李靈敏

1 現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

我國(guó)目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的法律還不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與投資者為獲得更多的利益，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立少數(shù)幾項(xiàng)內(nèi)部控制制度，但企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不強(qiáng)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提升內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，使資產(chǎn)與費(fèi)用都得到合理的利用，保證國(guó)家的相關(guān)法律以及企業(yè)內(nèi)部制度準(zhǔn)確的執(zhí)行，從而制定并有效執(zhí)行的一套企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)節(jié)自我約束自我執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

自90年代起我國(guó)就認(rèn)識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，政府就加大對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的推行，也取得了一定成效，但還是存在著一些中小型企業(yè)會(huì)存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)差、執(zhí)行力不夠、信息溝通不順暢、監(jiān)督體系不健全。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)單位更加注重企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，管理者迫切的需要完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，來(lái)把自己的事業(yè)做大做強(qiáng)。

2 現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)單位來(lái)說(shuō)是非常的重要，它是企業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其實(shí)就是企業(yè)內(nèi)部自我把持的過(guò)程，是自身改進(jìn)完善的一個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，一些企業(yè)在這方面做的都很好，都建立了一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這樣企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)都可以按照制定的標(biāo)準(zhǔn)制度去操作，整個(gè)企業(yè)的基本工作都能夠有序的展開(kāi)，但仍有很多企業(yè)缺乏管理能力，尚未意識(shí)到做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)尤為重要，管理混亂，基礎(chǔ)工作松散無(wú)序，就更別提能夠有很好的監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有自控，又無(wú)監(jiān)督。目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

現(xiàn)在的大部分企業(yè)都意識(shí)到了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，為此都制定了一套適合自己的會(huì)計(jì)管理制度，都嚴(yán)格要求按照制度辦事，每位會(huì)計(jì)工作人員都應(yīng)明確會(huì)計(jì)的一些基礎(chǔ)工作的操作流程與應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，但往往有些單位常常會(huì)忽視這些會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，就比如會(huì)計(jì)憑證胡亂填寫(xiě)，對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)入的明細(xì)科目不明確，這樣很容易導(dǎo)致賬目混亂；還有編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，這是一個(gè)企業(yè)很嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)工作，如若沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)范制度，而是任由會(huì)計(jì)人員不按會(huì)計(jì)制度隨意編制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不可靠，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，這樣也會(huì)誤導(dǎo)管理者的決策。

2.2 不相容職責(zé)未分離

《會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作[1]。但是存在部分企業(yè)不想多花一份職務(wù)的錢(qián)，讓出納人員在做著自己的本職工作同時(shí)還負(fù)責(zé)報(bào)銷及以上相關(guān)工作，甚至許多專用章都由出納的人自己保管，這不符合規(guī)定。以上這種行為不僅很容易造成工作中的關(guān)聯(lián)差錯(cuò)，會(huì)計(jì)出納職權(quán)不分，還會(huì)使出納人管理范圍過(guò)大，其手里可利用的權(quán)利就很大，最主要的是又無(wú)對(duì)應(yīng)的監(jiān)督，如若自己沒(méi)有把控住就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)犯罪。

2.3 往來(lái)賬目管理混亂

有的企業(yè)為了滿足個(gè)人的一己私欲，而不顧企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益，不根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況，而是胡亂的利用往來(lái)科目，而不加以區(qū)分。比如企業(yè)的很多供應(yīng)商或是關(guān)聯(lián)公司的長(zhǎng)期債權(quán)債務(wù)中的明細(xì)科目好幾年都不會(huì)做出賬齡調(diào)整，更不會(huì)及時(shí)去清理，而是一成不變，不管不顧；企業(yè)有的會(huì)對(duì)外做一些投資項(xiàng)目，但天有不測(cè)風(fēng)云，被投資企業(yè)在合作中途出意外破產(chǎn)倒閉了，這種情況很顯然已經(jīng)就是打水漂了，不可能收回原有的投資金額，然而并未及時(shí)清帳做出使損益最小化的相應(yīng)處理辦法，而是掛往來(lái)科目；也有一些企業(yè)往來(lái)科目的明細(xì)不健全，隨便的掛在往來(lái)科目，后期查賬或者是清帳的時(shí)候完全分不清明細(xì)，導(dǎo)致賬目混亂。

2.4 預(yù)算控制不嚴(yán)

企業(yè)提前計(jì)劃預(yù)算是財(cái)務(wù)人員的重要工作之一，而財(cái)務(wù)控制則是重中之重，預(yù)算控制需要企業(yè)做好預(yù)算編制，制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)其進(jìn)行分析，按照已制定好的規(guī)定執(zhí)行，并及時(shí)做好應(yīng)對(duì)預(yù)算差異的措施，再對(duì)執(zhí)行結(jié)果做相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，只有這一套的程序下來(lái)，一個(gè)企業(yè)才能更好的完成預(yù)算控制，保證企業(yè)資金流得以更好的利用。然而有些企業(yè)實(shí)際工作中往往前期有做預(yù)算，但只是做了預(yù)算，后期的過(guò)程分析和執(zhí)行沒(méi)有按照規(guī)定去執(zhí)行，造成預(yù)算失控。

