孟志華，李曉冬

（蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，蘭州730020）

為確保國家重大政策措施的貫徹落實，充分發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，對國家實施的重大政策落實情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，目的是為了通過全過程跟蹤審計，最大限度地發(fā)揮政府審計的監(jiān)督保障作用，促進國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化。審計全覆蓋的實施是對審計人的信任，同時也要求審計承擔更多的責(zé)任。從審計全覆蓋的理念提出到實施已將近四年，審計全覆蓋理論研究的現(xiàn)狀如何？在實踐中面臨的挑戰(zhàn)有哪些？該如何解決？為了發(fā)揮國家審計在國家治理體系中的重要基石作用，在當前互聯(lián)網(wǎng)+審計的大背景下，如何統(tǒng)籌審計資源，建立審計全覆蓋的工作機制，是新時期推動審計事業(yè)轉(zhuǎn)型的重要問題，本文將對這些問題進行初步探討。

1 審計全覆蓋的內(nèi)涵解讀

審計全覆蓋是當前審計工作的戰(zhàn)略目標和重要的工作機制。審計全覆蓋涉及公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的分配、管理和使用的全部環(huán)節(jié)，該政策的提出是審計工作積極響應(yīng)國家治理能力現(xiàn)代化重要理念，實施審計職能轉(zhuǎn)變的要求，具有歷史必然性。

1.1 審計全覆蓋的政策演進

2013年，劉家義審計長在當年全國審計工作會議上的講話中就提到要創(chuàng)新審計方式，優(yōu)化配置審計資源，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。全覆蓋理念的提出，目的是為了掃除盲區(qū)和死角，不斷增強審計的威懾力和實效性。2014年10月27日國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》，第一條就確定了“對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋”。這是我國首次以國務(wù)院文件的形式明確要求推進審計監(jiān)督全覆蓋，并對其范圍給出了明確界定。2015年11月27日，中辦、國辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關(guān)配套文件，對實行審計全覆蓋的指導(dǎo)思想、目標要求、主要任務(wù)和保障措施進行了要求。至此審計全覆蓋的總體實施藍圖初步繪制完成，2016至2017年間全國各個省份相繼發(fā)布本地區(qū)實行審計全覆蓋的實施意見，審計全覆蓋全面推開。2016年3月，李克強總理在《政府工作報告》中部署了“推進審計全覆蓋”工作，這又從制度層面進一步助推審計全覆蓋的全面展開。

從2013年首次提出“審計全覆蓋”的理念，到2016年“審計全覆蓋”首次寫入政府工作報告，“審計全覆蓋”經(jīng)歷了從無到有、“審計全覆蓋”工作機制從不完善到相對完善的過程，其作為國家審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能最重要、最有效的方式，必將推動完善國家治理能力現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 審計全覆蓋的內(nèi)涵

對于審計全覆蓋的概念界定，理論界并沒有給出一致結(jié)論，從政策文件及文獻的研讀中我們作了如下解讀：審計全覆蓋是當前審計工作的一種涵蓋多種審計對象和內(nèi)容的，多層次，多維度，多形式的審計工作方式，對審計全覆蓋內(nèi)涵的理解應(yīng)從以下三個方面入手。

1.2.1 審計對象全覆蓋

在審計全覆蓋理念下，審計不再僅僅局限于對財務(wù)賬目的真實合法性審計，在績效審計逐漸熱化的趨勢下，審計對象將不留死角，拓展至公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況，同時，審計對象還將涵蓋重大政策措施的落實情況。另外，《實施意見》還首次把個人納入審計對象，審計范圍進一步擴大。作為國家治理重要組成部分的國家審計面對的審計對象的數(shù)量雖然尚無權(quán)威統(tǒng)計，但從目前的政策界定來看十分龐大，并且新的審計領(lǐng)域還將不斷拓展。

1.2.2 審計深度全覆蓋

從“看門狗”論斷到“免疫系統(tǒng)觀”再到“國家治理的重要基石”，審計的功效正在前移，審計全覆蓋也正是迎合了審計深度挖掘信息的需求?！秾嵤┮庖姟诽岢鲆怨操Y金運行和重大政策措施落實情況為主線開展審計全覆蓋，這意味著在時間維度方面，需要對資金從投入到分配使用的全過程全部列入審計范疇，同時不僅要對已使用的資金進行審計，還需要對長期未盤活的存量資金進行審計。另外，以往的審計注重事后的績效評價，而重大政策措施落實情況的審計則要求審計關(guān)口前移，不僅關(guān)注政策的執(zhí)行過程和績效，對相關(guān)政策的績效評價也成為重要的審計內(nèi)容，進而深度挖掘?qū)徲嬓畔ⅰ?/p>

