徐希棠

摘要：生產(chǎn)特征、成本管理?xiàng)l件及核算方式?jīng)Q定了成本核算方法的運(yùn)用。目前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益猛烈，為了提升企業(yè)管理效率而運(yùn)用信息集成的ERP系統(tǒng)的企業(yè)數(shù)量逐漸增加，伴隨著ERP系統(tǒng)運(yùn)用的不斷推廣，分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法分步法得到了更多的運(yùn)用，該方法的計(jì)算比較繁雜，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)容量的要求也相應(yīng)的會(huì)更高，因而該方法之前在企業(yè)中并不常見，綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是相對(duì)傳統(tǒng)的方法。本文對(duì)機(jī)械制造企業(yè)ERP系統(tǒng)中成本核算方法的運(yùn)用進(jìn)行了相應(yīng)的闡述，具體的有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，并分析了這兩種成本核算方法的優(yōu)點(diǎn)與不足。

關(guān)鍵詞：成本核算方法；機(jī)械制造業(yè)；ERP系統(tǒng)；運(yùn)用

一、成本核算的重要方法和適用條件

企業(yè)運(yùn)用哪一種方法來(lái)計(jì)算其成本取決于該企業(yè)的生產(chǎn)特征和成本管理?xiàng)l件。成本計(jì)算方法的不同之處大致體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，成本計(jì)算目標(biāo)不相同；第二，成本計(jì)算時(shí)間不相同；第三，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的配置狀況不相同。品種法、分批法及分步法是比較常見的成本核算方法。

1.品種法。品種法是將“品種”作為成本核算目標(biāo)來(lái)歸納計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方式?！皶?huì)計(jì)期間”是其常用的成本核算時(shí)期。品種法的運(yùn)用范圍：大數(shù)額、大批量的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，或者管理層面不以生產(chǎn)步驟作為核算產(chǎn)品成本依據(jù)的企業(yè)。

2.分批法。分批法是將產(chǎn)品的批次作為成本核算目標(biāo)來(lái)概括生產(chǎn)支出、核算產(chǎn)品成本的一種方式。其成本核算時(shí)期和生產(chǎn)該產(chǎn)品所要花費(fèi)的時(shí)間幾乎是一樣的，所以核算完工成本的時(shí)間是不能夠確定的，和會(huì)計(jì)報(bào)告期不相符。分批法的適用范圍：批數(shù)較小的單件的多環(huán)節(jié)生產(chǎn)。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用配置比較合理。

3.分步法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為依據(jù)對(duì)生產(chǎn)支出進(jìn)行概括、核算產(chǎn)品成本的一種方式。適用范圍：批數(shù)較多、數(shù)額大的多步驟生產(chǎn)，例如冶金、機(jī)械等。批數(shù)大、數(shù)額大的多環(huán)節(jié)生產(chǎn)因?yàn)樯a(chǎn)周期長(zhǎng)、可以不連續(xù)，并且通常都是跨月持續(xù)完工，成本計(jì)算時(shí)期通常以月為單位定期進(jìn)行。而且要計(jì)算出半成品和在成品在生產(chǎn)費(fèi)用中的各自占比，處理相關(guān)的配置事項(xiàng)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法是分步法的兩個(gè)分類。

在品種法、分批法之下，產(chǎn)品的總成本便是產(chǎn)品成本明細(xì)賬中核算出的完工產(chǎn)品成本：分步法之下，各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本明細(xì)賬是展開順序分步結(jié)轉(zhuǎn)或者平行匯總的依據(jù)。

品種法、分批法和分步法是成本核算的根本方法，除此之外，還有成本核算協(xié)助方法：為了縮短成本核算工作時(shí)間的分類法和為了提高運(yùn)用相關(guān)成本的靈活度而應(yīng)用的定額法等等。若產(chǎn)品的品種樣式比較豐富，為了降低產(chǎn)品的社會(huì)時(shí)間成本，可以先把產(chǎn)品的品種樣式聚在一起，根據(jù)類別對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的劃分，將類別開設(shè)成本作為計(jì)算單歸集費(fèi)用的依據(jù)，做好相應(yīng)的核算工作，然后再依據(jù)品種規(guī)格或者生產(chǎn)批次、生產(chǎn)環(huán)節(jié)處理好費(fèi)用配置事項(xiàng)及成本的核算事項(xiàng)。在現(xiàn)實(shí)的操作中，如果企業(yè)只使用一種成本核算法的話，是根本沒辦法維持其日常生產(chǎn)和管理工作的。

