǎn)移來進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)；在會(huì)計(jì)工作中加深對(duì)于履行義務(wù)的理論理解，確保能夠充分的識(shí)別可能存在的多個(gè)履約義務(wù)，同時(shí)明確把交易價(jià)格按一定程序分?jǐn)偟礁鱾€(gè)履約義務(wù)的具體流程；企業(yè)需要考慮到在一特定時(shí)段內(nèi)所履行的各種履約義務(wù)的商品性質(zhì)，利用投入法或者產(chǎn)出法對(duì)履約進(jìn)程進(jìn)行實(shí)際的控制，嚴(yán)格按照履約進(jìn)度對(duì)企業(yè)的財(cái)政狀況進(jìn)行實(shí)際的評(píng)估和監(jiān)督；針對(duì)實(shí)際的交易價(jià)格，特別是一些存在重大融資成分、支付客戶價(jià)款、可變對(duì)價(jià)以及非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等多種情形制定了詳細(xì)的規(guī)定；14號(hào)文件規(guī)定各個(gè)企業(yè)為保證合同增量成本能夠在預(yù)期內(nèi)收回，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并采用與收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；明確企業(yè)應(yīng)根據(jù)其在交易中擔(dān)任主要責(zé)任人還是代理人，來確定其收入的金額是總額還是凈額，并給予具體的判斷指引等。

（二）完善財(cái)務(wù)行為

新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)行為具體影響可以分為以幾個(gè)方面：第一、投資行為。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革實(shí)現(xiàn)了企業(yè)證券投資比例以及類別的轉(zhuǎn)變，有利于金融風(fēng)險(xiǎn)投資在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中更明顯的體現(xiàn)出來，極大的降低了企業(yè)證券的投資風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)同一行業(yè)的會(huì)計(jì)信息正確性的收集，使得企業(yè)實(shí)體化投資更加科學(xué)合理，有效的降低了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)投資和收益問的利益關(guān)系確定；第二、企業(yè)分配行為。在最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以及盈余數(shù)據(jù)的顯示把企業(yè)的各種分配行為進(jìn)行了新的界定。在此過程中企業(yè)減少了原有股權(quán)的激勵(lì)數(shù)量，同時(shí)最大限度的降低了企業(yè)將來業(yè)績(jī)可能出現(xiàn)的負(fù)面影響。

最新的會(huì)計(jì)變革準(zhǔn)則體現(xiàn)了“簡(jiǎn)政放權(quán)”的要求，取消了企業(yè)集中采購(gòu)須經(jīng)財(cái)政部門審核、備案等環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮了企業(yè)的自主決策權(quán)，強(qiáng)調(diào)完善企業(yè)治理以及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，進(jìn)一步提高企業(yè)采購(gòu)效率。另外，規(guī)范集中企業(yè)的采購(gòu)行為，在明確企業(yè)集中采購(gòu)原則以及管理框架的基礎(chǔ)上，要求加強(qiáng)企業(yè)組織和制度建設(shè)，建立健全決策管理職能和操作執(zhí)行職能相分離的管理體制。

三、結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大變革對(duì)于企業(yè)理念和行為的轉(zhuǎn)變具有積極的作用。從管理的角度出發(fā)，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)于企業(yè)投資、融資和治理都有著十分重要的影響；從微觀的角度出發(fā)，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革可以提高其影響力。企業(yè)的管理人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)的各種行為進(jìn)行不斷的優(yōu)化，提高對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體認(rèn)知，制定健全的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。