王俊杰

摘要：公允價(jià)值計(jì)量模式跟傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式有著明顯區(qū)別，伴隨著公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不斷推廣，公允價(jià)值的重要作用也不斷發(fā)揮。本文圍繞公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，分析了其在財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及資產(chǎn)保全等方面的作用。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；作用

公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方，按照自愿和公平交易的原則所確定的價(jià)格，或者在公平交易條件下沒(méi)有關(guān)聯(lián)的交易雙方就某一項(xiàng)資產(chǎn)被買賣或者某一項(xiàng)負(fù)債被清償?shù)某山粌r(jià)格。尤其是在金融危機(jī)之后，作為與國(guó)際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一，公允價(jià)值正越來(lái)越受到各方關(guān)注。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用公允價(jià)值不僅適應(yīng)當(dāng)前金融創(chuàng)新的需求，同時(shí)也有助于提高會(huì)計(jì)收益的真實(shí)性和全面性。正是基于此，公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用正越來(lái)越受到重視。

一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用公允價(jià)值有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中的決策有用性

我國(guó)企業(yè)編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，其目標(biāo)主要是圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告使用者管理決策，向其提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，并為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行投資管理決策提供支持和依據(jù)。圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性，其會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注信息的相關(guān)性，在計(jì)量屬性上除了堅(jiān)持歷史成本之外，還應(yīng)當(dāng)更多的關(guān)注其他計(jì)量屬性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用公允價(jià)值，能夠更好的提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，對(duì)于增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息決策有用性具有積極的實(shí)踐意義，這也為公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用創(chuàng)造了更大的空間和機(jī)會(huì)。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用公允價(jià)值更能反映匹配原則

企業(yè)在計(jì)算收益時(shí)，主要是依據(jù)企業(yè)的收入和相應(yīng)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算。按照原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入、成本、費(fèi)用在計(jì)量屬性方面并不完全匹配，一般情況下收入是按照現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，這就導(dǎo)致兩者之間的匹配性不夠。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用公允價(jià)值計(jì)量模式，收入是按照現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，而成本和費(fèi)用則按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量核算，在這一模式下能夠?qū)崿F(xiàn)收入、成本、費(fèi)用之間合理的匹配，更能夠體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的匹配原則。不僅如此，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，更能夠體現(xiàn)出資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的項(xiàng)目?jī)r(jià)值，并反映出由于公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利得和損失，確保企業(yè)收益更加真實(shí)可靠。

三、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用公允價(jià)值更能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表生成會(huì)計(jì)信息，主要目的是為了支持企業(yè)管理投資決策，確保決策有用性。提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，主要從會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。公允價(jià)值與歷史成本相比較，更能夠反映出當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)整體價(jià)值和資產(chǎn)情況的評(píng)價(jià)和反饋，因而在公允價(jià)值下其會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性質(zhì)量特征更為明顯。尤其是涉及金融工具相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量更能夠直接或間接的反映出金融工具所包含的未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)糁担瑢?duì)于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策和合理預(yù)測(cè)具有更為合理科學(xué)的支持，在驗(yàn)證和預(yù)測(cè)可靠性、理性方面更為重要。由于公允價(jià)值本質(zhì)是公允和真實(shí)的并存，是市場(chǎng)的無(wú)偏定價(jià)，因此圍繞公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)量，能夠?qū)崿F(xiàn)同一會(huì)計(jì)主體在不同會(huì)計(jì)期間或者不同會(huì)計(jì)主體之間進(jìn)行比較，在確保不同會(huì)計(jì)主體、不同會(huì)計(jì)期間計(jì)量技術(shù)一致的情況下，更能夠提升會(huì)計(jì)信息的一致性、及時(shí)性、可靠性、可比性。

四、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用公允價(jià)值更能夠確保資產(chǎn)的保值和保全

資產(chǎn)是企業(yè)保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的必要資源，只有確保資產(chǎn)的保全才能夠確保企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)能力。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，為了確保其生產(chǎn)的再循環(huán)，滿足擴(kuò)大再生產(chǎn)需求，需要及時(shí)補(bǔ)充在生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的資源或能力，采用歷史成本對(duì)企業(yè)耗費(fèi)能力進(jìn)行計(jì)量，其補(bǔ)償只是名義貨幣購(gòu)買力，在物價(jià)上漲等外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，相同的金額所購(gòu)回的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模將會(huì)萎縮，這會(huì)直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。而采用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)耗費(fèi)能力進(jìn)行計(jì)量，依據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量或現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行貨幣購(gòu)買力的補(bǔ)償，可以準(zhǔn)確反映出企業(yè)的實(shí)際貨幣購(gòu)買力，確保其資源得到合理及時(shí)補(bǔ)償，通過(guò)提高企業(yè)資本保全能力，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。從這個(gè)角度上講，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，符合實(shí)物資本維護(hù)原則。尤其是在實(shí)物資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量中，采用公允價(jià)值進(jìn)行核算能夠在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境更準(zhǔn)確的反映出各個(gè)要素的實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而確保資本的保全。

五、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用公允價(jià)值的局限性

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用公允價(jià)值，也存在著一些局限性。如可能會(huì)出現(xiàn)管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱，在資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)全面計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益之后，會(huì)對(duì)企業(yè)的收益情況產(chǎn)生直接影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在公允價(jià)值上的估計(jì)、判斷和假設(shè)準(zhǔn)確與否會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的收益產(chǎn)生變動(dòng)。另一方面，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用公允價(jià)值存在信息成本較高的問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)各個(gè)資產(chǎn)要素進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上認(rèn)定企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值情況。公允價(jià)值的認(rèn)定過(guò)程，將會(huì)對(duì)企業(yè)信息成本產(chǎn)生影響，所消耗的信息成本相對(duì)比較高。

總的來(lái)講，公允價(jià)值的應(yīng)用是會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，伴隨著人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量認(rèn)識(shí)的不斷深化，其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用也勢(shì)必越來(lái)越廣泛。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步結(jié)合單位管理實(shí)際和要求，提高對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步推動(dòng)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王兆金，秦江萍.淺談公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響[J].經(jīng)濟(jì)視角（下），2015（02）.

[2]賈云義，陳鳳玲.淺析公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012（24）.

（作者單位：山東墾利石化集團(tuán)有限公司）endprint