1.2.3 審計效果全覆蓋

審計不僅僅是事后的問題查處和處理，全覆蓋背景下審計還成為助力反腐倡廉建設(shè)的重要利器。《實施意見》提出，“要強化審計的監(jiān)督作用，深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，著力檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀盡責(zé)情況，推進廉政建設(shè)”。在這一特殊歷史時期，審計充分發(fā)揮了其在反腐倡廉建設(shè)體系中的重要作用。同時，相關(guān)文件還明確要求加強審計結(jié)果的運用機制，把審計結(jié)果與干部的監(jiān)督、考察、任用相結(jié)合，這將使審計工作更具有威懾力，審計效果將在各個方面開花結(jié)果。

綜上，我們認為，審計全覆蓋是指對審計監(jiān)督對象動態(tài)意義上的全面覆蓋，即各級審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章，按照一定的程序和標準，通過科學(xué)安排審計計劃，合理選擇審計方式，對政策執(zhí)行過程中所涉及的項目、資金和人員等進行全過程、全方位、持續(xù)性的監(jiān)督，使所有審計對象在一定時間內(nèi)都能接受監(jiān)督，不留盲區(qū)和死角，周期性、動態(tài)性的一種審計組織方式。

2 文獻回顧與評述

國外關(guān)于審計全覆蓋并無此提法，因此僅對國內(nèi)相關(guān)研究做一述評。關(guān)于審計全覆蓋的研究主要集中于近幾年，具有較強的政策導(dǎo)向性。

在政策提出初期，部分學(xué)者進行了初步探討，主要集中于審計全覆蓋的概念、意義和推進審計全覆蓋應(yīng)遵循的原則，并提出了執(zhí)行建議。如嚴暢在對審計全覆蓋概念和意義闡述的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)當采取漸進式的路徑選擇，分步驟、分層次的實施審計全覆蓋[1]。李厚喜提出審計監(jiān)督全覆蓋應(yīng)遵循滾動性、系統(tǒng)性、重要性和協(xié)同性的原則，并對實施建議提出了自己的看法[2]。

隨后的研究逐漸向政策執(zhí)行中存在的問題方面轉(zhuǎn)變，主要集中于從宏觀層面對審計全覆蓋的實施路徑和方法進行探討。如尹雪梅認為審計全覆蓋的工作方法應(yīng)采用全面監(jiān)督與重點審查相結(jié)合、分工負責(zé)與上下聯(lián)動相結(jié)合、詳細審計與抽樣審計相結(jié)合和下達決定與公布結(jié)果相結(jié)合[3]；戚振東、尹平在國家治理的框架下提出以資金為主線與以權(quán)力運行為主線相結(jié)合拓展政府審計范圍、以協(xié)同審計創(chuàng)新國家審計運行機制、以治理目標導(dǎo)向創(chuàng)新國家審計模式、從職能分工授權(quán)拓展業(yè)務(wù)流程授權(quán)完善國家審計職權(quán)來實現(xiàn)審計全覆蓋[4]；徐薇認為審計全覆蓋的實現(xiàn)不可能一蹴而就，需要在探索中循序漸進，并針對國家審計體系制度內(nèi)部的問題，提出了審計全覆蓋的路徑[5]；付忠偉等將審計全覆蓋的實踐機制分為五大類，并基于這五大機制探討了審計全覆蓋的具體路徑[6]；向慧芳全面解讀了審計全覆蓋政策，并基于無邊界組織理論、資源共享理論和運行機制理論研究了審計全覆蓋的實現(xiàn)機制[7]。

在對審計全覆蓋的實施路徑和工作方法進行了全面探討之后，學(xué)者們的研究逐漸細化，開始針對不同審計對象，從不同領(lǐng)域研究審計全覆蓋的實施路徑。如劉振鋒探討了公共資金審計全覆蓋問題[8]；劉錫平和盧赟探討了扶貧審計全覆蓋問題[9，10]；王金田和任一秋探討了財政預(yù)算資金審計全覆蓋問題[11，12]；崔強，張軍和李紅探討了國有企業(yè)審計全覆蓋問題[13，14]。除此之外，還有學(xué)者從其他的角度進行了探討，如馬志娟，梁思源和蔣立茹針對審計全覆蓋的實現(xiàn)，提出應(yīng)該創(chuàng)新審計方法，對使用大數(shù)據(jù)和云審計的技術(shù)進行了探討[15，16]；劉玉波分析了審計全覆蓋背景下的質(zhì)量控制目標和提升審計質(zhì)量的制約因素，提出審計全覆蓋背景下如何提升審計質(zhì)量的建議[17]；朱會敏和謝嬌針對審計全覆蓋實現(xiàn)中的業(yè)務(wù)外包問題進行了探討[18，19]；程乃勝針對審計全覆蓋中我國審計法律制度的完善提出了建議[20]。

