葉巧麗

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化進程的加快，內(nèi)部控制作為一項幫助企業(yè)有效防范和抵御風(fēng)險的管理手段在企業(yè)內(nèi)部得到了廣泛應(yīng)用和推廣。內(nèi)部控制的實施還在一定程度上對企業(yè)的管理層盲目追求經(jīng)濟利益的行為進行了約束，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。業(yè)財融合是一種全新的管理理念，是在業(yè)務(wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上融入財務(wù)管理的模式，并將其嵌入到內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善中，這種全新的管理理念和模式將為企業(yè)的管理注入新的活力和生機。本文將就業(yè)財融合下企業(yè)內(nèi)部控制體系完善與提升的相關(guān)問題進行探討，旨在為我國企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施提供有價值的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合；企業(yè)內(nèi)部控制；相關(guān)問題；提升策略

內(nèi)部控制是一項復(fù)雜的、系統(tǒng)性較強的管理工程，企業(yè)內(nèi)部控制覆蓋企業(yè)的各種業(yè)務(wù)和事項。在業(yè)財融合下，企業(yè)可以將內(nèi)部控制的重點集中在業(yè)務(wù)控制、財務(wù)控制兩個方面。管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新離不開業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，內(nèi)部控制模式的優(yōu)化必須先從業(yè)務(wù)與財務(wù)的整合、相互協(xié)同等作為基本出發(fā)點，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的提升。業(yè)財融合的基本管理模式有效提高了內(nèi)部控制的實效性，并且協(xié)助企業(yè)制定出符合自身環(huán)境和發(fā)展條件的管理方案、內(nèi)部控制機制。同時，業(yè)財融合下的內(nèi)部控制機制能夠幫助企業(yè)準確地把控市場運營的大趨勢、對企業(yè)在經(jīng)營中隱含的各種風(fēng)險進行預(yù)測，并在第一時間做出反應(yīng)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的不足

內(nèi)部控制的核心是以財務(wù)控制和業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，站在業(yè)務(wù)的角度，對企業(yè)在日常經(jīng)營管理中有可能存在或出現(xiàn)的風(fēng)險進行控制，并盡一切可能將風(fēng)險降到最低。但是，任何企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計和內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上并不能達到百分百的完善，再加之企業(yè)缺乏專業(yè)化人才，內(nèi)部控制的執(zhí)行者缺乏內(nèi)控意識、風(fēng)險意識，企業(yè)并未構(gòu)建完善的評價與監(jiān)督機制等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建缺乏科學(xué)性、完善性，存在的缺陷十分明顯。企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷主要體現(xiàn)在：財務(wù)報告質(zhì)量不高，企業(yè)的信息披露不完善、不準確，企業(yè)的籌資成本增加等。因此，如何有效地加強對企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建已經(jīng)成為企業(yè)新的目標點和關(guān)注點。

二、業(yè)財融合的必要性分析

（一）理論層面的必要性

業(yè)財融合的理論基礎(chǔ)是：信息系統(tǒng)論、管理活動論、決策理論、管理控制論等相關(guān)理論。業(yè)財融合后的管理會計能夠為企業(yè)的管理者提供更為專業(yè)的、精準的決策信息，是能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制提供服務(wù)的會計體系。業(yè)財融合是滲透進企業(yè)戰(zhàn)略決策中的一種新型的管理模式。在實現(xiàn)業(yè)財融合后企業(yè)的管理重心發(fā)生了偏移：從原來的關(guān)注成本管理、風(fēng)險控制轉(zhuǎn)向全面預(yù)算控制、戰(zhàn)略滲透等方面。

（二）內(nèi)部控制層面的必要性

由于目前我國企業(yè)內(nèi)部控制體系在運行過程中還存在一定的弊端，再加之并未實現(xiàn)業(yè)財融合，很多企業(yè)只能從報表中看到企業(yè)的總利潤盈利指標，對于產(chǎn)品在未來市場發(fā)展情況的預(yù)測、業(yè)務(wù)市場未來的開拓等方面的預(yù)期并不了解。企業(yè)財務(wù)管理工作是一項消耗時間和精力的數(shù)據(jù)處理工作，因此很難關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部成本的變動、生產(chǎn)效率的變化等。例如：在企業(yè)的費用管理中，財務(wù)部門每月都會對各項費用的變動情況逐條進行比較和分析，并找出產(chǎn)生變化的地方，然后再對明晰賬目進行詳細分析，并針對變化的部門進行詳細詢問，最后以報告的形式提出意見，為企業(yè)的決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（三）解決實際問題的必要性

正是基于目前在內(nèi)部控制中存在的問題，實現(xiàn)業(yè)財融合基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制體系構(gòu)建能夠幫助企業(yè)解決在運營中存在的一些缺陷。解決企業(yè)目前在內(nèi)部控制中存在的一些實際問題，例如：解決企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不真實、控制管理難開頭的問題；解決企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和財務(wù)工作目標不一致的問題；解決企業(yè)在戰(zhàn)略部署、財務(wù)管理工作中的脫節(jié)問題。

由此可見，業(yè)財融合的管理理念能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的價值評估與職能控制的有機結(jié)合、能夠充分發(fā)揮二者應(yīng)有的重要管理作用、能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值和社會價值最大化的目標。

