趙卓婭

我國(guó)的法制社會(huì)的建設(shè)不斷推進(jìn)，從而也使得稅收的執(zhí)法力度也不斷加強(qiáng)，這種情況將會(huì)給一些稅收的工作人員增加一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要是針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述，并且根據(jù)我國(guó)的一些現(xiàn)狀給出了一些措施。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)就是指稅務(wù)人員在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中發(fā)生未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家和人民群眾的利益，給國(guó)家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任或刑事責(zé)任。從目前來(lái)看如何防止稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為執(zhí)法人員所要做的一件重要的事情，一些稅收的工作人員只有認(rèn)真地執(zhí)法，按照規(guī)定嚴(yán)格的執(zhí)法才能有效地降低在執(zhí)法過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，才能全面貫徹稅收的各種政策，保證稅收穩(wěn)步的進(jìn)行。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

根據(jù)我國(guó)的稅收制度可以看出稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要包括行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。它們倆的區(qū)分主要是執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的輕重，其中行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)是比較輕的一種，并沒(méi)有觸及到刑事責(zé)任，但是這種錯(cuò)誤的執(zhí)法難免會(huì)受到系統(tǒng)內(nèi)部的一些處分或處理，所以說(shuō)行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)雖然達(dá)不到刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的處罰力度，但是在執(zhí)法人員的政治生涯中將是一個(gè)永久的污點(diǎn)，除了進(jìn)行行政處罰以外，還可能會(huì)接受一些經(jīng)濟(jì)上的處罰，利用經(jīng)濟(jì)處罰來(lái)不斷地增強(qiáng)執(zhí)法人員的責(zé)任心，降低這種風(fēng)險(xiǎn)。

刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講其執(zhí)法過(guò)程中所犯的錯(cuò)誤是較大的，以至于要承擔(dān)刑事責(zé)任，在稅務(wù)系統(tǒng)中很多方面的行為都有可能觸及刑法，受到刑事的處罰。下面舉幾個(gè)例子：

濫用職權(quán)，濫用職權(quán)是稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)法人員中常見(jiàn)的一種現(xiàn)象，很多執(zhí)法人員行使權(quán)力時(shí)會(huì)超越自己的權(quán)力做一些違法的決定，往往這些事項(xiàng)是他們沒(méi)有權(quán)力決定的一些公務(wù)，這樣就會(huì)對(duì)國(guó)家造成一些名譽(yù)或者經(jīng)濟(jì)上的損失。

玩忽職守，很多執(zhí)法人員對(duì)稅務(wù)的法律懂得很少，根本不在意納稅人該不該交稅，遇到一些不交稅的納稅人也無(wú)動(dòng)于衷，不采取措施，也不向上級(jí)報(bào)告，這樣就會(huì)造成偷稅漏稅，對(duì)國(guó)家造成一定的損失。

索賄，一些執(zhí)法人員會(huì)利用自己的權(quán)力進(jìn)行索賄，違法索取別人的財(cái)產(chǎn)，然后為他人謀取私利。

發(fā)現(xiàn)一些舞弊行為無(wú)動(dòng)于衷，很多執(zhí)法人員弄虛作假對(duì)一些偷稅漏稅的不法分子進(jìn)行瞞報(bào)或者根本不報(bào)或者對(duì)一些應(yīng)該追究刑事責(zé)任的不法分子不追究等等。

為不法分子提供幫助。在上級(jí)了解到不法分子的犯法行為并且要進(jìn)行行動(dòng)時(shí)一些執(zhí)法人員會(huì)通風(fēng)報(bào)信，或者是提前讓一些不法分子進(jìn)行弄虛作假來(lái)逃避處罰。

不征少征稅款。為徇私情、私利，對(duì)納稅人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款不征少征。

徇私舞弊發(fā)售發(fā)票，抵扣稅款，出口退稅。違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票，抵扣稅款，出口退稅等工作中徇私舞弊。以上這些錯(cuò)誤的執(zhí)法行為如果給國(guó)家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴(yán)重的就會(huì)被追究刑事責(zé)任，承擔(dān)刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因

