企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避策略

賈秀任

【摘 要】在企業(yè)不斷發(fā)展過程中，對(duì)納稅籌劃提出了明確的要求，而加強(qiáng)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)防范也至關(guān)重要，這已引起了企業(yè)內(nèi)部的高度重視和關(guān)注。通過加強(qiáng)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，可以將企業(yè)籌劃行為規(guī)范化、有序化，維護(hù)企業(yè)整體利益，將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保持在可控范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。本文主要以企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避策略為論點(diǎn)，希望為相關(guān)行業(yè)人士提供些許幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避策略

對(duì)于稅收籌劃來說，主要是指企業(yè)納稅人在遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)的影響下，選擇稅收獲利最為理想的納稅方案，促進(jìn)企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)順利進(jìn)行，屬于企業(yè)重要的籌劃行為。對(duì)于企業(yè)來說，要想獲得長(zhǎng)足的發(fā)展和進(jìn)步，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，就必須要高度重視納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)這一問題，，制定完善的稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)管理體系，正確處理好企業(yè)利益和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，不斷提高企業(yè)稅收籌劃的合理性和科學(xué)性，以此來對(duì)稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。

一、企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)布局和資源配置過程中，稅收扮演著極其重要的角色，在稅收政策不斷調(diào)整和完善的影響之下，可以促進(jìn)各行各業(yè)的健康發(fā)展和進(jìn)步，具有極大的引導(dǎo)性作用。對(duì)于朝陽產(chǎn)業(yè)來說，主要借助免稅、減稅以及抵免等政策，以此來降低稅務(wù)。納稅人結(jié)合法律，加強(qiáng)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，以此來為制定稅收籌劃方法提供可行的參考依據(jù)，不僅緩解自身的經(jīng)濟(jì)壓力，并獲取相應(yīng)的收益。而且還可以貫徹落實(shí)好國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。但是在稅收籌劃實(shí)際操作過程中，很難避免與法律產(chǎn)生沖突，引發(fā)潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。造成這種現(xiàn)象的原因，主要是因?yàn)閲?guó)家產(chǎn)業(yè)政策會(huì)在時(shí)代變化的影響下而出現(xiàn)變化，制定出最為適宜的稅收優(yōu)惠政策。這類政策極容易出現(xiàn)重復(fù)、沖突等現(xiàn)象，一定程度上導(dǎo)致納稅人難以利用稅收優(yōu)惠政策，納稅人重視實(shí)施稅收籌劃過程中，很難對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面了解，甚至出現(xiàn)無解，從而引發(fā)偷稅、漏稅行為，影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

例如：以上海市某一企業(yè)為例，簡(jiǎn)稱為A，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括機(jī)械制造、加工以及銷售等。在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)過程中，市相關(guān)部門決定向部分企業(yè)發(fā)放2016年度技術(shù)改造配套資金。要想促進(jìn)該企業(yè)技術(shù)改造工作的順利進(jìn)行，財(cái)政部門決定向A公司提供技術(shù)改造配套資金50萬元。公司在2016年度針對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)問題進(jìn)行了細(xì)致研究，財(cái)務(wù)人員要求利用好稅收優(yōu)惠政策，以此來降低企業(yè)稅負(fù)。具體的操作方案就是：在納稅申報(bào)過程中，對(duì)上述配套資金轉(zhuǎn)入下一年度的企業(yè)“資本公積”。在計(jì)劃實(shí)施成功的影響下，A企業(yè)在2016年度繳納企業(yè)所得稅過程中，其計(jì)算的應(yīng)納稅所得額比3萬元要低，所以該企業(yè)結(jié)合舊稅法規(guī)定可以享受到18%的低稅率。2017年度結(jié)合新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%執(zhí)行過程中，不計(jì)入上述50萬元的技術(shù)改造配套資金。將這兩項(xiàng)加一起，至少可以降低該企業(yè)10萬元的稅負(fù)。在2018年6月，市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄企業(yè)2016年、2017年的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了檢查，當(dāng)然也包括相關(guān)納稅申報(bào)資料，在這個(gè)過程中，對(duì)于市財(cái)政部下?lián)艿募夹g(shù)改造資金50萬元，計(jì)入到了“資本公積”項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這一行為違背了稅收法律要求，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了嚴(yán)厲懲處。

根據(jù)上述案例可以看出，A公司沒有深入了解國(guó)家稅收法律和相關(guān)優(yōu)惠政策，所以其籌劃行為與預(yù)期目標(biāo)較不相符，進(jìn)而尚未享受到國(guó)家優(yōu)惠政策。具體說來，A企業(yè)沒有正確理解國(guó)家規(guī)定的免稅財(cái)政補(bǔ)貼收入，該公司獲得補(bǔ)貼收入，超出了政策免稅的條件范圍、對(duì)于市財(cái)政發(fā)放的技術(shù)改造配套資金，雖然是財(cái)政資金，但是并不在財(cái)政部門所規(guī)定的計(jì)入損益收入之內(nèi)【1】，所以要將這筆資金計(jì)入到應(yīng)納稅所得額之中。由于稅收優(yōu)惠政策和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策之間有著密切的聯(lián)系，其中的稅收優(yōu)惠政策極容易出現(xiàn)變化，在稅收籌劃過程中，極容易在政策理解失誤的情況下引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，所以納稅人要吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

