楊春花

【摘 要】2016年5月1日，建筑業(yè)及剩余行業(yè)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅管理。這一方案將給各行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)很大的影響，如果企業(yè)能夠很好地認(rèn)識(shí)到該方案對(duì)自身的利與弊，將會(huì)有利于企業(yè)的發(fā)展。本文主要是針對(duì)電力建筑安裝施工企業(yè)，從該行業(yè)出發(fā)做出相應(yīng)研究分析，內(nèi)容主要包括“營(yíng)改增”的內(nèi)容、對(duì)建安企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響、管理措施等幾個(gè)方面的內(nèi)容。希望此次理論研究能夠有利于促進(jìn)電力建筑安裝施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；電力建筑安裝企業(yè)；經(jīng)營(yíng)管理；影響；措施

我國(guó)過(guò)去的稅收制度采取了對(duì)不同行業(yè)征收不同類(lèi)型的稅收的政策，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是進(jìn)一步健全和科學(xué)發(fā)展稅收制度的要求，這一轉(zhuǎn)變規(guī)范了稅務(wù)制度，實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性優(yōu)化，有利于消除重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人稅負(fù)，構(gòu)建相互監(jiān)督、先后約束關(guān)系，有效避免偷稅漏稅，打通制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的聯(lián)系，確保抵扣鏈條的完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)容

“營(yíng)改增”即將以前征收營(yíng)業(yè)稅的銷(xiāo)售服務(wù)（交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等7項(xiàng)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)改征增值稅[1]。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅的計(jì)稅原理是基于商品或服務(wù)的增值額而增收的一種價(jià)外稅[1]。稅金=稅前造價(jià)×稅率，目前建安企業(yè)的稅率為10%。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電力施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

目前電力工程管理越來(lái)越規(guī)范，甲乙供材料要求也越來(lái)越規(guī)范。電力安裝工程中主要設(shè)備材料全部甲供，剩余乙供的材料很少，電力建筑工程中乙供材料相對(duì)較多，但建筑材料來(lái)源的方式比較多，部分材料不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣或抵扣比例低。如一般的納稅人出售自產(chǎn)的砂、石土、商品混凝土等材料，按照3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率來(lái)計(jì)算繳納增值稅。就算施工單位買(mǎi)進(jìn)這些材料能夠索要增值稅發(fā)票，也只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅。但是電力施工企業(yè)需要繳納10%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率，相當(dāng)于施工企業(yè)多支付7%的稅收[2]，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅情況下納稅成本顯著增加，使電力施工企業(yè)承擔(dān)更重的稅負(fù)，利潤(rùn)空間縮小。

（二）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

電力施工企業(yè)項(xiàng)目地域性較強(qiáng)，使得采購(gòu)渠道不一，難免有些發(fā)票開(kāi)具的不規(guī)范，電力施工項(xiàng)目具有復(fù)雜的特點(diǎn)，所用材料多且復(fù)雜，需要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅子目多。管理部門(mén)工作量大，事務(wù)繁雜。進(jìn)行材料購(gòu)買(mǎi)時(shí)，要結(jié)合增值稅發(fā)票管理制度，出具增值稅發(fā)票，數(shù)量較大，審核、收集、管理發(fā)票的難度較高，而且耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)。如此必然會(huì)增加施工單位的成本，對(duì)財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)部也提出更高要求。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”在一定程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表：由于增值稅是價(jià)外稅，則當(dāng)期總造價(jià)扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅后的部分才能確認(rèn)為收入，可見(jiàn)施工企業(yè)的收入將明顯下降，成本亦是如此，也會(huì)下降，如果可抵扣的的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較難獲得，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也會(huì)明顯減少。資產(chǎn)負(fù)債表：施工企業(yè)購(gòu)置的原材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)必須扣除進(jìn)項(xiàng)稅才能入賬，即資產(chǎn)總額比之前會(huì)出現(xiàn)下滑，假設(shè)負(fù)債不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)出現(xiàn)下降?，F(xiàn)金流量表：我國(guó)建筑安裝業(yè)工程款支付比例較低，支付時(shí)往往還有各類(lèi)的保證金等需要等到工程竣工結(jié)算后才支付，但增值稅當(dāng)期必須繳付，這在一定程度上會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流緊張的局面[1]。

