何建秋

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使各行各業(yè)的勞動(dòng)都被最大程度地予以量化，并以此作為收入分配的依據(jù)。但在管理領(lǐng)域，如何把企業(yè)的管理活動(dòng)予以量化，以便充分調(diào)動(dòng)管理人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，是目前理論和實(shí)踐的一個(gè)新課題。按傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理論，管理人員的勞動(dòng)屬“費(fèi)用中心”，而且一般進(jìn)行定額管理，其依據(jù)是不能確定其投入和產(chǎn)出，因而不能成為某種“責(zé)任中心”。隨著廠長(zhǎng)、經(jīng)理等高級(jí)管理人員享受年薪制的提出和實(shí)施，企業(yè)的另一部分管理人員——財(cái)會(huì)人員，在管理會(huì)計(jì)模式下，如何把他們的工作質(zhì)量和數(shù)量同他們的勞動(dòng)報(bào)酬盡可能地聯(lián)系起來(lái)，是本文想討論的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)“監(jiān)督”職能的相對(duì)弱化，是實(shí)行“財(cái)會(huì)”有償服務(wù)的前提

正如黨政機(jī)關(guān)不能經(jīng)商，政企職能必須分開(kāi)的道理一樣，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不能同時(shí)既是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督者，又是資金業(yè)務(wù)的管理者。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，不存在專門(mén)的外部監(jiān)督，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督幾乎完全在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。實(shí)踐證明，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，這種內(nèi)外不分的監(jiān)督存在很大弊端，因?yàn)檫@種監(jiān)督職能既不全面，又不徹底，更難以實(shí)施。作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家執(zhí)行監(jiān)督職能，但在行政歸屬上，會(huì)計(jì)人員又受企業(yè)管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，工資及各項(xiàng)福利待遇由企業(yè)解決。受制于人，不可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，尤其不能自我監(jiān)督。如現(xiàn)在實(shí)行的廠長(zhǎng)、經(jīng)理一支筆審批制和會(huì)計(jì)招聘制，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接管理之下進(jìn)行的，即使廠長(zhǎng)、經(jīng)理有違法行為，會(huì)計(jì)哪有自己端走自己飯碗的？退一步說(shuō)，就是企業(yè)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督，也不可能取信于社會(huì)。因此企業(yè)出具的會(huì)計(jì)報(bào)告，必須交會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督、驗(yàn)證才有效。改革中，人們逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行監(jiān)督職能的不足，有人曾提出設(shè)立會(huì)計(jì)局，以堅(jiān)持維護(hù)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，使會(huì)計(jì)人員更好地監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)。然而這一設(shè)想的理論前提就是悖論，不可能成立。設(shè)想者認(rèn)為監(jiān)督職能是企業(yè)會(huì)計(jì)本身具有的，而未認(rèn)識(shí)到由會(huì)計(jì)兼審計(jì)之職執(zhí)行監(jiān)督才是導(dǎo)致監(jiān)督不力的根源。這已經(jīng)在湖北省設(shè)立會(huì)計(jì)局的嘗試中得到了驗(yàn)證。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，剩下的就是主要作為反映的職能，即一種信息系統(tǒng)，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)就是為企業(yè)內(nèi)外部提供信息服務(wù)的機(jī)構(gòu)。既然是服務(wù)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下就得有償，在企業(yè)內(nèi)部怎樣進(jìn)行有償計(jì)價(jià)呢？這就得把財(cái)會(huì)工作的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩個(gè)職能分開(kāi)，建立以提供資金供求為服務(wù)內(nèi)容的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和提供會(huì)計(jì)信息為內(nèi)容的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)按下屬各部門(mén)的銷售效益情況和賬務(wù)復(fù)雜程度收取。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)可與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)合并，統(tǒng)一在財(cái)務(wù)人員中分配。目前，小型企業(yè)的“代理會(huì)計(jì)”、“兼職會(huì)計(jì)”就屬于這種類型。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立和發(fā)展，使“財(cái)會(huì)”有償服務(wù)成為可能