二、成本核算方法在ERP系統(tǒng)中的運(yùn)用

前面也提到過(guò)，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是分步法的兩個(gè)分類。因?yàn)镋RP系統(tǒng)里面BOM的樹狀構(gòu)造，成本逐層卷積的計(jì)算流程，平行結(jié)轉(zhuǎn)法是不能在ERP系統(tǒng)中運(yùn)行的，所以運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，而逐步結(jié)轉(zhuǎn)法又分為分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法與綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法這兩種。ERP系統(tǒng)均有這兩種結(jié)轉(zhuǎn)法的有關(guān)運(yùn)營(yíng)程序。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為有關(guān)依據(jù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)并且對(duì)半成品的成本進(jìn)行計(jì)算，最終計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方式。以結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的體現(xiàn)方法為劃分依據(jù)的話，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法及分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。該方法是將每個(gè)環(huán)節(jié)所花費(fèi)的上一個(gè)環(huán)節(jié)半成品成本在該環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“自制半成品”成本明細(xì)項(xiàng)目里進(jìn)行一個(gè)概括性的登記，可以依據(jù)自制半成品的實(shí)際成本或者計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的方法，因?yàn)樯檄h(huán)節(jié)的直接人工、制作支出等均被納入了自制半成品當(dāng)中，所以最后的產(chǎn)品僅包括了最末端的一個(gè)生產(chǎn)步驟的直接人工、制作支出等。要想做好成本的恢復(fù)工作，就得合理地運(yùn)用好相應(yīng)的復(fù)原方法。

2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。該方法是把給每個(gè)步驟所花費(fèi)的上一環(huán)節(jié)半成品的成本、依據(jù)成本明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的劃分后再將其導(dǎo)入到該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬里面，并且自制半成品庫(kù)里面的半成品也要以成本明細(xì)項(xiàng)目為依據(jù)做好相關(guān)的記錄工作。運(yùn)用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算產(chǎn)品成本是不會(huì)涉及到自制半成品的任何明細(xì)項(xiàng)目的。該方法能夠確保所有的成本明細(xì)項(xiàng)目的數(shù)值都是明晰的。

三、成本核算運(yùn)用過(guò)程中的難處

1.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)與不足

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)：（1）運(yùn)用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行相應(yīng)的產(chǎn)品成本核算工作，能夠清楚地了解到成本明細(xì)項(xiàng)目的所有內(nèi)容，有利于將整個(gè)企業(yè)作為出發(fā)點(diǎn)來(lái)對(duì)產(chǎn)品成本的組成要素進(jìn)行剖析，成本項(xiàng)目愈加切實(shí)、可信。（2）不用處理因成本混亂而引起的問(wèn)題。

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的不足：所領(lǐng)用上工序的自制半成品的費(fèi)用情況、該步驟的材料、人工和費(fèi)用的情況均無(wú)法從每個(gè)步驟完工產(chǎn)品的成本中得知。材料、工時(shí)、人工和費(fèi)用等均是卷積成一團(tuán)的，不能夠取得本部門操控成本的有關(guān)資料，不利于事后責(zé)任的追究和剖析、對(duì)所有生產(chǎn)單位完工產(chǎn)品的成本進(jìn)行考察。該方法的結(jié)轉(zhuǎn)操作相對(duì)繁雜，對(duì)數(shù)據(jù)容量的要求比較高。

2.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)與不足

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)：每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的完工產(chǎn)品成本核算單能夠體現(xiàn)出每個(gè)該環(huán)節(jié)完工產(chǎn)品所消耗自制半成品費(fèi)用的狀況及該環(huán)節(jié)的料工費(fèi)狀況，責(zé)任清晰。完工產(chǎn)品成本核算單是自制半成品金額的資料來(lái)源，減少了收集有關(guān)數(shù)據(jù)的時(shí)間。

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的不足：需要處理因成本混亂而引起的問(wèn)題：由于上步驟半成品的成本不是被分別計(jì)算到下一步驟的“自制半成品”成本項(xiàng)目中的，不清楚每個(gè)成本項(xiàng)目的實(shí)際成本，所以要處理好因成本混亂而引起的問(wèn)題，將產(chǎn)品成本的構(gòu)造運(yùn)用到企業(yè)綜合的成本管理當(dāng)中。

企業(yè)決策部門常用的核算產(chǎn)品成本的方法是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法；而各級(jí)生產(chǎn)部門的主管、會(huì)計(jì)常用的核算產(chǎn)品成本的方法則是綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，因?yàn)樵摲椒ǖ臄?shù)據(jù)相對(duì)直觀和便利一些。兩種方法各有利弊，選擇起來(lái)會(huì)比較困難。