出口退稅對外貿(mào)出口的影響研究

樂景涵

（南京信息工程大學(xué)，江蘇 南京 210044）

早在上個世紀(jì)80年代開始，我國就逐步推行出口退稅，而出口退稅事實上是政府提出的針對于出口的財政激勵機(jī)制，其目的在于刺激企業(yè)外貿(mào)出口，為出口產(chǎn)品提供財政方面的支持，保證產(chǎn)品的競爭力，促進(jìn)產(chǎn)品更好的占領(lǐng)國內(nèi)市場。出口退稅影響著外貿(mào)出口，而且這樣的影響是多個方面的，為了更好的調(diào)整出口退稅政策，優(yōu)化國家的對外貿(mào)易環(huán)境，就是要結(jié)合實際對出口退稅政策進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，使得企業(yè)在外貿(mào)出口當(dāng)中得到更好的保障與支持，改善國家的貿(mào)易體系，為國家整體經(jīng)濟(jì)實力的提高創(chuàng)造良好條件。

一、出口退稅對對外貿(mào)易出口的影響

（一）出口退稅影響對外貿(mào)易出口增長

在如今的全球化經(jīng)濟(jì)背景以及開放化的經(jīng)濟(jì)條件之下，外貿(mào)出口在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中的重要性不言而喻。出口是國家國民生產(chǎn)總值的一個重要組成要素，在國家經(jīng)濟(jì)還沒有到達(dá)充分就業(yè)狀態(tài)前，出口增長會直接促進(jìn)國內(nèi)生產(chǎn)總值的快速增長。在出口退稅政策方面，退稅提升能夠促進(jìn)進(jìn)出口的增加，再加上乘數(shù)效應(yīng)的存在，會快速推動國內(nèi)生產(chǎn)總值的上升。出口退稅率和出口的關(guān)系是負(fù)相關(guān)的，也就是說出口退稅率下降的話，會造成出口減少?？v觀歷史經(jīng)驗，將出口退稅率下調(diào)1%，那么出口的增長幅度會減少9%。假如其他所有條件都保持不變的話，出口退稅率平均下降3%，那么外貿(mào)出口增幅會平均下降27%，所以說下調(diào)出口退稅率的話會制約外貿(mào)出口的增長，帶來極大的負(fù)面影響。比如在1995和1996年，我國的對外貿(mào)易出口增長速度下降幅度極大，該問題的產(chǎn)生和這兩個時間段下調(diào)出口退稅率有著很大的關(guān)系。而在2004年，國家的出口退稅以總額較去年增長幅度為106%，其原因在于進(jìn)行了出口退稅率的上調(diào)。

（二）出口退稅影響外貿(mào)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

出口退稅除了會影響外貿(mào)出口增長之外，對于出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響也是顯而易見的，最為明顯的體現(xiàn)就是在針對差異化產(chǎn)業(yè)實施差異化出口退稅率時，會對產(chǎn)品所在產(chǎn)業(yè)帶來相關(guān)影響。國家在確定出口退稅率方面并非是統(tǒng)一和一成不變的，確定稅率的重要標(biāo)準(zhǔn)在于產(chǎn)品的附加值水平。產(chǎn)品附加值不同，那么能夠得到的出口退稅支持力度也會不同。這樣的出口退稅政策安排方法的一個重要目的就是發(fā)揮稅收誘因的效應(yīng)，實現(xiàn)資源配置的合理性，助力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整以及國家整體產(chǎn)業(yè)體系的完善。因為不同地區(qū)出口在出口總額當(dāng)中所占比例也有很大的差異，差異化產(chǎn)品在出口退稅率方面也有很大的不同，再加上出口退稅政策傾斜方面等原因，會讓地區(qū)經(jīng)濟(jì)的整體結(jié)構(gòu)受到影響。出口退稅主要針對的是增值稅，而增值稅是中央和地方的共享稅。假如中央沒有獲得百分之百稅收的話，中央全部退稅會對中央與地方財政負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)帶來極大影響。

