新時(shí)期如何防范化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題探討

王晶晶 孫朋 胡峰玉

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)。因此，探討我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題有很大的現(xiàn)實(shí)意義。目前我國大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多源于復(fù)雜的經(jīng)營活動(dòng)、不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃、稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在不一致以及稅務(wù)的易變性程度較大，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念滯后、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門缺乏等問題?；诖耍瑑?yōu)化我國大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)從深化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念等措施。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、企業(yè)開展稅務(wù)管理的基本原則

1.合法性原則

即企業(yè)開展稅務(wù)管理必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。

2.服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則

稅務(wù)管理必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

3.成本效益原則

稅務(wù)管理的根本目的是取得效益。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)要著眼于整體稅負(fù)的減輕，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭使通過稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的收益增加超過稅務(wù)管理的成本，做到有利可圖。

4.事先籌劃原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

二、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源分析

1.經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜

企業(yè)財(cái)務(wù)制度完善，由會(huì)計(jì)錯(cuò)誤所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較少，但企業(yè)由于集團(tuán)化、國際化等原因，其經(jīng)營活動(dòng)較為復(fù)雜，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購以及國際交易等。這類經(jīng)營活動(dòng)往往涉及多個(gè)稅種及多個(gè)子公司，稅制和組織形式的復(fù)雜性增加了此類經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在并購事項(xiàng)中，若企業(yè)未能考慮被并購公司的稅收遵從情況，在調(diào)查不充分的情況下很有可能承擔(dān)兼并企業(yè)所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。又比如某大型設(shè)備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，短短幾年間就增加了幾千萬的稅務(wù)成本。

2.稅收籌劃不當(dāng)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另一來源是稅收籌劃不合理。一方面，如果企業(yè)缺乏納稅的主觀能動(dòng)性，缺少對(duì)自身經(jīng)營活動(dòng)的整體稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)會(huì)承擔(dān)許多不必要的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，如果企業(yè)稅收籌劃不當(dāng)，打政策的“擦邊球”，也極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，國家加大了對(duì)避稅的打擊力度，積極開展反避稅行動(dòng)，2015年我國反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)580億元，如果企業(yè)不能及時(shí)把握和理解相關(guān)的稅收政策，其稅收籌劃往往不合理，由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。

3.稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

我國企業(yè)對(duì)稅收政策的關(guān)注度較高，但由于稅收政策在各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，使得企業(yè)內(nèi)部不同分支機(jī)構(gòu)所遵從的稅收政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。以EPC業(yè)務(wù)的增值稅處理為例，各地口徑不一，有些地方將EPC的設(shè)計(jì)采購施工全部看成是建筑服務(wù)，適用建筑服務(wù)的增值稅政策，也有些地方將其看成相對(duì)獨(dú)立的兼營事項(xiàng)，分別計(jì)價(jià)、分別核算?？梢钥闯?，各地的稅收政策不一致，若企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中，忽略了地區(qū)間的政策差異，其會(huì)計(jì)處理與稅額的計(jì)算必然存在問題，必將導(dǎo)致稅收成本的增加。

4.稅法變動(dòng)程度大

我國當(dāng)前正處于稅制改革之中，稅法的變動(dòng)較大，且變動(dòng)的時(shí)間也不固定。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅全面推行，原來征收營業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營業(yè)稅，改征增值稅。同時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言，我國稅法的變動(dòng)較大，由此引發(fā)的會(huì)計(jì)記賬方式以及稅費(fèi)計(jì)算的差異也較大。財(cái)務(wù)人員需要不斷接受新的稅收政策，倘若企業(yè)沒有跟上政策變動(dòng)的步伐，很容易出現(xiàn)稅務(wù)操作錯(cuò)誤，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制重在兩方面，一是要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理部門與企業(yè)部門的溝通交流。我們知道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范也不僅是稅務(wù)部門的工作。因此，稅務(wù)管理部門人員與其他部門溝通交流時(shí)，應(yīng)樹立防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)人人有責(zé)的意識(shí)，加強(qiáng)各部門人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。同時(shí)，稅務(wù)管理部門應(yīng)積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理過程，改變事中或事后控制的被動(dòng)情況，爭取在重大涉稅事項(xiàng)前做好規(guī)劃。稅務(wù)管理部門應(yīng)積極主動(dòng)地參與各部門的涉稅事項(xiàng)，建立良好的協(xié)作關(guān)系，才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是要建立有效的對(duì)外溝通交流機(jī)制，尤其是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流機(jī)制。稅務(wù)管理部門要注意信息不對(duì)稱產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理部門應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的解釋。同時(shí)，稅務(wù)管理部門也應(yīng)主動(dòng)及時(shí)地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程，在涉稅事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)變化時(shí)，應(yīng)積極主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，避免信息不對(duì)稱造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在遇到模糊的涉稅問題時(shí)，應(yīng)主動(dòng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，避免雙方因意見不統(tǒng)一而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高稅管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)首先應(yīng)配備具有專業(yè)資質(zhì)的人員擔(dān)任稅務(wù)管理崗位，并對(duì)其專業(yè)勝任能力提出較高的要求，要求其不斷更新稅務(wù)及相關(guān)知識(shí)，及時(shí)追蹤國家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，并迅速做出反應(yīng)，避免因沒有及時(shí)辦理稅務(wù)事項(xiàng)而造成企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)和利益流失。對(duì)容易忽視的涉稅項(xiàng)目保持較高的敏銳度，具備一定的前瞻性，在有效防范稅務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用足用好國家稅收優(yōu)惠政策，充分享受國家賦予的稅收利益。稅務(wù)管理人員還應(yīng)該具備較高的稅收籌劃能力和良好的職業(yè)道德，需要對(duì)本企業(yè)、本集團(tuán)、本行業(yè)的業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有充分的了解，具備一定的溝通、交流及組織、辦事能力，這是做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。

3.深化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果與企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)一步認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也要求基層執(zhí)行人員樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理作用，深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰(zhàn)略步驟的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)了解最新的稅收制度變化，將企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，制定出符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略方案。不僅領(lǐng)導(dǎo)層需要繼續(xù)深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，基層執(zhí)行人員也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。企業(yè)在內(nèi)部管理過程中，應(yīng)大力宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范人人有責(zé)的境界，并將這種意識(shí)落實(shí)于日常的工作中。

4.立有效的預(yù)警報(bào)告機(jī)制

企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行稅務(wù)報(bào)告制度，報(bào)告的期間長短取決于企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，報(bào)告應(yīng)全面分析過去的季度或半年時(shí)期企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和下一時(shí)期可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上分析企業(yè)在談判、合同、交易等各方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在計(jì)稅、報(bào)稅、納稅等程序環(huán)節(jié)上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在稅收籌劃、優(yōu)惠政策利用等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制、防范措施及采取措施取得的效果等。但在特殊情況下，比如國家頒布的稅收政策將直接對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營模式造成嚴(yán)重影響的，稅務(wù)管理人員必須及時(shí)作出反應(yīng)，將該變化的內(nèi)容、對(duì)企業(yè)的影響程度、試解決方案等問題書面報(bào)告給管理層，最終確定有效的控制、調(diào)整策略。

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