三、業(yè)財融合下企業(yè)內(nèi)部控制體系的提升與應(yīng)用策略

（一）業(yè)財融合在信息溝通方面的提升

企業(yè)通過內(nèi)部控制管理能夠?qū)π畔⑦M行科學(xué)地收集、處理、傳遞，從而提升企業(yè)財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等數(shù)據(jù)的有效性、時效性。在信息溝通中嵌入業(yè)財融合模式，能夠使信息溝通滲透到企業(yè)的所有經(jīng)營范圍中，例如：企業(yè)員工的績效考核、企業(yè)不同經(jīng)營項目的盈利等環(huán)節(jié)。在疏通了企業(yè)內(nèi)部控制信息渠道后，徹底打破了企業(yè)各部門之間存在的溝通障礙和壁壘。企業(yè)的戰(zhàn)略財務(wù)為了支持企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)，對匯集起來信息的實效性進行分析，冗余的信息自動剔除，有用的、有價值的信息提供給企業(yè)的決策者。

（二）業(yè)財融合在風(fēng)險評估方面的應(yīng)用

在企業(yè)的經(jīng)營過程中不可避免地會面臨各種風(fēng)險，如何有效地、科學(xué)地應(yīng)對這些潛在的風(fēng)險，并對風(fēng)險進行識別、采取相應(yīng)的規(guī)避措施等是企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)事務(wù)通過對企業(yè)相似事件的比較與總結(jié)，能夠?qū)I(yè)務(wù)中潛在的風(fēng)險進行歸納、總結(jié)、分類、評估，這些風(fēng)險涉及到企業(yè)的資源配置、稅務(wù)籌劃、融資等活動。然后企業(yè)根據(jù)判斷的結(jié)果選擇可以承受的項目。業(yè)財融合在風(fēng)險管理中的嵌入能夠通過模擬財務(wù)報表的方式幫助企業(yè)查看項目業(yè)務(wù)或項目能否達到預(yù)期的目標，在項目的實施過程中可以及時地對技術(shù)的投入、環(huán)境情況、產(chǎn)業(yè)調(diào)整的相關(guān)政策、行業(yè)發(fā)展前景等進行評價與分析。隨時調(diào)整計劃，并將運營風(fēng)險降低到企業(yè)可承受的范疇內(nèi)。

（三）業(yè)財融合在內(nèi)部控制活動中的應(yīng)用

內(nèi)部控制活動是以風(fēng)險為導(dǎo)向所采取的一系列政策和程序，企業(yè)完善內(nèi)部控制活動主要是通過對風(fēng)險的管理和控制來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。企業(yè)內(nèi)部控制活動貫穿于企業(yè)的所有層面和職能部門，涉及到企業(yè)的每一名員工。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際搭建業(yè)財一體化的內(nèi)部控制活動流程和體系，通過對財務(wù)和業(yè)務(wù)內(nèi)控活動的全面梳理和優(yōu)化，徹底打通業(yè)務(wù)和財務(wù)內(nèi)控之間存在的壁壘問題。例如：企業(yè)的財務(wù)活動應(yīng)該從監(jiān)督與評價、合理的資源優(yōu)化和配置、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)和決策支持等方面為業(yè)務(wù)內(nèi)部控制提供支持。再例如：在傳統(tǒng)的預(yù)算控制中主要是根據(jù)業(yè)務(wù)部門自身的需要作出對項目的調(diào)整，從而造成企業(yè)預(yù)算與決算嚴重脫節(jié)，各種超支預(yù)算和預(yù)算支出明顯增加。在實現(xiàn)業(yè)財融合后，企業(yè)的預(yù)算以財務(wù)部門為主、業(yè)務(wù)部門為輔，涵蓋了企業(yè)所有的管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了預(yù)算管理的全員參與、全過程管理、全方位預(yù)算。

（四）業(yè)財融合是以內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞決定著企業(yè)的管理標準，并對業(yè)財融合的控制意識限定了大的環(huán)境范圍。其中包括：人力資源的分配、企業(yè)結(jié)構(gòu)的規(guī)劃、職能責(zé)任的明確等。企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架也為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的保護空間，實現(xiàn)了信息溝通、風(fēng)險評估、控制活動三位一體的基本保障。人力資源是進行內(nèi)部控制環(huán)境管理的重要因素，業(yè)財融合要求積極構(gòu)建完善的、科學(xué)的人才流動機制，徹底打破傳統(tǒng)的職能分工，建立起能夠有效鏈接業(yè)財融合的紐帶和橋梁。作為企業(yè)的財務(wù)管理部門必須積極向業(yè)務(wù)部門滲透，以此來提升專業(yè)部門的價值管理能力。

（五）業(yè)財融合以內(nèi)部監(jiān)督為基本實施保障

內(nèi)部監(jiān)督的實施能夠盡量減少在企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)中存在的舞弊行為，同時還能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理層進行監(jiān)督。如：監(jiān)督企業(yè)的管理層是否履行自己的職責(zé)，是否對不合理的內(nèi)部管理模式提出了改進意見等。業(yè)財融合在內(nèi)部監(jiān)督中的嵌入對內(nèi)部控制的可持續(xù)性進行了分析與評價，為保證企業(yè)的健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

綜上所述，業(yè)財融合涉及到企業(yè)的方方面面工作，在業(yè)財融合的過程中必然會對企業(yè)的管理模式帶來巨大沖擊，如：管理思維、職責(zé)劃分、信息溝通等。因此，企業(yè)內(nèi)部控制體系中嵌入業(yè)財融合的模式，能夠有效解決財務(wù)與業(yè)務(wù)之間存在的銜接不順暢問題，能夠促進企業(yè)的業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的協(xié)同合作，進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制運行體系和框架。將業(yè)財融合嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制體系中的五大要素之內(nèi)，能夠不斷提升企業(yè)的內(nèi)控水平，為促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)提供支持。

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