林水文

[摘要]審計(jì)具有很強(qiáng)的客觀性與獨(dú)立性，作為一種監(jiān)督方式，對(duì)農(nóng)村信用社自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部真實(shí)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并判斷其運(yùn)營(yíng)行為的合法性和有效性，對(duì)促進(jìn)其早日實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)具有重要意義。但是就現(xiàn)狀來(lái)看，由于傳統(tǒng)思想意識(shí)的限制，導(dǎo)致審計(jì)工作還存在一些問(wèn)題，為從根本上改善此種情況，必須要采取措施來(lái)對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)有效手段來(lái)強(qiáng)化監(jiān)督工作的功能性與必要性。文章基于農(nóng)村信用社審計(jì)工作特點(diǎn)以及現(xiàn)存問(wèn)題，簡(jiǎn)單分析了監(jiān)督強(qiáng)化策略。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)村信用社；審計(jì)；監(jiān)督

[DOI]1013939/jcnkizgsc201801198

對(duì)農(nóng)村信用社審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)提高審計(jì)過(guò)程規(guī)范性以及結(jié)果可靠性具有至關(guān)重要的影響，是推動(dòng)信用社組織工作順利開展的關(guān)鍵保障。就農(nóng)村信用社審計(jì)工作現(xiàn)狀進(jìn)行研究，可發(fā)現(xiàn)受因素限制頗多，導(dǎo)致在實(shí)際工作中出現(xiàn)多種問(wèn)題，無(wú)法充分發(fā)揮出審計(jì)工作所具有的功能性。為改善此現(xiàn)狀，就需要基于農(nóng)村信用社發(fā)展與改革要求，采取措施對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，保證審計(jì)全程專業(yè)性。

1農(nóng)村信用社審計(jì)內(nèi)容

（1）內(nèi)部控制制度。所謂內(nèi)部控制制度即農(nóng)村信用社為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)完整性、國(guó)家法律法規(guī)遵循效率性以及組織應(yīng)運(yùn)效率等所制定的各項(xiàng)措施與程序。內(nèi)部控制制度是否完善可行，在很大程度上決定著農(nóng)村信用社運(yùn)營(yíng)工作效率，因此需要將其作為審計(jì)要點(diǎn)。以內(nèi)部控制制度作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析，要通過(guò)可靠手段來(lái)判斷內(nèi)部控制制度實(shí)施情況，科學(xué)確定審計(jì)方向、審計(jì)要點(diǎn)，并且可以降低審計(jì)所需費(fèi)用，縮短審計(jì)工作時(shí)間，從整體上來(lái)提高審計(jì)綜合效率。[1]因此在正式審計(jì)前，審計(jì)人員需要對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分分析，確定制度內(nèi)容與要點(diǎn)，比如信用社是否根據(jù)本行業(yè)適用國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定制定相關(guān)控制制度，以及制度在實(shí)際工作中的執(zhí)行效果。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)審計(jì)。對(duì)農(nóng)村信用社審計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行分析，可確定主要是針對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以及管理活動(dòng)執(zhí)行的效率性以及合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)與判斷，例如信貸資金管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合法性、經(jīng)營(yíng)管理水平以及負(fù)債清償能力等。第一，信貸資金管理。要求以國(guó)家相關(guān)規(guī)定和內(nèi)部控制制度為標(biāo)準(zhǔn)，辦理信貸相關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)借款人主體資格、資信情況、擔(dān)保手續(xù)合法性、信貸風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)以及準(zhǔn)確判斷，以及全存、貸款期限和貸款分類管理等內(nèi)容。第二，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合法性。主要是針對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合法性進(jìn)行判斷，對(duì)涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合專項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行判斷。另外還包括存款管理、貸款發(fā)放、支付以及結(jié)算業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部控制制度要求，確定現(xiàn)金管理執(zhí)行力度和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第三，經(jīng)營(yíng)管理水平。主要將農(nóng)村信用社管理階層人員工作能力和個(gè)人意識(shí)作為評(píng)價(jià)對(duì)象，是否存在重大案件以及查出情況，還有內(nèi)部所設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)等。[2]第四，負(fù)債清償能力。主要為存、貸款增長(zhǎng)比例是否適度，支付準(zhǔn)備金率是否符合規(guī)定，以及債務(wù)清償實(shí)際狀態(tài)等。

（3）內(nèi)部人事審計(jì)。一方面，人事審計(jì)。即對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部工作人員安排是否合理，人員能力與崗位是否匹配、薪酬是否合理、關(guān)鍵崗位是否定期輪換等問(wèn)題進(jìn)行審查評(píng)定。尤其是要重點(diǎn)做好內(nèi)部制度執(zhí)行力度的評(píng)定，判斷各項(xiàng)懲罰制度執(zhí)行效率。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)工作的落實(shí)，對(duì)農(nóng)村信用社各級(jí)審計(jì)部門相應(yīng)管理人員崗位調(diào)整具有重要指導(dǎo)意義，可以對(duì)內(nèi)部各級(jí)崗位人員行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其各項(xiàng)行為進(jìn)行全面、公正、客觀的評(píng)價(jià)，以便維持內(nèi)部業(yè)務(wù)的穩(wěn)定執(zhí)行。[3]

