分析我國個人所得稅現(xiàn)狀及改革措施

孫玉蓮 安徽財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院

一、我國個人所得稅制度的概念

個人所得稅是規(guī)范個人所得稅征收管理過程中稅務(wù)機關(guān)與自然人(居民、非居民)的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。對納稅人取得的各種所得征收的所得稅，是指對在中國有住所或者無住所但在中國生活一年以上的個人征收的所得稅。在中國沒有住所、居留，但未在中國居住不滿一年的個人，來源于在中國境內(nèi)外的收入，和在中國沒有住所、居留、未在中國生活的個人。納稅人不僅包括個人，還包括自然人的企業(yè)。個人所得稅的納稅人既包括居民，也包括非居民納稅人。居民納稅人有義務(wù)繳納全額稅款，必須對從中國境外取得的全部所得繳納個人所得稅，非居民納稅人僅對從中國取得的所得繳納個人所得稅。

二、中國個人所得稅的發(fā)展歷程與現(xiàn)狀

1980年第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，標(biāo)志著我國個人所得稅制度的正式建立。至2018年6月19日第十三屆全國人大常委會第三次會議再次提申修改，個人所得稅法已實現(xiàn)第七次重大修改。30多年間，個人所得稅收入處于穩(wěn)定增長水平，成為我國重要財政收入來源，對于我國調(diào)節(jié)個人收入水平，縮短居民收入財富差距，實現(xiàn)社會資源公平分配，促進生產(chǎn)力的提升發(fā)展起到了積極作用。然而，在不斷的發(fā)展過程中，我國個人所得稅制度存在的問題越來越明顯，改革的呼聲越來越響亮，盡管稅法經(jīng)過重重改革修訂，仍不能滿足合理征稅，有效縮短居民收入差距，實現(xiàn)社會各階層收入合理分配的意愿。目前來看，雖然我國個人所得稅發(fā)展迅速，成績斐然，但與國際社會相比差距仍然很大。中國個人所得稅的稅收征管制度還存在許多問題。

三、個人所得稅所對我國社會的影響

（一）個人所得稅對個人行為有影響

1.個人所得稅影響勞動力供給。從收入效應(yīng)的角度看，個人所得稅導(dǎo)致個人可支配收入的減少，這將促使工人選擇減少和放棄他們的自由時間，增加他們的工作時間，以保證他們的既定收入和消費。N水平。使得社會勞動生產(chǎn)率提升。從替代效應(yīng)的角度看，個人所得稅的征收將改變勞動和休閑的價格，降低勞動收入和休閑價格，從而導(dǎo)致休閑替代勞動的選擇，降低勞動生產(chǎn)率。

2.個人所得稅影響儲蓄和投資行為。個人所得稅的征收將導(dǎo)致個人收入的下降，從而降低投資的吸引力和居民儲蓄的金額。

（二）個人所得稅對宏觀經(jīng)濟的影響

1.個人所得稅影響組織的收入函數(shù)。個人所得稅是中國財政收入的重要來源，在財政收入構(gòu)成中占有重要的地位。征收個人所得稅使得我國財政收入大幅度增加。

2.個人所得稅影響收入分配功能。個人所得稅具有直接調(diào)控功能，采用超額累進稅率，高收入高征稅，低收入低征稅，在收入分配過程中減少收入差距，促進社會資源合理分配。

四、我國個人所得稅制度目前存在的問題

1.征收制度存在問題、對社會群體稅制模式劃分不合理、納稅對象的無差異化，中國現(xiàn)行的稅收制度是將個人所得的各類收入分為11類，實行不同的扣除費用、稅率和稅收方式的稅收制度。意味著即使是同樣數(shù)額的收入，針對不同的收入類型，納稅義務(wù)人所需承擔(dān)的納稅負擔(dān)有很大區(qū)別。收入來源越多元，收入形式越多樣的納稅人其所承擔(dān)的個人所得稅負擔(dān)越小，有利于高收入階級。而對于收入來源，收入形式單一的納稅人而言，個人所得稅負擔(dān)較重，不利于單一收入來源的工薪階層。擁有越多財富的群體承擔(dān)的稅負越小，普通的工薪階層需承擔(dān)越重的稅負，富人與一般勞動者的納稅數(shù)額與其擁有的財富不成比例?，F(xiàn)行稅制未考慮不同納稅對象的具體收入情況，僅以11大類的所得類別和與現(xiàn)行收入消費水平相比較低的所得稅額進行稅負征收，已不符合我國的現(xiàn)行國情，導(dǎo)致無法實現(xiàn)縮小社會財富差距的目標(biāo)，違背的稅收公平原則。

2.個人稅基、稅率和費用扣除存在問題。個稅起征點，免征稅額較低，與當(dāng)前的居民收入實際發(fā)展水平不成合理比例。費用扣除標(biāo)準死板單一，工資薪金所得實行3500元每一月份，服務(wù)報酬收入每減少4000元以下的800元，每減少4000元以上的20%。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人均收入水平和消費水平不斷提高。這些標(biāo)準已經(jīng)不符合當(dāng)前社會的需要。對于高收入階級，這樣的征稅標(biāo)準并不產(chǎn)生重大影響，此類標(biāo)準影響最直接的是普通的一般工薪階層。在征收過程中，收入來源多樣的高收入納稅義務(wù)人可以利用分散收入來源的方法，獲得不同的稅收優(yōu)惠，減免稅額、扣除費用，甚至于鉆稅法漏洞、法律規(guī)定了邊際經(jīng)營和其他逃稅手段，而工資收入形式單一的勞動者只能依法納稅，工資薪金稅率偏高。

