包衛(wèi)鋒 南京昊天路橋工程有限公司

前言：自2016年5月1日起，我國(guó)全面推開“營(yíng)改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。本文從微觀的角度對(duì)筆者所處路橋施工行業(yè)及所在企業(yè)在“營(yíng)改增”過程中遇到的問題做簡(jiǎn)單的探討、分析，以找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。

一、探討“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)影響

探討“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)的影響主要從稅收管理的變化、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和稅負(fù)的影響以及對(duì)會(huì)計(jì)核算、企業(yè)管理的影響等方面展開分析：

（一）“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)稅收管理的影響

企業(yè)納稅申報(bào)地點(diǎn)、稅收的扣繳義務(wù)人等方面因“營(yíng)改增”發(fā)生變化而產(chǎn)生的影響：首先，“營(yíng)改增”前在外地發(fā)生的業(yè)務(wù)到工程所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，“營(yíng)改增”后改為只需在企業(yè)的所在地進(jìn)行納稅申報(bào)；其次，涉及到總、分包的工程，稅改前會(huì)涉及到證明、備案等多項(xiàng)繁瑣手續(xù)以及確定相應(yīng)的納稅申報(bào)義務(wù)人問題，“營(yíng)改增”后不僅簡(jiǎn)化相關(guān)手續(xù)而且總、分包企業(yè)都是納稅申報(bào)義務(wù)人。從實(shí)際工作中看，“營(yíng)改增”在納稅申報(bào)程序上、操作上給企業(yè)帶來了便利、減輕了財(cái)務(wù)人員的工作壓力，也有利于企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響

首先，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)產(chǎn)生影響。由于增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)所購(gòu)材料、固定資產(chǎn)等入賬價(jià)值按票面金額扣除增值稅后入賬，客觀上造成企業(yè)總資產(chǎn)比“營(yíng)改增”前有一定幅度降低，從而使資產(chǎn)負(fù)債率上升。其次，對(duì)企業(yè)收入產(chǎn)生影響?！盃I(yíng)改增”之后由于增值稅屬于價(jià)外稅，事實(shí)上造成了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的收入降低，企業(yè)認(rèn)真評(píng)估“營(yíng)改增”后對(duì)收入的影響，合理制定、調(diào)整財(cái)務(wù)年度目標(biāo)。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”之后，以往繳納營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。對(duì)于企業(yè)而言，在實(shí)際業(yè)務(wù)開展中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅額多少，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。首先，路橋施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工費(fèi)用占比較高，人工費(fèi)用無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；其次，部分主要材料如砂石等供應(yīng)商基本為小規(guī)模納稅人只能提供3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣；再次，如何取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票也是一個(gè)難題，路橋施工企業(yè)會(huì)從個(gè)體工商戶采購(gòu)一些零星的材料、服務(wù)等，對(duì)方無法提供增值稅專用發(fā)票。以上原因使企業(yè)無法取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)總體稅負(fù)較“營(yíng)改增”前有一定幅度上升。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算、企業(yè)管理的影響

首先，增值稅的核算相較于營(yíng)業(yè)稅的核算需新增會(huì)計(jì)科目且發(fā)票要在專門系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)證，使得會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜；其次，路橋施工企業(yè)的資金壓力增加，為盡快獲得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就必須提前支付材料供應(yīng)商的貨款，無形中影響到企業(yè)資金安排。

二、“營(yíng)改增”后路橋施工企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）權(quán)衡利弊，調(diào)整管理思路，提高會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理水平

路橋施工企業(yè)“營(yíng)改增”后由于人工費(fèi)用無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)，由此增加企業(yè)稅負(fù)，壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)空間。為此企業(yè)就必須權(quán)衡利弊，調(diào)整管理思路，加大對(duì)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，以減少人工費(fèi)用的支出。通過上述措施即可增加了固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了人工費(fèi)用的支出，又能提高路橋施工企業(yè)機(jī)械化水平和生產(chǎn)效率，從而滿足企業(yè)獲得更多利潤(rùn)的要求。另外，“營(yíng)改增”后增值稅作為一個(gè)新稅種，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了新的要求，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)教育工作，讓財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新變化，為“營(yíng)改增”在企業(yè)的順利運(yùn)行打下基礎(chǔ)。同時(shí)，重新修訂企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，使其符合“營(yíng)改增”后的管理要求。

（二）提高企業(yè)納稅籌劃能力，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低路橋施工企業(yè)稅負(fù)水平

為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，提高納稅籌劃的能力，降低企業(yè)的稅負(fù)水平，可從以下方面考慮：首先，路橋施工企業(yè)在主要材料采購(gòu)、大型固定資產(chǎn)采購(gòu)、工程分包時(shí)對(duì)供應(yīng)商、分包方進(jìn)行選擇，盡可能選擇一般納稅人，以獲得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)；其次，針對(duì)零星材料、物資的采購(gòu)企業(yè)應(yīng)盡可能的選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商；再次，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)政策的跟蹤學(xué)習(xí)，了解和掌握新政策、新變化。比如今年實(shí)行高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，雖然可抵金額總體不高，但通過學(xué)習(xí)和具體的操作，避免給企業(yè)造成不必要的損失以及因政策理解、執(zhí)行不到位而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些措施的實(shí)施達(dá)到增加增值稅進(jìn)項(xiàng)，避免“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施大幅增加路橋施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)。

總結(jié)：我國(guó)“營(yíng)改增”全面實(shí)施以后，根本地解決了路橋施工企業(yè)的重復(fù)征稅問題，促使了路橋施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理規(guī)范化。為適應(yīng)“營(yíng)改增”的新變化，路橋施工企業(yè)必須調(diào)整其管理思路，通過合法合規(guī)的方法，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平，提高其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，確保利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。