2農(nóng)村信用社審計(jì)現(xiàn)狀

（1）審計(jì)對(duì)象復(fù)雜。因受實(shí)際因素限制，農(nóng)村信用社審計(jì)工作在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍出現(xiàn)較多問(wèn)題，尤其是市場(chǎng)體制的變化，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日益增多，隨著農(nóng)村信用社規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得審計(jì)對(duì)象也更為復(fù)雜，并且缺乏經(jīng)驗(yàn)，在很大程度上增加了審計(jì)工作的難度?，F(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)信息資料不斷增多，差錯(cuò)與虛假信息審計(jì)的難度也在增加。審計(jì)工作要落到實(shí)處，需要以國(guó)家規(guī)定以及內(nèi)部控制制度為依據(jù)，查找確定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，但必須要覆蓋全部運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，才可以徹底找出所有問(wèn)題，然后給出改正方向與建議。[4]我國(guó)農(nóng)村信用社審計(jì)工作的基本要求就是差錯(cuò)防弊，但是很多情況下僅僅局限在會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等基礎(chǔ)資料的查證，對(duì)于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)效益等方面審計(jì)嚴(yán)重不足，難以適應(yīng)農(nóng)村信用社發(fā)展趨勢(shì)。

（2）審計(jì)方法落后。農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)大幅度增長(zhǎng)，并且涉及的范圍也越來(lái)越廣泛，在信息井噴式增長(zhǎng)的背景下，如果依然采用傳統(tǒng)工作模式與審計(jì)手段，必定無(wú)法滿足實(shí)際工作需求，進(jìn)而會(huì)直接體現(xiàn)到審計(jì)結(jié)果上。正常情況下，審計(jì)人員會(huì)放棄對(duì)結(jié)果影響小且費(fèi)時(shí)長(zhǎng)的審計(jì)程度，雖然可以縮短審計(jì)時(shí)間，但是在這過(guò)程中可能會(huì)放棄對(duì)審計(jì)意見(jiàn)積極影響的程序，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，為滿足市場(chǎng)發(fā)展要求，農(nóng)村信用社審計(jì)工作制定了許多規(guī)則，但是常常體現(xiàn)在規(guī)章制度上，落實(shí)到實(shí)際中的動(dòng)作較少，無(wú)法為審計(jì)工作提供可靠保障，依然存在違規(guī)操作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[5]在進(jìn)一步優(yōu)化中，需要對(duì)審計(jì)查證不實(shí)、揭露不力問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)工作模式與手段進(jìn)行更新，重點(diǎn)針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，消除現(xiàn)存的審計(jì)漏洞。

（3）審計(jì)人員綜合能力參差不齊。針對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及內(nèi)部管理等方面的審計(jì)工作，基本上需要專業(yè)審計(jì)人員來(lái)完成，可以說(shuō)審計(jì)人員綜合能力如何在很大程度上影響了最終審計(jì)結(jié)果。就現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)人員個(gè)人能力水平提高速度不足以滿足市場(chǎng)變化需求，大部分依然在采用老舊審計(jì)方法，未正確認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)并掌握新手段的重要性，僅限于千篇一律的查賬，對(duì)抽樣判斷與符合性方法的應(yīng)用較少，尤其是計(jì)算機(jī)審計(jì)執(zhí)行不足，不僅工作效率低下，并且容易出現(xiàn)誤查、漏查等問(wèn)題。再加上監(jiān)督機(jī)制不完善，審計(jì)人員不足，無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的可靠性和質(zhì)量。[6]因此，進(jìn)一步地優(yōu)化調(diào)整，需要提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)，督促其主動(dòng)學(xué)習(xí)新型審計(jì)理念與手段，培養(yǎng)金融、計(jì)算機(jī)以及財(cái)務(wù)精通的復(fù)合型人才。endprint

3農(nóng)村信用社審計(jì)監(jiān)督措施

（1）基于當(dāng)?shù)貙?shí)際發(fā)展。行政區(qū)域?yàn)槲覈?guó)農(nóng)村信用社管理體制劃分依據(jù)，堅(jiān)持縣級(jí)聯(lián)社法人地位不變，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展有著重要影響?；诖?，在進(jìn)行農(nóng)村信用社審計(jì)監(jiān)督時(shí)，就需要以當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)和趨勢(shì)作為依據(jù)，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和掌握，兼顧國(guó)家相關(guān)政策，確定審計(jì)方向與要點(diǎn)，并編制可行性高的審計(jì)方案。以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為依據(jù)對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)各行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，然后對(duì)信用社貸款分布、重點(diǎn)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大行業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。[7]同時(shí)，審計(jì)人員還需要對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展程度進(jìn)行深入研究，對(duì)信用社生存環(huán)境的特殊性進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)信用社和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)綜合協(xié)調(diào)發(fā)展為目的，完成相關(guān)審計(jì)工作。