3.個人所得稅的納稅單位存在問題。我國個稅征收制度沒有將不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)納入考慮范圍。國際上諸多國家在個稅征收過納稅人在繳稅前，可以扣除家庭成員的贍養(yǎng)費、撫養(yǎng)費和子女教育費。而我國單一的扣除標(biāo)準雖操作簡便，忽略了納稅人的家庭一般支出負擔(dān)的沉重，也未考慮到家庭成員疾病類突發(fā)情況、購房等民生支出對家庭收入支出的影響，造成納稅人稅負不平等，不利于提高低收工人階級的生活水平。此外，中國不同地區(qū)的具體經(jīng)濟狀況還沒有考慮到。中國地域遼闊，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，地理位置不一。導(dǎo)致人們的生活水平、工資與工資差距巨大，東部地區(qū)的發(fā)展水平高于西部地區(qū)。使得參與相同勞動的工作者的收入水平，東部收入水平明顯高于西部地區(qū)。相同，東部發(fā)達城市與西部落后城市相比消費水平也存在差距，西部地區(qū)的貨幣購買力大于東部地區(qū)。這種情況下，稅收征收標(biāo)準卻沒有進行調(diào)整，會導(dǎo)致東西部地區(qū)納稅負擔(dān)不同，收入差距增大，違背稅收公平效率原則。

五、我國個人所得稅改革完善措施

（一）改革思路

基于個人所得稅改革現(xiàn)狀我國個人所得稅改革進程應(yīng)貫徹公平效率、稅基寬、稅制簡單、效率高、控制嚴格的改革思路。

（二）改革措施

1.稅制模式改革。通過對外國的稅制比較分析，結(jié)合我國實情應(yīng)將現(xiàn)行的分類征收制改為分類與綜合混合征收結(jié)合制。即根據(jù)現(xiàn)狀，對于工資薪金，勞務(wù)報酬等基本所得稅目實行綜合征收制度。采用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準和納稅稅率，對此類所得統(tǒng)一征收。除此之外的其他應(yīng)稅所得則采取分類征收。分類與綜合混合稅制是指以累進稅率為基礎(chǔ)的綜合稅制，在一定的納稅期間內(nèi)，分類不同來源的收入，待納稅期間結(jié)束，綜合加總該期間全部來源的所有所得，統(tǒng)一計稅。該稅制根據(jù)納稅能力來調(diào)節(jié)納稅人的收入水平，系統(tǒng)地對征稅對象以及稅前扣除進行了設(shè)計，更為充分地體現(xiàn)了稅收公平原則。

2.稅基改革、稅率結(jié)構(gòu)改革。我國稅基起征點應(yīng)提高。稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)簡化。隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，物價水平也相應(yīng)不斷增長?，F(xiàn)行個稅起征點3500每月已不符合現(xiàn)實需求。2018年6月19日第十三屆全國人大常委會第三次會議以通過將個稅起征點3500每月提高到5000元每月，涵蓋范圍從工資薪金收入擴大到工資、薪金、報酬、版稅和四項項目的總收入。另外，目前我國工資收入和薪金收入都受到七級超額累進稅率的影響，稅率系列比較復(fù)雜。即增加納稅人的征稅負擔(dān)，又使得征收程序復(fù)雜，效率低下。應(yīng)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴大較低稅率級距。

3.納稅單位改革。我國目前以個人作為納稅義務(wù)人單位，不考慮個人的綜合經(jīng)濟負擔(dān)，這是違背公平稅收原則的。以家庭記錄為基礎(chǔ)的稅收制度是稅收單位，家庭總收入是納稅的基礎(chǔ)。將納稅人以家庭為單位合并為一個整體，全部納稅人的收入?yún)R總，除去國家對贍養(yǎng)撫育費等基本民生及對疾病，住房等重大民生優(yōu)惠減免外，按照超額累進稅應(yīng)計算個人所得稅。不同收入、不同經(jīng)濟負擔(dān)的納稅人有不同的稅收征管方式，這種方式在稅收中發(fā)揮了較好的作用。4.成本扣除標(biāo)準。稅收減免和優(yōu)惠改革。制定合理的費用扣除標(biāo)準。根據(jù)我國地域性收入差異，制定不同的費用扣除標(biāo)準。此外，費用的扣除標(biāo)準還可與物價水平通脹因素等掛鉤，根據(jù)物價水平在一定合理范圍內(nèi)適當(dāng)變動，這在一定程度上也能夠促進稅收公平與效率。費用扣除減免項目應(yīng)設(shè)立專項附加扣除，增加兒童教育支出、繼續(xù)教育支出、重病醫(yī)療費用;住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除標(biāo)準。增加反避稅條款。避免利用稅收制度漏洞做到偷稅漏稅等違背稅收原則、破壞稅收制度、損害稅法權(quán)威的現(xiàn)象發(fā)生。