通過梳理國內(nèi)現(xiàn)有的研究，發(fā)現(xiàn)關(guān)于審計全覆蓋的研究文獻并不多見，這可能和審計全覆蓋的理念提出時間較短有關(guān)?？v觀這些文獻，對審計全覆蓋的研究具有很強的政策導(dǎo)向性。在政策提出初期，更多的是對政策的解讀和意義的闡釋。截止目前，理論界對于審計全覆蓋的概念還沒有達成共識，對其的界定更多地來源于對政策文件的歸納概括，這有待學(xué)者們在全覆蓋審計實施實踐的基礎(chǔ)上做進一步的深度挖掘。關(guān)于審計全覆蓋的研究，從理論探討到用于實踐，更多地集中于從宏觀層面對審計全覆蓋實施路徑和方法的研究，到微觀領(lǐng)域針對不同審計對象，探討具體的審計全覆蓋實施路徑，取得了豐碩的成果。但是已有研究鮮見對審計全覆蓋在實踐過程中所面臨挑戰(zhàn)的總結(jié)及路徑的優(yōu)化，這是目前研究有所欠缺的地方。已有研究奠定并拓寬了我國實施審計全覆蓋的理論視野和框架體系，為進一步深入研究審計全覆蓋奠定了基礎(chǔ)，研究空白也為后續(xù)研究提供了進一步展開的思路。

3 審計全覆蓋在實踐中面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)

審計全覆蓋政策實施以來，各省市為貫徹落實《框架意見》和《實施意見》精神，相繼出臺了各地配套的審計全覆蓋實施意見，政策效應(yīng)初步顯現(xiàn)，階段性成效顯著提高。但是，筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，審計全覆蓋在實施過程中面臨著諸多的現(xiàn)實挑戰(zhàn)，如果不加以解決，必將影響審計全覆蓋政策的全面鋪開和實施效果，這應(yīng)當引起政策制定者、實踐者和學(xué)界的高度重視。

3.1 審計人員供不應(yīng)求，開展審計全覆蓋疲于奔命

審計全覆蓋具有時間緊、任務(wù)重、涉及面廣、社會關(guān)注度高、影響大等鮮明特點，且審計全覆蓋要求審計覆蓋所有審計對象。然而，當前的審計人員除了要完成經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)審計等傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，還要按照組織部署，開展落實重大政策和公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的全覆蓋審計，面對繁重的審計任務(wù)需求，現(xiàn)有的審計人員供給顯得捉襟見肘，審計力量的增長遠未跟上審計需求的步伐。審計對象在改革過程中產(chǎn)生的一系列矛盾和問題，客觀上也造成審計任務(wù)的異常繁重。在任務(wù)安排與審計力量對比懸殊的情況下，審計必然流于形式，審計人員為開展全覆蓋審計疲于奔命不說，審計質(zhì)量可想而知。因此，按照現(xiàn)有的審計力量來完成審計全覆蓋的目標，難度也隨之增大。妥善解決審計人員的供給與審計需求之間的矛盾，是確保審計全覆蓋順利開展的關(guān)鍵。加之審計人員忙于審計工作，無暇顧及審計理論知識的學(xué)習(xí)，缺乏對審計成果的提煉總結(jié)，知識結(jié)構(gòu)、思想理念遠遠落后于審計實踐的發(fā)展，造成在實際的審計工作中效率低下，疲于奔命。

3.2 審計工作機制不完善，嚴重阻礙審計全覆蓋進程

目前審計全覆蓋實施過程中還面臨著審計體制不完善的問題，主要表現(xiàn)在兩個方面。

第一，面對日趨復(fù)雜的審計要求和業(yè)務(wù)，涉及到多專業(yè)，甚至多處室的聯(lián)動。目前，政府審計力量多處于單兵作戰(zhàn)的局面，各個部門、各級審計機關(guān)的聯(lián)動不足，依靠單一的單位或者處室已經(jīng)難以完成審計業(yè)務(wù)，需要整合各單位各處室的審計力量，合理調(diào)配業(yè)務(wù)人員來提高審計質(zhì)量。這種局面的形成和我國審計管理體制有關(guān)，審計機關(guān)的管理有較多的行政干預(yù)，因此，中辦、國辦18號文件《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》提出強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以及人、財、物統(tǒng)一管理的要求。這將極大增強審計的獨立性，減少行政壁壘，這將有利于貫徹落實審計全覆蓋的要求和審計工作的開展。但是目前對省以下地方審計機關(guān)人財物進行統(tǒng)一管理并未得到很有效的執(zhí)行。

