樊其國

是否享受高新技術(shù)企業(yè)所帶來的稅收優(yōu)惠，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績影響可謂重大?？萍疾?、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火［2016］32號）、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火［2016］195號），以及國家稅務(wù)總局近期《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）。對高新技術(shù)企業(yè)在諸多方面均設(shè)置了嚴格的限制性條件，特別是取得高新資格、享受稅收優(yōu)惠期限的限制性條件更為嚴格。

一、申報享受稅收優(yōu)惠期間：高新技術(shù)企業(yè)證書發(fā)證時間所在年度

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術(shù)企業(yè)也是按年享受稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)證書發(fā)證時間是具體日期，不一定和一個完整納稅年度吻合，且高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠的有效期限為3年，這就導致企業(yè)享受優(yōu)惠期間和高新技術(shù)企業(yè)認定證書的有效期不完全一致。因此，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自其高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

按照上述原則，高新技術(shù)企業(yè)認定證書發(fā)放當年已開始享受稅收優(yōu)惠，則在期滿當年應停止享受稅收優(yōu)惠。但鑒于其高新技術(shù)企業(yè)證書仍有可能處于有效期內(nèi)，且繼續(xù)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的可能性非常大，為保障高新技術(shù)企業(yè)的利益，實現(xiàn)優(yōu)惠政策的有序銜接，高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年內(nèi)，在通過重新認定前的企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，則應按規(guī)定補繳稅款。

二、高新政策有效期限：適用于2017年度及以后年度匯算清繳

《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號），適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。2016年1月1日以后按《認定辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)按本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年1月1日前按《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火［2008］172號）認定的高新技術(shù)企業(yè)，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］203號）和國家稅務(wù)總局公告2015年第76號的規(guī)定執(zhí)行。

也就是說，在近三年內(nèi)，按不同認定辦法認定的高新技術(shù)企業(yè)，將同時存在，但認定條件、監(jiān)督管理要求等并不一致。

三、稅收優(yōu)惠備案時限：不遲于年度匯算清繳納稅申報以前

備案，是指企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，并按照本辦法規(guī)定提交相關(guān)資料的行為。企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、高新技術(shù)企業(yè)資格證書履行備案手續(xù)。企業(yè)應當按照相關(guān)文件的規(guī)定，自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照本辦法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。留存?zhèn)洳橘Y料，是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書、文件、會計賬冊等資料。具體按照《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料執(zhí)行。

企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時進行備案。享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，每年匯算清繳時應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、高新技術(shù)企業(yè)資格證書，履行備案手續(xù)。

四、留存?zhèn)洳橘Y料：保存期限為享受優(yōu)惠事項后的10年

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定，企業(yè)應當按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。

留存?zhèn)洳橘Y料，是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書、文件、會計賬冊等資料。由于認定條件、監(jiān)督管理要求等均發(fā)生了變化，有必要對享受優(yōu)惠的備案資料和留存?zhèn)洳橘Y料進行適當調(diào)整。具體按照《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料執(zhí)行。包括高新技術(shù)企業(yè)資格證書；高新技術(shù)企業(yè)認定資料；知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；年度主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對應收入資料；年度職工和科技人員情況證明材料；當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（具體格式見《工作指引》附件2）；省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。

凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照本辦法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照《稅收征管法》的規(guī)定處理。高新技術(shù)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限，為享受優(yōu)惠事項后10年。稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為該優(yōu)惠事項有效期結(jié)束后10年。

五、追繳已享受的稅收優(yōu)惠：高新證書有效期內(nèi)至不符合認定條件的年度起

文件對追繳期限明確為“證書有效期內(nèi)至不符合認定條件年度起”，避免因為理解偏差導致擴大追繳期限，切實保障納稅人的合法權(quán)益。對取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間，不符合《認定辦法》第十一條規(guī)定的認定條件的，應提請認定機構(gòu)復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)，自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

六、年度發(fā)展情況報表：累計兩年未填報的將被取消高新資格

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，在其資格有效期內(nèi)應每年5月底前通過“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”，報送上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。在同一高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，企業(yè)累計兩年未按規(guī)定時限報送年度發(fā)展情況報表的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告。企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應于每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）應在三個月內(nèi)向認定機構(gòu)報告。

未按期報告與認定條件有關(guān)重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的，將被取消高新資格。

七、企業(yè)注冊：成立年限必須在一年以上

企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上，是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上；“當年”、“最近一年”和“近一年”都是指企業(yè)申報前1個會計年度；“近三個會計年度”是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）；“申請認定前一年內(nèi)”是指申請前的365天之內(nèi)（含申報年）。

八、重大違規(guī)行為：申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生

企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。由認定機構(gòu)依據(jù)有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)出具意見，對“重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為”進行判定處理。

圖片新聞

12月4日，是第四個國家憲法日暨第十七個全國法治宣傳日。湖北省襄陽市地稅局以“弘揚憲法精神，推進依法治國”為主題，在市人民廣場開展稅法宣傳活動，熱情地向廣大群眾散發(fā)宣傳資料，宣講稅法知識，解答涉稅問題。 （圖/文：襄陽地）