（二）延緩納稅期限

在稅收籌劃諸多方法中，延緩納稅期限是極其重要的構(gòu)成內(nèi)容，主要是指納稅人，要將繳納的稅款延緩到下一個(gè)納稅周期中。雖然很難降低企業(yè)總體稅負(fù)，但是也可以為提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造有利條件，比如如果本期的稅款繳納有所降低，但是對(duì)于本期的現(xiàn)金流量來說，會(huì)有所增加，避免納稅人陷入財(cái)務(wù)窘境之中。而且延緩納稅期限，可以使納稅人能夠保存優(yōu)質(zhì)資本。但是通過延緩納稅期限，極容易引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。這主要是指對(duì)于稅收征管機(jī)關(guān)來說，這與拖欠稅款的違法行為是極為相似的。所以企業(yè)在制定相關(guān)延緩納稅期限方法時(shí)，要予以高度重視，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為拖欠稅款行為，進(jìn)而影響籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

（一）制定完善的稅收籌劃制度

1.制定完善的稅制，提高立法技術(shù)

在制定稅收法律過程中，要規(guī)范法律用語，尤其對(duì)于課稅要素的規(guī)定和稅收術(shù)語的使用。尤其要不斷提高稅法條款的可操作性和可執(zhí)行性，防止稅收?qǐng)?zhí)法彈性過強(qiáng)。還要圍繞法定來展開，對(duì)征收管理與其解釋權(quán)，要進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。

2.規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

納稅人在稅收籌劃過程中，要深入分析其稅收優(yōu)惠政策，要想在稅收籌劃過程中避免出現(xiàn)偷稅行為，必須要嚴(yán)格規(guī)范相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性、公正性等充分體現(xiàn)出來【2】。

（二）創(chuàng)造良好的稅收籌劃環(huán)境

首先，不斷提高稅務(wù)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于征稅人員的綜合素養(yǎng)，對(duì)征稅質(zhì)量產(chǎn)生了極大的影響。征稅人員要做到依法執(zhí)法，維護(hù)好國(guó)家財(cái)產(chǎn)的完整性，將法律的權(quán)威性體現(xiàn)出來，并維護(hù)納稅人的合法權(quán)益【3】。同時(shí)，還要為征稅人員開展一系列的培訓(xùn)活動(dòng)，引導(dǎo)征稅人員的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，引導(dǎo)廣大稅收?qǐng)?zhí)法人員做到有法可依、有法必依。

其次，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制的構(gòu)建。對(duì)于稅法的立法和執(zhí)法，要對(duì)各種權(quán)力和資源進(jìn)行合理分配。對(duì)于征稅部門來說，要加大監(jiān)督和管理力度，特別要注重適當(dāng)分權(quán)，防止權(quán)力過于集中在一人之手。在征稅過程中，要加強(qiáng)對(duì)征稅人員的自由裁量權(quán)的制度建設(shè)，將責(zé)任可追機(jī)制落實(shí)到位。同時(shí)，還要構(gòu)建多層次的監(jiān)督機(jī)制，重點(diǎn)涵蓋上下級(jí)監(jiān)督和平級(jí)監(jiān)督。嚴(yán)格監(jiān)督和管理稅收部門的執(zhí)法行為，研發(fā)出最新的監(jiān)督軟件，制定最為完善的征稅管理系統(tǒng)。

此外，在加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制過程中，還要將社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，引導(dǎo)社會(huì)各界人士深入到稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督中來。

（三）明確籌劃范圍，規(guī)范稅務(wù)代理

對(duì)于企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)，屬于一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性工作，且在執(zhí)行過程中，也是比較復(fù)雜、繁瑣的，所以在稅收籌劃過程中，必須要積極開展企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)，加強(qiáng)制度性保證，比如制定稅務(wù)代理法，嚴(yán)格規(guī)范稅收籌劃行為。同時(shí)，國(guó)家還要進(jìn)一步完善稅務(wù)代理行業(yè)的相關(guān)法律體系，不斷提高我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的服務(wù)水平，將稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的作用充分展示出來，促進(jìn)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。

三、結(jié)束語

總之，對(duì)于企業(yè)來說，加強(qiáng)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要，可以規(guī)范企業(yè)稅收籌劃行為，防止在稅收籌劃過程中出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)，從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

【參考文獻(xiàn)】

[1]谷習(xí)樂.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對(duì)策探討[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2017（12）：67-68.

[2]聶秀萍，郭楚童，李俊.中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防范控制[J].金融經(jīng)濟(jì)，2017（24）：191-192.

[3]杜俊英.新時(shí)期我國(guó)中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃問題的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（21）：312+314.