第二，審計全覆蓋要掃除審計盲點，需要將觸角逐步向基層延伸。但由于我國審計機關(guān)設(shè)置的原因，基層審計機關(guān)諸如村級審計機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置嚴重不足，村級財務(wù)審計是當前的審計盲點，嚴重阻礙了審計全覆蓋的進程。

3.3 審計方法墨守成規(guī)，極大影響審計全覆蓋工作效率

筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在審計任務(wù)日趨繁重、審計范圍日趨擴大、審計環(huán)境日趨變化、審計對象日趨復(fù)雜的情況下，有些地方審計單位的審計技術(shù)和方法卻相對落后，大數(shù)據(jù)、云審計和聯(lián)網(wǎng)審計對他們而言相對陌生。有些地方在現(xiàn)有的審計工作當中，審計人員仍然使用傳統(tǒng)的事后審計和抽樣審計方法，面對繁重的審計全覆蓋任務(wù)，原有的方法不僅造成審計工作效率極端低下，而且存在極大的審計抽樣風(fēng)險。有些地方審計的信息化程度較低，審計人員獲取數(shù)據(jù)的方式還是依靠被審計單位報送數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)采集范圍狹窄，效率低下，嚴重影響審計全覆蓋的全面鋪開。

在當前大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)手段極大發(fā)展的情況下，審計人員需要改變傳統(tǒng)的從局部到整體的思維模式，建立“樣本=總體”的理念，逐步建立從整體到局部的審計思維模式。傳統(tǒng)的以處（室）為單位的孤立審計，已經(jīng)不能適應(yīng)審計全覆蓋的工作要求，亟需打破部門界限，成立以項目為主線的大審計組，實行“一條鞭”審計的扁平化管理。

4 優(yōu)化審計全覆蓋的實施路徑

審計全覆蓋對“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險”等國家重大政策的貫徹落實情況和涉及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計發(fā)揮了重要作用。審計全覆蓋政策僅僅執(zhí)行了不足四年時間，可以說目前仍處于理論構(gòu)建和實踐應(yīng)用的初期，加之在實施過程中面臨諸多挑戰(zhàn)，應(yīng)該進一步創(chuàng)新審計全覆蓋工作機制，優(yōu)化審計全覆蓋實施路徑，以切實保證該政策的實施成效。

4.1 適當實行審計業(yè)務(wù)外包

審計全覆蓋下，政府審計人員數(shù)量不足，技術(shù)水平相對落后的問題嚴重制約了全覆蓋的執(zhí)行進度和執(zhí)行效果。根據(jù)需求供給理論，在審計任務(wù)繁重的現(xiàn)狀無法改變的前提下，需要增加供給，但短期內(nèi)培養(yǎng)適合并能夠勝任復(fù)雜審計任務(wù)的人員顯然不夠現(xiàn)實，因此，業(yè)務(wù)外包成為有效的選擇。并且《意見》中提到：“有效利用社會審計力量，除涉密項目外，根據(jù)審計項目實施需要，可以向社會購買審計服務(wù)?！?013年，中央財政預(yù)算就已劃撥2億元用于政府購買社會服務(wù)?？梢姡邔用鎸徲嫎I(yè)務(wù)外包也持鼓勵態(tài)度。審計全覆蓋條件下，業(yè)務(wù)外包應(yīng)注意以下幾個問題。

首先，慎重地進行外包決策。根據(jù)需求分析來決定業(yè)務(wù)是否需要外包，在經(jīng)過成本效益的衡量以及風(fēng)險性分析后來決定業(yè)務(wù)能不能外包。

其次，謹慎選擇外包單位和外包方式。市場上外包單位多而繁雜，如何選擇既能夠保證工作質(zhì)量又能夠有效控制成本則是外包選擇需要解決的重要問題。我們認為，根據(jù)業(yè)務(wù)資質(zhì)和業(yè)務(wù)能力認證評價來建立外包單位機構(gòu)庫，通過公開招標的方式在庫中選擇單位是行之有效的方式。