（三）出口退稅影響對外貿(mào)易出口方式

伴隨著國際貿(mào)易環(huán)境的變化，國家也在不斷的調(diào)控出口退稅政策，而這一重要稅收政策的調(diào)整對不同的企業(yè)帶來的影響也各不相同。主要表現(xiàn)在：如果企業(yè)擁有自主出口經(jīng)營權(quán)，那么就不會過多的受到出口退稅政策調(diào)控的影響；如果企業(yè)沒有自主出口經(jīng)營權(quán)，只能夠依靠外貿(mào)流通企業(yè)來完成產(chǎn)品出口，就會受到出口退稅政策調(diào)控的極大影響。因為對前者而言，雖然降低出口退稅率會在一定程度上降低效益，不過降低的退稅是能夠通過努力共同消化在生產(chǎn)、流通、出口等環(huán)節(jié)的，利用這樣的消化處理方法是可以十分健康輕松化解不良影響的。但是對于后者而言，雖然也能夠通過消化的方式來緩解負(fù)面影響，不過通常只可以依靠壓下一級的方式來完成消化，無疑會極大程度上沖擊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也很容易造成企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量安全不達(dá)標(biāo)、企業(yè)發(fā)生不正當(dāng)運(yùn)營等違法違規(guī)行為。與此同時，要求地方政府負(fù)擔(dān)一部分的退稅款也能為外貿(mào)體制改革有效性得到增強(qiáng)。這樣的措施可以從兩面構(gòu)成合理，引導(dǎo)外貿(mào)體制的健全發(fā)展，推動企業(yè)出口發(fā)展。一方面能夠減少出口成本，激發(fā)企業(yè)外貿(mào)出口的主動性，以及產(chǎn)品競爭力，另一方面還能夠緩解收購出口導(dǎo)致的退稅壓力。

（四）出口退稅影響出口企業(yè)競爭格局

出口退稅政策是國家專門為對外貿(mào)易出口企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策，假如出口退稅率下降的話，就表明國家給予對外貿(mào)易出口企業(yè)的優(yōu)惠力度降低，會造成企業(yè)的出口成本增多。而不同的企業(yè)受出口退稅下降影響也是不同的，對這些企業(yè)的競爭能力影響也有很大差異。針對于生產(chǎn)規(guī)模小和不具備極高品牌知名度，甚至是沒有建立自己獨立品牌的企業(yè)，它們本身就處在保本或微利的外貿(mào)出口境況之下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭力水平不高，在這樣的情況之下，降低出口退稅的話，會明顯降低這些企業(yè)的外貿(mào)出口積極性，甚至也會讓很多企業(yè)選擇直接退出國際市場。針對于生產(chǎn)規(guī)模大、資金雄厚、有著獨立品牌，同時品牌還有著較高知名度的企業(yè)，下調(diào)出口退稅率雖然也會給企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營帶來一定的壓力，是由于他們本身實力過硬，基本上是能夠順利有效應(yīng)對和適應(yīng)的。站在這一角度上看，出口退稅機(jī)制會直接影響到出口企業(yè)的競爭格局，會提升或者是淘汰一部分企業(yè)，同時也能夠優(yōu)化國內(nèi)出口環(huán)境，降低無序競爭問題的發(fā)生率，讓我國企業(yè)做大做強(qiáng)，并逐步占據(jù)更廣闊的國際市場。

二、完善出口退稅政策促進(jìn)外貿(mào)出口的建議

（一）落實彈性出口退稅制度

就目前而言，結(jié)合國家在經(jīng)濟(jì)、政治等方面的發(fā)展?fàn)顩r還需借助出口退稅完成國家宏觀調(diào)控以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)控任務(wù)。不過也需要審慎的運(yùn)用彈性化的出口退稅制度優(yōu)化宏觀調(diào)控權(quán)，極高權(quán)力的規(guī)范使用效力。具體而言，首先需要明確規(guī)定出口退稅率的彈性浮動范圍，這個范圍的上限是不變的，也就是世貿(mào)組織規(guī)則當(dāng)中允許的征稅率。而在最低退稅率的確定方面，則必須通過預(yù)測的方式來完成，也就是結(jié)合未來時期財政與外貿(mào)的狀況預(yù)測給出在最低退稅率方面的規(guī)定。其次，針對于出口退稅制度、退稅率調(diào)整的權(quán)力擁有主體，應(yīng)該是某個部門，應(yīng)該由國務(wù)院掌管這樣的權(quán)力，起到規(guī)范化調(diào)控的作用。最后，需要對行使宏觀調(diào)控權(quán)的程序進(jìn)行規(guī)范化的確定。從長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行分析，當(dāng)前國家的勞動力成本上升速度很快，同時還面臨著東盟多個國家的巨大挑戰(zhàn)，假如不能夠及時應(yīng)對這樣挑戰(zhàn)的話，會讓我國失去比較競爭優(yōu)勢。針對這一情況，國家需要加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)控速度，與此同時，還需要適當(dāng)調(diào)低出口產(chǎn)品價格，保持國際競爭當(dāng)中的比較優(yōu)勢。而要實現(xiàn)這樣的操作目標(biāo)，國家必須創(chuàng)造條件，盡快過渡到中性出口退稅的階段，確保我國的外貿(mào)出口產(chǎn)品可以依照國際慣例用不含間接稅的價格流入國際市場，獲得在整體競爭方面的巨大優(yōu)勢。

