稅收新政以“美國(guó)優(yōu)先”為原則，主張全面減稅，刺激美國(guó)居民工作的積極性，鼓勵(lì)本土企業(yè)回歸美國(guó)。與強(qiáng)調(diào)稅收公平的希拉里不同，特朗普注重稅收效率，主張通過(guò)減稅和簡(jiǎn)化稅制刺激社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

改變“穿透性收入”的征稅方法。根據(jù)美國(guó)的“打勾規(guī)則”（checkthe-box rule），除上市公司一般被視為稅收實(shí)體外，納稅人可自行選擇企業(yè)類(lèi)型。合伙企業(yè)被視為“稅收透明體”，不必繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)向合伙人分配利潤(rùn)后，合伙人就分配所得繳納個(gè)人所得稅。特朗普的稅收新政提出，對(duì)該類(lèi)型的所得課征15%的特殊低稅率。

稅收新政的目的是保障美國(guó)中產(chǎn)階級(jí)利益，實(shí)行稅收普惠政策，簡(jiǎn)化稅收體制，打擊美國(guó)公司將總部設(shè)在海外的稅收倒置行為，增加美國(guó)就業(yè)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)，力求在不增加債務(wù)赤字的情況下促進(jìn)美國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

改革企業(yè)所得稅

過(guò)去十年中，全球各國(guó)的平均企業(yè)所得稅稅率均有所下降，特朗普的稅收計(jì)劃試圖與全球趨勢(shì)保持一致。目前，美國(guó)擁有全球第三高的法定最高企業(yè)所得稅率（見(jiàn)表2）。全球188個(gè)國(guó)家和稅收管轄地中，平均最高企業(yè)所得稅率為22.5%。如果考慮每個(gè)地區(qū)的GDP，則平均稅率是29.5%。特朗普的稅收新政的核心是降低稅率，提出無(wú)論企業(yè)的組織形式和規(guī)模如何，所有企業(yè)均適用15%的企業(yè)所得稅。

廢除替代性最低稅（AMT）。替代性最低稅的設(shè)計(jì)初衷是確保對(duì)一定程度的高收入者適當(dāng)征稅，遏制企業(yè)和富人逃稅，但是該政策本身存在諸多不完善的地方，且使得納稅申報(bào)工作越來(lái)越復(fù)雜。許多黨派同意改變AMT，但是基本上反對(duì)徹底廢除AMT，因?yàn)锳MT的存在對(duì)維護(hù)稅收公平發(fā)揮了不可磨滅的作用。特朗普的稅收新政提出徹底廢除替代性最低稅，正是與其簡(jiǎn)化稅制、重視效率的思想相一致，但預(yù)計(jì)會(huì)面臨較大阻力。

允許制造業(yè)公司將投資費(fèi)用化。除研發(fā)抵免外，取消“國(guó)內(nèi)特定生產(chǎn)活動(dòng)”，稅前扣除優(yōu)惠政策和所有其他經(jīng)營(yíng)性稅收抵免。根據(jù)特朗普的計(jì)劃，在美國(guó)從事制造業(yè)的公司可以在資本投資的全部費(fèi)用和支付的利息之間選擇扣除，允許其將資本投資全部費(fèi)用化。這一政策旗幟鮮明地表明特朗普對(duì)制造業(yè)的支持和重視態(tài)度，一般來(lái)說(shuō)，制造業(yè)的資本投資開(kāi)支具大，允許制造業(yè)企業(yè)將其全部費(fèi)用化，能夠極大增加稅前投資，減少其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。

表2 全球法定企業(yè)所得稅率最高的五個(gè)國(guó)家

廢除“推遲課稅”的規(guī)定，征收“匯回稅”，特朗普稅收新政終結(jié)企業(yè)延遲繳納海外子公司所得稅的政策，允許海外子公司按照10%的低稅率一次性將所得匯回美國(guó)，但不得拖延。這是特朗普解決稅收倒置問(wèn)題的重要舉措，希望以“匯回稅”為契機(jī)，鼓勵(lì)跨國(guó)公司海外資本回流美國(guó)，增加美國(guó)的就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是，也有反對(duì)者認(rèn)為這項(xiàng)規(guī)定將迫使美國(guó)的跨國(guó)公司將注冊(cè)地轉(zhuǎn)向避稅地。

他山之石，可以攻玉。提出開(kāi)征“邊境稅”的計(jì)劃，美國(guó)企業(yè)搬遷至國(guó)外，在國(guó)外開(kāi)設(shè)工廠并雇傭員工，產(chǎn)品再出口美國(guó)，將對(duì)其征收35%的高額“邊境稅”，它的開(kāi)征是對(duì)美國(guó)資本外流的懲罰舉措，具有強(qiáng)烈的貿(mào)易保護(hù)主義色彩，意在迫使美國(guó)企業(yè)留在美國(guó)，為美國(guó)創(chuàng)造更多工作崗位，解決美國(guó)人民的就業(yè)問(wèn)題。