第三，明確審計機關(guān)的角色定位。審計機關(guān)選擇了業(yè)務(wù)外包方式，并不意味著審計機關(guān)就成為“甩手掌柜”，在適當放權(quán)的基礎(chǔ)上對審計項目和審計內(nèi)容實施有效的過程控制才是正確的選擇。這樣做意味著審計機關(guān)需要承擔起“計劃組織者”和“監(jiān)督者”的職能，這是外包成功的關(guān)鍵。

4.2 探索構(gòu)建國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同工作機制

我國當前的審計監(jiān)督體系形成了三位一體的審計監(jiān)督模式，包括政府審計、內(nèi)部審計和社會審計在內(nèi)的三股審計力量共同發(fā)力。內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，以實現(xiàn)組織價值增值、完善組織治理活動為目標，內(nèi)部審計有職責(zé)也有能力參與國家治理，是國家治理的必然參與者。為了切實提高審計效率、彌補審計力量不足的現(xiàn)狀，國家審計和內(nèi)部審計應(yīng)建立協(xié)同工作機制，政府審計統(tǒng)籌利用內(nèi)部審計的資源和成果，內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其職能作用，作為政府審計的有效補充，與政府審計形成資源共享、相互借鑒的監(jiān)督合力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在審計全覆蓋中的積極作用。國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同首先應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計師協(xié)會這一重要平臺，加大對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)，明確提出內(nèi)部審計的工作思路、監(jiān)督范圍和總體要求，與國家審計的年度審計項目計劃相對接，互為補充，力求消除審計盲點。

其次，注重加強對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和人員培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。通過組建內(nèi)部審計人才庫，便于國家審計根據(jù)審計項目需要選聘內(nèi)審人員參與協(xié)審，緩解審計機關(guān)人力不足的問題。

第三，國家審計需要充分利用內(nèi)部審計成果。實行內(nèi)部審計結(jié)果報告制度，對于內(nèi)部審計的項目結(jié)果，要按時報送國家審計機關(guān)，以減少重復(fù)審計，提高審計效率。

4.3 創(chuàng)新審計方法，充分利用大數(shù)據(jù)實行聯(lián)網(wǎng)審計

審計全覆蓋是當前我國審計理念的最新升級版，而大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)正是確保審計全覆蓋的最新技術(shù)手段，因此，面對審計全覆蓋繁重的任務(wù)要求，在審計工作中需要創(chuàng)新審計方法，充分利用大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)實行聯(lián)網(wǎng)審計，加強審計的信息化建設(shè)。

首先，要搭建數(shù)據(jù)整合平臺，完善數(shù)據(jù)中心管理模式。國家審計署及其派出機構(gòu)、地方各級審計機關(guān)通過采集被審計單位的各種電子數(shù)據(jù)，分別建立各自的審計數(shù)據(jù)中心庫，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)關(guān)聯(lián)和審計數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)。在審計全覆蓋的要求下，審計機關(guān)獲得的數(shù)據(jù)范圍大為擴展，被審計單位的數(shù)據(jù)成為審計大數(shù)據(jù)的一個組成部分。通過對跨部門、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)庫的關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，從而拓展數(shù)據(jù)利用廣度，有效擴大審計范圍。

其次，要創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析方式，建立聯(lián)網(wǎng)審計模式。數(shù)據(jù)分析技術(shù)是計算機審計、聯(lián)網(wǎng)審計和數(shù)字化審計的前提和基礎(chǔ)，目前審計人員在審計時運用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對被審計單位進行的查詢和分析仍然停留在初級階段，未能夠通過對被審計單位的總體和動態(tài)分析得到相關(guān)的審計疑點。在全覆蓋審計的要求下，單純的查詢——驗證型分析已經(jīng)不能滿足審計工作的需要，亟需引入分類、聚類、異常、演化等挖掘型分析技術(shù)，充分利用統(tǒng)計分析軟件，拓寬數(shù)據(jù)分析方式。通過云計算技術(shù)，探索基于云端的審計信息化建設(shè)，制定云間接口，推動開展聯(lián)網(wǎng)審計模式。

5 結(jié) 語

審計全覆蓋是構(gòu)建具有中國特色審計理論體系的重要舉措，是國家審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的重要途徑，是新時期我國審計理念和審計職能的重要轉(zhuǎn)變，必將促進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，為國民經(jīng)濟健康發(fā)展保駕護航。文章在對審計全覆蓋理念解讀的基礎(chǔ)上，深入分析了審計全覆蓋在現(xiàn)實中面臨的諸多挑戰(zhàn)，并提出了進一步優(yōu)化審計全覆蓋的實施路徑，以期切實發(fā)揮審計的監(jiān)督保障作用，保證國家重大政策措施的落實成效。