（二）取消出口退稅指標(biāo)管理

很長一段時間以來，國家推行的是按退稅指標(biāo)確定退稅額度的方法，在征稅完成之后會把稅款直接納入到國庫當(dāng)中，接下來由財政對退稅款進(jìn)行規(guī)劃和撥發(fā)。但是這樣的模式暫實際運(yùn)行過程當(dāng)中有著很多問題，比方說退稅機(jī)壓制后、誘發(fā)騙稅問題等。而當(dāng)前國家的對外貿(mào)易發(fā)展速度極快，出口退稅給中央財政帶來了很大的壓力，也由此造成了財政拖欠企業(yè)出口退稅的局面。雖然出口退稅資金的到位率已經(jīng)大于70%，但是拖欠退稅的絕對值數(shù)額卻在不斷的增大，兌現(xiàn)時間鏈變長?？梢哉f出口退稅欠賬問題已然成了中央財政對企業(yè)的直接負(fù)債，當(dāng)年的欠稅構(gòu)成了財政赤字。拖欠企業(yè)出口退稅的問題為企業(yè)的發(fā)展帶來了很多不良危害，不僅僅需要企業(yè)承擔(dān)額外稅收的巨大負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)合法權(quán)益，同時還影響到了稅依法落實的權(quán)威與嚴(yán)肅性，背離了國家依法退稅等方面的法律法規(guī)。出現(xiàn)出口退稅拖欠問題的根源在于退稅指標(biāo)與出口實際狀況不一致。而為了有效解決這一問題，取消出口退稅指標(biāo)管理方法是十分必要的。現(xiàn)如今，推進(jìn)試行的免抵退稅政策事實上也可以在一定程度上解決拖欠問題。針對出口退稅資金方面存在的迫切需要，應(yīng)該逐漸從預(yù)算安排過渡到取消出口退稅指標(biāo)。全部取消出口退稅指標(biāo)在目前的實行過程當(dāng)中還存在著較大的難度，所以可以先從部分指標(biāo)的取消方面著手，逐層推進(jìn)，循序漸進(jìn)。

（三）健全分擔(dān)出口退稅機(jī)制

縱觀當(dāng)前出口退稅政策的實行情況可以發(fā)現(xiàn)，出口退稅刺激了對外貿(mào)易出口，但是出口退稅當(dāng)中所存在的資金不足和退稅拖欠問題也是不可忽視的負(fù)面問題。資金不足問題的發(fā)生雖然和財政收入總量有著密切的關(guān)系，但是最為主要的還是中央與地方在財政分成方面還沒有構(gòu)建合理全面的體制。面對這樣的情況，必須對中央與地方的分配關(guān)系進(jìn)行合理調(diào)控，保證二者能夠形成強(qiáng)大的合力，共同分擔(dān)財政壓力。建議可以以現(xiàn)行財政體制的框架作為根據(jù)和突破口，在框架內(nèi)循序漸進(jìn)的完成機(jī)制的調(diào)控，下面給出的建議可供參考：第一，把出口退稅的負(fù)擔(dān)和收入分享機(jī)制進(jìn)行整合，在經(jīng)濟(jì)角度上實現(xiàn)科學(xué)合理。通過對很多外國國家的相關(guān)經(jīng)驗進(jìn)行分析，增值稅是中央稅的國家由中央負(fù)責(zé)退稅；增值稅是共享稅國家，先從增值稅中扣除出口退稅，之后共享剩余部分。在當(dāng)前國家的現(xiàn)行體制之下，各地增值稅的收入計劃沒有扣除出口退稅，進(jìn)而造成財政赤字虛增問題，也加大了財政方面的開支，出現(xiàn)了嚴(yán)重的退稅資金不足問題。所以，在制定稅收計劃時，需要先扣除出口退稅，取消抵免調(diào)庫制度，早在預(yù)算階段就做好出口退稅的資金準(zhǔn)備，消除資金缺口。第二，把進(jìn)口過程中的增值稅依照退稅分配原則對地方實施轉(zhuǎn)移支付，緩解地方在財政方面面臨的巨大壓力，減少甚至消除地方退稅資金缺口。