執(zhí)法不嚴(yán)。執(zhí)法不嚴(yán)是當(dāng)前我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，由于很多工作人員在執(zhí)法的過(guò)程中不能遵循一些法律或者規(guī)章制度，使得執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)顯著增高，甚至有些執(zhí)法人員、玩忽職守，互相推諉。這種現(xiàn)象不但使得國(guó)家的利益遭到損失還使得人民的利益受到重創(chuàng)。因此應(yīng)當(dāng)杜絕執(zhí)法不嚴(yán)這種現(xiàn)象的發(fā)生。

執(zhí)法不規(guī)范。在我國(guó)很多的稅務(wù)人員在執(zhí)法的過(guò)程中不能按照稅務(wù)部門(mén)的一些規(guī)章制度進(jìn)行執(zhí)法，甚至出現(xiàn)了一些濫用職權(quán)的現(xiàn)象。根據(jù)一些數(shù)據(jù)顯示我國(guó)在過(guò)去的幾年里我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的敗訴率不斷地升高，這也說(shuō)明很多工作人員的執(zhí)法是不規(guī)范的，才造成這種現(xiàn)象的發(fā)生，因此稅務(wù)部門(mén)一定要嚴(yán)格管理，讓每一個(gè)工作人員的執(zhí)法形式規(guī)范化。

執(zhí)法不廉。稅務(wù)部門(mén)的腐敗現(xiàn)象也是存在的，這主要是因?yàn)橐恍┕ぷ魅藛T的執(zhí)法意識(shí)淡薄，不能?chē)?yán)格的要求自己，為了能夠獲得一定的財(cái)物，利用自己的職權(quán)為他人謀利。這主要體現(xiàn)在以下方面：我國(guó)稅收部門(mén)有很多的減免政策，那么會(huì)有很多的企業(yè)鉆空子，很多的執(zhí)法人員幫助他們獲得稅收的減免從而獲得一定的財(cái)物，這種行為嚴(yán)重的危害了我國(guó)稅收制度的完善。

執(zhí)法不文明。稅務(wù)部門(mén)很多的執(zhí)法人員的素質(zhì)低下，執(zhí)法的水平低下，也使得很多的暴力執(zhí)法現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生。因此針對(duì)這樣的情況執(zhí)法人員要嚴(yán)格的克制住自己，避免和納稅人產(chǎn)生沖突，這就要使執(zhí)法人員有一定的耐心和執(zhí)法水平，當(dāng)一些納稅人不了解稅法時(shí)要耐心的講解，這樣才能避免征納雙方的矛盾激化。

防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高思想。在各級(jí)稅務(wù)系統(tǒng)中要時(shí)刻警惕稅務(wù)執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，要不斷地加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，通過(guò)不斷地完善自己的執(zhí)法行為來(lái)提高稅收的執(zhí)法能力和執(zhí)法水平，只有依靠法律法規(guī)才能保障依法治稅，其中要加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的思想培訓(xùn)，提高對(duì)法律法規(guī)的思想認(rèn)識(shí)，不斷地完善整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的規(guī)章制度。

做好思想教育工作，增強(qiáng)法制意識(shí)。教育是改變?nèi)祟?lèi)思想的方法之一，通過(guò)教育可以讓一些稅務(wù)執(zhí)法人員改變現(xiàn)在的一些錯(cuò)誤的思想，可以把法紀(jì)、責(zé)任、廉政等為主要內(nèi)容的教育制度通過(guò)教育的方式灌輸給每個(gè)執(zhí)法人員，通過(guò)這種方式使得一些稅務(wù)系統(tǒng)的干部從思想上增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