（2）樹立正確的工作態(tài)度。對(duì)農(nóng)村信用社展開審計(jì)監(jiān)督工作，本質(zhì)上的目的是為維持當(dāng)?shù)匕l(fā)展金融安全，通過(guò)提前對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，可靠預(yù)防與化解信用社需要承擔(dān)的金融風(fēng)險(xiǎn)，促使信用社的可靠發(fā)展。將待審計(jì)農(nóng)村信用社作為研究對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行事前、事中、事后全方位的審計(jì)調(diào)查監(jiān)督，從微觀、宏觀以及傾向性角度進(jìn)行問(wèn)題分析和調(diào)查研究，分析判斷可能會(huì)影響信用社持續(xù)發(fā)展的各項(xiàng)因素，發(fā)現(xiàn)信用社發(fā)展需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)指出其體制與制度上存在的缺陷與障礙，來(lái)督促信用社下一步調(diào)整與優(yōu)化。堅(jiān)定為農(nóng)村信用社服務(wù)的審計(jì)理念，發(fā)現(xiàn)信用社發(fā)展中存在的問(wèn)題以及影響因素，并向其提出科學(xué)合理的建議，促使其可以對(duì)體制進(jìn)行完善，使其逐漸走向正規(guī)化發(fā)展流程，進(jìn)一步強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力，有力抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮在農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)中的作用。另外，相關(guān)部門應(yīng)提高對(duì)信用社外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重視與分析，為上級(jí)政府的下一步工作策略制定提供依據(jù)，通過(guò)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的優(yōu)化與調(diào)整，使得農(nóng)村信用社在農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)中保持一個(gè)良好的信用形象，通過(guò)可靠的審計(jì)督促，來(lái)促使農(nóng)村信用社真正實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

（3）應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法。面對(duì)市場(chǎng)體制的不斷改革，農(nóng)村信用社審計(jì)工作需要對(duì)原有工作手段進(jìn)行更新，選擇應(yīng)用新型方法，來(lái)提高審計(jì)工作綜合效率。審計(jì)部門和人員需要提高對(duì)信息數(shù)據(jù)的重視，貫徹計(jì)算機(jī)審計(jì)理念，積極應(yīng)用數(shù)據(jù)大集中審計(jì)，對(duì)多方面資金流向進(jìn)行審計(jì)追蹤。同時(shí)，還需要加強(qiáng)復(fù)合型人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，建立一個(gè)專業(yè)型團(tuán)隊(duì)，通過(guò)多個(gè)角度和方面來(lái)促進(jìn)信用社審計(jì)工作的可靠發(fā)展。對(duì)于農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型來(lái)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估算，對(duì)信用社審計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以專業(yè)方法來(lái)判斷信用社基本風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際狀況。

（4）創(chuàng)新完善審計(jì)模式。現(xiàn)階段各審計(jì)機(jī)關(guān)金融審計(jì)能力不足以完全滿足實(shí)際工作需求，面對(duì)特定地方區(qū)域環(huán)境中的農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，必須要制定科學(xué)可行的審計(jì)模式以及組織方式，充分發(fā)揮省聯(lián)社區(qū)域?qū)徲?jì)中心在農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的審計(jì)與監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)并督促改正所存問(wèn)題。對(duì)于農(nóng)村信用社審計(jì)監(jiān)督工作，需要省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)整合組織下級(jí)審計(jì)結(jié)構(gòu)參與到信用社審計(jì)工作中，充分利用信用社內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及各級(jí)監(jiān)督部門所掌握資料，為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)提供可靠依據(jù)。其中，可以就各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料來(lái)建立相應(yīng)動(dòng)態(tài)信息庫(kù)，保證在審計(jì)過(guò)程中依然可以獲得經(jīng)營(yíng)管理的信息數(shù)據(jù)，從整體上把握農(nóng)村信用社監(jiān)管政策走向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患與問(wèn)題，為信用社下一步整改工作的落實(shí)提供依據(jù)。農(nóng)村信用社審計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行，并不是在出現(xiàn)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后開展，而是要對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，密切關(guān)注其資本結(jié)構(gòu)與股權(quán)變化，充分發(fā)揮出審計(jì)機(jī)構(gòu)在金融風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)掌握農(nóng)村信用社發(fā)展?fàn)顟B(tài)，為政府金融決策的制定提供依據(jù)，是提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，以及促進(jìn)農(nóng)村信用社持續(xù)發(fā)展的重要措施。

4結(jié)論

強(qiáng)化農(nóng)村信用社審計(jì)監(jiān)督工作，不僅決定著信用社發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)也對(duì)當(dāng)?shù)亟鹑诮?jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。因此，需要從實(shí)際情況出發(fā)，采取措施對(duì)存在的缺陷進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，不斷提高審計(jì)監(jiān)督工作的可靠性。

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