（四）實現(xiàn)征退一體化的管理

縱觀大量發(fā)達(dá)國家在出口退稅方面的政策操作方法，他們的普遍做法是征退一體化。其中法、英、意等國家目前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實施了較合理健全出口退稅機(jī)制，該機(jī)制的具體操作方法就是稅收征管機(jī)構(gòu)承擔(dān)直接辦理退稅的任務(wù)，把出口退稅納入增值稅常規(guī)管理體系當(dāng)中，保證征退一體化的全面落實。另外，新西蘭不僅全面落實了征退一體化，還注重將稅收征管與退稅信息進(jìn)行整合，強(qiáng)化了稅務(wù)部門對企業(yè)納稅與退稅狀況的管理以及掌握水平，構(gòu)建了較為完善的出口退稅監(jiān)測體系，與此同時，還有效縮減了稅收管理上的環(huán)節(jié)和工作壓力，減少了稅收成本耗費(fèi)。我國在出口退稅政策的調(diào)整方面可以對這些國家實施的方法進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒，切實認(rèn)識到征退一體化的巨大優(yōu)勢。征退一體化能夠直接降低出口環(huán)節(jié)各方在利益方面的矛盾與沖突。當(dāng)前我國在出口退稅方面存在著資金拖欠的顯著問題，和征退管理脫節(jié)情況密切相關(guān)。所以，國家要積極構(gòu)建爭推一體化的征管體制，積極實施多元化且有助于征退一體化的退稅管理方法，解決退稅不銜接的情況。

（五）強(qiáng)化外貿(mào)體制改革力度

出口退稅政策在不斷的進(jìn)行調(diào)整，對外貿(mào)出口工作的影響也在逐步增加，優(yōu)化出口退稅政策，充分發(fā)揮其優(yōu)勢作用的一項重要措施就是加大外貿(mào)體制改革力度，具體要做好以下工作：第一，改革外貿(mào)運(yùn)行機(jī)制，確保機(jī)制公平運(yùn)行和便捷落實。國家需要對外貿(mào)運(yùn)行機(jī)制的環(huán)境進(jìn)行改善，盡可能的減少市場主體的交易與制度成本，激勵企業(yè)主動拓展外貿(mào)出口業(yè)務(wù)，參與到國際市場競爭當(dāng)中。第二，改革外貿(mào)促進(jìn)機(jī)制。要積極構(gòu)建以政府為主導(dǎo)，以財政為保障，以市場運(yùn)作為基礎(chǔ)的外貿(mào)促進(jìn)機(jī)制，增強(qiáng)對外出口的穩(wěn)定性。第三，改革外貿(mào)監(jiān)控與反應(yīng)機(jī)制。我國加入了世貿(mào)組織，在這之后必須要進(jìn)一步的完善外貿(mào)方面的應(yīng)對工作，健全監(jiān)控與保障機(jī)制，保障國家利益，與此同時維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，為國家的長遠(yuǎn)發(fā)展與建設(shè)提供幫助。第四，改革外貿(mào)管理機(jī)制。國家要進(jìn)一步加大外貿(mào)管理方面的立法，對外貿(mào)管理策略進(jìn)行改革，對行政審批工作進(jìn)行簡潔化的處理，強(qiáng)化管理的透明性，為外貿(mào)管理的市場化發(fā)展提供保障。第五，改革外貿(mào)中介服務(wù)體系。要加大對進(jìn)出口商會制度的創(chuàng)新力度，激勵各類外貿(mào)咨詢與法律服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，使得這些中介組織能夠在國家外貿(mào)出口方面發(fā)揮出更大的積極效應(yīng)。第六，推動外貿(mào)代理制的運(yùn)行與發(fā)展，優(yōu)化出口退稅政策的貫徹落實，為企業(yè)外貿(mào)出口創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)條件。

三、結(jié)語

當(dāng)前的國際貿(mào)易大環(huán)境正不斷的發(fā)生變化，因而促進(jìn)了出口退稅政策的調(diào)整。而一旦出口退稅政策發(fā)生了改變，那么企業(yè)的對外貿(mào)易出口也需要跟隨政策變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以便繼續(xù)保持在外貿(mào)出口和國際市場競爭方面的優(yōu)勢。由此可見，出口退稅對外貿(mào)出口的影響是十分深遠(yuǎn)的，要進(jìn)一步的發(fā)揮出口退稅的價值，為企業(yè)外貿(mào)出口的發(fā)展與繁榮創(chuàng)造條件，就需要正確認(rèn)識到這種影響表現(xiàn)，同時對出口退稅政策進(jìn)行優(yōu)化和協(xié)調(diào)，保證外貿(mào)出口活動能夠獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，助推國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升。