依法行政，從嚴(yán)管理，確保各項(xiàng)稅收政策貫徹落實(shí)到位。稅務(wù)系統(tǒng)的各級(jí)部門(mén)要嚴(yán)格履行國(guó)家賦予的權(quán)利，在執(zhí)法的過(guò)程中要根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)以及各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行執(zhí)法。從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、一般納稅人認(rèn)定、征收方式的認(rèn)定、政策管理、減免稅審批、稅款征收等環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)辦理，理清政策界線，不能一談為納稅人服務(wù)，就可以不看企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，順應(yīng)納稅人的要求，違背政策處理各種納稅事項(xiàng)。

加強(qiáng)對(duì)整個(gè)執(zhí)法過(guò)程的監(jiān)控管理，及時(shí)防范和糾正執(zhí)法過(guò)錯(cuò)。要從健全稅收規(guī)范性文件制定管理制度入手，從源頭上確保執(zhí)法的統(tǒng)一與規(guī)范。結(jié)合貫徹《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）》和總局關(guān)于完善規(guī)范性文件公文處理辦法的要求，逐步改革和完善稅收規(guī)范性文件制定管理的規(guī)則和程序，非職權(quán)范圍內(nèi)的不得出臺(tái)有關(guān)規(guī)范性文件。

實(shí)行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任。稅收?qǐng)?zhí)法的責(zé)任制是約束隨意執(zhí)法的有效措施之一，可以有力地降低稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。最近幾年，雖然我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制有了一定的效果，但是還是存在一些問(wèn)題。其中最主要的問(wèn)題就是責(zé)任的追究，很多稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)沒(méi)有把責(zé)任的追究落實(shí)到位，即使一些工作人員違規(guī)執(zhí)法也都是輕描淡寫(xiě)的過(guò)去了，這樣就會(huì)縱容他們。使得以后的違規(guī)執(zhí)法都“大事化小，小事化了”。

以信息化為支撐，建立和完善執(zhí)法考核機(jī)制。信息技術(shù)的發(fā)展也能夠不斷地完善稅務(wù)系統(tǒng)的各項(xiàng)機(jī)制，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部的權(quán)限進(jìn)行設(shè)定，使得每一個(gè)稅務(wù)工作人員都能根據(jù)自己的權(quán)利進(jìn)行操作，這樣就可以避免有些工作人員越級(jí)或越權(quán)操作，減少一些違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)一步降低稅收的風(fēng)險(xiǎn)。

各監(jiān)督部門(mén)協(xié)作配合，形成監(jiān)督合力。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)中的監(jiān)管部門(mén)很多，其中包括政策法規(guī)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)等等，這些部門(mén)基本上都是各自行動(dòng)，基本上沒(méi)有相互協(xié)調(diào)共同監(jiān)督。這樣不但不能達(dá)到理想的監(jiān)督目的，往往還會(huì)增大稅務(wù)基層部門(mén)的負(fù)擔(dān)。

加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作和宣傳教育，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。稅務(wù)部門(mén)的宣傳要做到位，同時(shí)還要加強(qiáng)與各級(jí)政府的聯(lián)系，可以通過(guò)加強(qiáng)與政府的聯(lián)系來(lái)爭(zhēng)取到政府部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的理解和支持，要經(jīng)常把執(zhí)法過(guò)程中的一些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題與政府交流，針對(duì)一些重大的事件、案件爭(zhēng)取事先與政府部門(mén)匯報(bào)和協(xié)調(diào)，積極的爭(zhēng)取政府部門(mén)的重視。

隨著我國(guó)的稅收制度的不斷完善，稅收部門(mén)要加強(qiáng)宣傳的力度，及時(shí)的向公民普及稅收的政策，不斷地提高公民的納稅意識(shí)。只有這樣才能在稅務(wù)征收的過(guò)程中獲得納稅人的理解和支持，才能減少執(zhí)法過(guò)程中產(chǎn)生的矛盾，降低執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，使得我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的環(huán)境得到改善。

（作者單位：河南財(cái)政金融學(xué)院）endprint