2.5 成本費(fèi)用管理不嚴(yán)

有很多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，把成本和費(fèi)用概念混淆，不管是成本還是費(fèi)用還是當(dāng)期損益，為了方便或是專業(yè)技能不夠，都把其計(jì)入成本中，這樣會(huì)大大的增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，清點(diǎn)賬目的時(shí)候也會(huì)相當(dāng)混亂，這樣企業(yè)的成本費(fèi)用分配混亂，存在一定的隨意性。關(guān)于成本費(fèi)用分配方法，有很多企業(yè)做法嚴(yán)重不對(duì)，問(wèn)題也相當(dāng)嚴(yán)重，比如一些企業(yè)的工作環(huán)境出現(xiàn)了改變，但是還用以前的分配方法；還有一些企業(yè)對(duì)于費(fèi)用的分配很隨意，相同的一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前后不一致[2]。

2.6 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更新不及時(shí)

企業(yè)已制定好的內(nèi)部控制制度使企業(yè)經(jīng)濟(jì)得到有效發(fā)展，但是企業(yè)會(huì)不斷增加業(yè)務(wù)量，不斷的發(fā)展，而對(duì)那些打破了現(xiàn)有制度的業(yè)務(wù)類型，是企業(yè)從未涉及到的，這種情況還用原來(lái)的會(huì)計(jì)控制制度是不可行的，沒(méi)有控制力的。目前各企業(yè)正處于信息不斷發(fā)展的環(huán)境下，它迫使企業(yè)不斷的更新會(huì)計(jì)控制制度，及時(shí)做出應(yīng)變，如若制度更新不及時(shí)，就會(huì)致使企業(yè)執(zhí)行力上有所欠缺，從而大大降低了企業(yè)效益。

2.7 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不得當(dāng)

一個(gè)企業(yè)就是一個(gè)整體，各部門(mén)之間的設(shè)置問(wèn)題關(guān)系到企業(yè)人員是否能夠緊緊團(tuán)結(jié)在一起做事，如果設(shè)置不得當(dāng)就會(huì)使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去該有的作用?，F(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)缺乏管理上的創(chuàng)新與突破，不能很好的設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置利于企業(yè)發(fā)展。不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致管理層次多、各部門(mén)之間信息交流缺乏、各部門(mén)之間權(quán)力與義務(wù)職責(zé)分工不明確，各部門(mén)之間各干各的，不懂得怎么去合作，這樣只會(huì)大大的降低工作效率[3]。

2.8 人員素質(zhì)低

企業(yè)內(nèi)部控制都是由企業(yè)內(nèi)部人員組成的，需要每個(gè)人的執(zhí)行與監(jiān)管。因此，內(nèi)部控制制度的制定與各個(gè)內(nèi)部人員素質(zhì)相關(guān)。管理人員有可能會(huì)存在一己私心從而對(duì)公司制度加以干涉。企業(yè)執(zhí)行制度的員工不僅要有專業(yè)的技能本領(lǐng)，還要有良好的心理素質(zhì)，因?yàn)橛泻芏喙ぷ魅藛T由于自身素質(zhì)偏低，專業(yè)知識(shí)差，工作不細(xì)心，這種情況即便企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的很好，這些執(zhí)行的工作人員也很容易對(duì)內(nèi)部控制制度誤解或者是誤判[4]。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

3.1 健全組織機(jī)構(gòu)

每一項(xiàng)活動(dòng)都會(huì)有控制對(duì)象和被控制對(duì)象。企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)，有效的規(guī)劃各部門(mén)之間的權(quán)力與義務(wù)，這樣才能確保企業(yè)單位的正常運(yùn)作，以此來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)效益。正是因?yàn)橥旰玫慕M織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制的重要因素之一，所以我們要健全相關(guān)機(jī)構(gòu)使各機(jī)構(gòu)部門(mén)相互配合，提高工作效率，從而使內(nèi)部控制制度體現(xiàn)出應(yīng)有的價(jià)值。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度

企業(yè)單位人員應(yīng)該各有其職，不應(yīng)該出現(xiàn)一個(gè)人負(fù)責(zé)其他職位應(yīng)該負(fù)責(zé)的工作現(xiàn)象，每個(gè)人就是應(yīng)該做好自己的本職工作。但每個(gè)部門(mén)甚至每個(gè)職位之間都應(yīng)該相互幫助相互監(jiān)督，這就需要管理者有著明確的頭腦和清晰的思路去分配人員職位，這就是內(nèi)部牽制。例如員工報(bào)賬時(shí)，報(bào)賬人是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體負(fù)責(zé)報(bào)賬，但報(bào)賬需要走一個(gè)系統(tǒng)流程，經(jīng)過(guò)層層審核，包括審核會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管以及各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的同意，才能制成會(huì)計(jì)憑證才能付款[5]。