三、“營(yíng)改增”環(huán)境下，電力施工企業(yè)的管理措施

（一）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)需要加強(qiáng)工程進(jìn)度款的支付管理。由《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》可知，施工企業(yè)納稅義務(wù)的時(shí)間是取得了工程進(jìn)度款或獲得了收進(jìn)度款的權(quán)利，一旦拖欠，施工企業(yè)將墊稅。施工承包企業(yè)進(jìn)度款一般按月申請(qǐng)，按月結(jié)算，但也會(huì)存在施工企業(yè)是按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)來(lái)確定收入的，而項(xiàng)目單位拖欠驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，滯后問(wèn)題比較普遍；進(jìn)度款期間支付時(shí)，需預(yù)留5%-10%的質(zhì)量保證金，實(shí)踐中往往在竣工結(jié)算時(shí)支付，而且拖欠不返還現(xiàn)象普片存在，這樣也勢(shì)必造成施工企業(yè)墊稅現(xiàn)象。對(duì)策是施工企業(yè)可以與項(xiàng)目單位協(xié)商，采取保函的形式替代保證金；協(xié)商提高工程預(yù)付款比例。施工企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)變更單的確認(rèn)管理。應(yīng)安排對(duì)價(jià)格信息掌握較熟練，能對(duì)變更中的價(jià)格迅速做出判斷的技經(jīng)人員做出判斷，或者可以與項(xiàng)目單位在施工合同中規(guī)定變更單中填寫(xiě)不含稅價(jià)格，避免后續(xù)一系列繁瑣的工作[1]。

（二）加強(qiáng)采購(gòu)管理

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)需要加強(qiáng)發(fā)票的管理。根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文中附件2中的規(guī)定，施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、機(jī)械設(shè)備等用來(lái)提供建筑安裝服務(wù)的，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見(jiàn)“營(yíng)改增”后施工企業(yè)減少稅負(fù)所采取的方式之一是：加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，盡量多地獲取滿足稅法要求的抵扣憑證。施工企業(yè)可以在合同中增加取得合規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票才支付款項(xiàng)的條款；施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的發(fā)票管理部門(mén)，做到精細(xì)化管理，管理發(fā)票的企業(yè)內(nèi)部人員檢查發(fā)票是否符合條款中合規(guī)性要求，不符合規(guī)定需要重新開(kāi)具；還應(yīng)該根據(jù)合同約定工程進(jìn)度款結(jié)算時(shí)點(diǎn)，按核算期間對(duì)可抵扣憑證分類(lèi)。另施工企業(yè)節(jié)約成本不是一味地獲取滿足稅法要求的抵扣憑證即可，站在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，建議以企業(yè)利潤(rùn)最大化為原則，比較從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)帶來(lái)的稅負(fù)減輕以及從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)的成本節(jié)約，選擇對(duì)企業(yè)有利的方案。選擇策略是施工企業(yè)可以通過(guò)詢價(jià)獲得更多的采購(gòu)渠道，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)做出合理性判斷。選擇時(shí)遵循成本節(jié)約的原則：建議選擇一般納稅人，但如購(gòu)買(mǎi)對(duì)象為小規(guī)模納稅人或不提供發(fā)票的供應(yīng)商，建議采購(gòu)價(jià)格應(yīng)該在折扣臨界點(diǎn)以下，小規(guī)模納稅人的折扣臨界點(diǎn)為11.9%，不提供發(fā)票的為14.5%[1]。

（三）培養(yǎng)多渠道人才，加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)內(nèi)部溝通協(xié)作

“營(yíng)改增”后是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期間做核算繳納增值。如某項(xiàng)目部，開(kāi)工到結(jié)束共3年，收入1億，銷(xiāo)項(xiàng)稅額1000萬(wàn)，成本8000萬(wàn)，其中外購(gòu)成本可取的進(jìn)項(xiàng)稅額550萬(wàn)，應(yīng)繳納增值稅450萬(wàn)。如果沒(méi)有進(jìn)行很細(xì)致的核算就會(huì)出現(xiàn)下表這種情況：

由上表可知：3年下來(lái)，交稅600萬(wàn)，比預(yù)計(jì)多了150萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，施工企業(yè)的相關(guān)人員沒(méi)有很好利用增值稅應(yīng)抵盡抵、能抵盡快抵的原則，增加稅負(fù)150萬(wàn)，企業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)減少，如果該項(xiàng)目部在第一年、第二年及時(shí)索要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣比例，必然可以減少稅負(fù)。故施工企業(yè)應(yīng)該建立成本核算部門(mén)，培養(yǎng)精通稅務(wù)、造價(jià)、經(jīng)營(yíng)等復(fù)合型人才，做好稅收方面的全面規(guī)劃。還要根據(jù)電力行業(yè)對(duì)本企業(yè)的特別規(guī)定，培養(yǎng)其在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備材料、分包等方面樹(shù)立正確的觀念和意識(shí)，切實(shí)保證營(yíng)改增制度的貫徹落實(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)于電力施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作有著較大的影響，企業(yè)需要全面、深入掌握國(guó)家政策的具體實(shí)施細(xì)則，采取應(yīng)對(duì)措施，積極調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案，才能夠充分享受政策調(diào)整帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇。因此電力施工企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策了解越深入，管理越細(xì)致，就越有利于其享受更多的改革紅利，就越有利于企業(yè)的快速、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]電力工程造價(jià)與定額管理總站.《電力工程計(jì)價(jià)依據(jù)適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅調(diào)整過(guò)渡實(shí)施方案》宣傳材料.

[2]閆紅專(zhuān).營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響.雜志之家網(wǎng)絡(luò)范文.