在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的企業(yè)關(guān)系中起客觀檢驗(yàn)作用的第三者是審計(jì)。而審計(jì)有國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，其中社會(huì)審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)正是獨(dú)立于國(guó)家部門(mén)和企業(yè)之外的一種超然的審計(jì)組織形式。它能提供滿足各方面要求的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，所以能取得委托者及社會(huì)各界(銀行、財(cái)政、其他有關(guān)者)的普遍信任。再者，“財(cái)會(huì)”實(shí)行有償服務(wù)，經(jīng)營(yíng)資金的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，它本身也需要一個(gè)中介人實(shí)施對(duì)它的成果和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)、公證和監(jiān)督。目前，國(guó)家規(guī)定“三資”企業(yè)、股份有限公司及國(guó)有企業(yè)的年報(bào)都要經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)一步的發(fā)展方向是這種審計(jì)形式要普及到所有企業(yè)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正逐漸成為不拿國(guó)家工資的經(jīng)濟(jì)警察，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督。

三、建立股份制企業(yè)、有限責(zé)任公司、企業(yè)集團(tuán)和大中型企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)責(zé)任制

現(xiàn)代公司的建立，相應(yīng)的要求建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體制。管理會(huì)計(jì)模式下應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)、內(nèi)部銀行，勢(shì)必要求對(duì)公司下屬各部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)效益考核，并據(jù)此進(jìn)行管理調(diào)控和收入分配。經(jīng)濟(jì)效益的考核，最重要的是資金使用的考核，一切有“大鍋飯”的源泉都是資金使用的“大鍋飯?！苯鉀Q資金“大鍋飯”最根本的辦法是設(shè)立內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)下屬各部門(mén)實(shí)行內(nèi)部賬務(wù)結(jié)算、對(duì)外統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一貸款。以內(nèi)部利率杠桿對(duì)下屬部門(mén)進(jìn)行控制調(diào)節(jié)。如對(duì)基數(shù)資金實(shí)行低利率，超基數(shù)高利率，并對(duì)效益好的部門(mén)實(shí)行資金傾斜等。內(nèi)外利率差就成為財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及其成員就是在保障整個(gè)企業(yè)資金供需的前提下，充分發(fā)揮其經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，追求財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化，以便提高財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)地位。前階段出現(xiàn)的企業(yè)“內(nèi)部銀行”和“財(cái)務(wù)公司”就是這種模式。

四、“財(cái)會(huì)”有償服務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能起較大的促進(jìn)作用

本來(lái)，籌集資金是企業(yè)廠長(zhǎng)、經(jīng)理的一大難題，財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)此關(guān)心較少，能否籌集到資金，似乎是廠長(zhǎng)、經(jīng)理們的事。從而也出現(xiàn)了不少企業(yè)資金籌集、投放、使用，由廠長(zhǎng)、經(jīng)理一人管的現(xiàn)象，使用資金大手大腳，很少考慮甚至不考慮資金成本等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?！柏?cái)會(huì)”有償服務(wù)的實(shí)施，能促使財(cái)會(huì)人員多方籌資，千方百計(jì)滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要，從而使廠長(zhǎng)、經(jīng)理們擺脫資金籌集等事的困擾，有更多的時(shí)間考慮整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，也使得資金籌集、使用更為合理。

從提供會(huì)計(jì)信息角度講，按傳統(tǒng)的管理體制，企業(yè)財(cái)會(huì)人員只要按國(guó)家規(guī)定的制度記賬和報(bào)送報(bào)表就可以，其它像保本保利分析、內(nèi)部責(zé)任中心劃分和考核、量本利分析等不太涉及，反正工資獎(jiǎng)金一個(gè)樣，則“多一事不如少一事”。很多企業(yè)管理所需要的信息不能因此而產(chǎn)生。但如果實(shí)施“有償”服務(wù)后，會(huì)計(jì)部門(mén)可以按提供信息項(xiàng)目難易程度收取服務(wù)費(fèi)，特別是今后統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度將逐步取消，取而代之的是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的的企業(yè)按實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目。這樣，如何調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，設(shè)計(jì)出既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的有用的會(huì)計(jì)信息就顯得更加必要。

我們相信，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，“財(cái)會(huì)”有償服務(wù)會(huì)越來(lái)越得到普及和實(shí)施。