在內(nèi)部牽制制度中，應(yīng)制定職位輪換和規(guī)定每個(gè)職位的任職時(shí)間，職位輪換可以有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題與缺陷，以便及時(shí)解決。

3.3 加強(qiáng)往來(lái)賬目管理

企業(yè)應(yīng)建立完整的往來(lái)賬目核算體系，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)該掛在往來(lái)科目下必須按照規(guī)定執(zhí)行，但不屬于往來(lái)科目的賬戶一定分清，切不可胡亂的做賬，同時(shí)也要對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行追蹤，及時(shí)清帳，保證資金流動(dòng)性，提高資金周轉(zhuǎn)率。必須制定相應(yīng)的信用政策，及時(shí)對(duì)供應(yīng)商以及關(guān)聯(lián)方進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，制定一個(gè)界限，超出這個(gè)界限就可以選擇不合作，這樣才會(huì)對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行嚴(yán)格控制[6]。

3.4 實(shí)行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)先對(duì)公司所有的預(yù)算進(jìn)行編制、分析，然后嚴(yán)格按照編制去實(shí)行，最后得到的結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。將編制、預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行解析，比較各部門(mén)執(zhí)行效果，再對(duì)執(zhí)行效果不佳的部門(mén)進(jìn)行分析，了解原因并加以改善，從而達(dá)到預(yù)算控制的目的[7]。

3.5 加強(qiáng)成本費(fèi)用控制

強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，制定費(fèi)用控制制度，嚴(yán)格按照規(guī)定去把不同的應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的科目控制在一定范圍內(nèi)，同時(shí)，嚴(yán)格控制亂擠亂攤現(xiàn)象的發(fā)生，成本與費(fèi)用一定要區(qū)分開(kāi)，各名下的明細(xì)科目一定要與統(tǒng)籌科目相對(duì)應(yīng)。企業(yè)應(yīng)制定費(fèi)用分配方法標(biāo)準(zhǔn)，要求會(huì)計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)工作人員在此方面有違反規(guī)定的，應(yīng)進(jìn)行懲罰處理，這樣才會(huì)保證費(fèi)用得以有效的分配[8]。

3.6 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)及時(shí)調(diào)整、修訂和完善

所有的控制制度都會(huì)改變，原因在于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作正逐漸的與國(guó)際接軌，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家更新的經(jīng)濟(jì)信息，并及時(shí)的對(duì)企業(yè)本身原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度根據(jù)更新的信息再結(jié)合自身情況進(jìn)行不斷的更新修改或者新增，逐步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)中的各個(gè)管理層包括員工，每個(gè)人都要做到關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的更新，也要做到良好的監(jiān)督，防止制定者徇私舞弊[9]。

3.7 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系

企業(yè)管理者應(yīng)明確處于各個(gè)職位的人所應(yīng)該做的工作，這樣才可以清楚設(shè)置各部門(mén)之間權(quán)力與義務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)得到有效利用，同時(shí)需強(qiáng)化相互監(jiān)督與約束機(jī)制。各部門(mén)之間相互合作相互監(jiān)督，互利互惠，才能大大的提高工作效率，才有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

3.8 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，建立良好的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)員工的技能培訓(xùn)，同時(shí)也應(yīng)該注重人員的職業(yè)素質(zhì)，每隔一段時(shí)間就組織一次相關(guān)考核，安排相應(yīng)人員參加，并對(duì)其培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行評(píng)定，做出相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策。同時(shí)，企業(yè)在能力范圍內(nèi)應(yīng)多引進(jìn)一些會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)，例如SAP、MES、SRM、EAM、K3系統(tǒng)等等，這些系統(tǒng)化的操作，也會(huì)大大的減少了會(huì)計(jì)人員的犯錯(cuò)頻率，不會(huì)人為的主觀性的犯錯(cuò)，也會(huì)減輕任務(wù)量，加快工作效率，使企業(yè)得到平穩(wěn)發(fā)展[10]。

4 結(jié) 論

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的發(fā)展中占有重要地位，但是在工作中有很多的問(wèn)題，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能起到相應(yīng)的作用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以順利的進(jìn)行，嚴(yán)重的影響的企業(yè)的整體發(fā)展速度。企業(yè)需要做到健全組織機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以實(shí)施、不相容職務(wù)分離控制，加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度、加強(qiáng)往來(lái)賬目管理，及時(shí)清帳、實(shí)行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算控制、加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，明確相應(yīng)明細(xì)科目、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系，部門(mén)之間相互合作相互監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)信息不斷修改、新增和完善、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，建立良好的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，多引進(jìn)一些SAP/SRM/MES等會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)[11]。若如企業(yè)能夠做到以上幾點(diǎn)，相信企業(yè)可以在未來(lái)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。