周建霞

（首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京胸科醫(yī)院，北京 101149）

2017年10月24日,財政部印發(fā)了(財會[2017]25號),并要求2019年1月1日起施行。以上基本準則還有配套制度的相繼實施,充分說明政府會計改革走向了新的階段,同時也意味著事業(yè)單位將全面進入政府會計新時代。

一、政府會計改革的創(chuàng)新及變化

(一)建立了統(tǒng)一的政府會計概念框架

長期以來,我國政府機關(guān)以及各類事業(yè)單位中都有共同的會計辦事準則——《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預(yù)算法》,除此之外還分別遵照著各種各樣的行業(yè)標準、制度、辦法。由于這些制度規(guī)定缺乏系統(tǒng)性、全面性與協(xié)調(diào)性,很難提供信息確鑿無誤的政府財務(wù)報告,對加強社會監(jiān)督也沒有太好的辦法。而這次政府會計改革是從基本準則、準則和應(yīng)用指南等具體方面組成的系統(tǒng)協(xié)調(diào)、科學(xué)規(guī)范的政府會計制度體系。

(二)建立雙基礎(chǔ)、雙體系、雙報告的核算模式

在政府會計系統(tǒng)構(gòu)建中以“雙線運行,一個目標”為框架,明確提出了“雙基礎(chǔ)”的財務(wù)核算模式,即預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。獨創(chuàng)了“3+5要素”的會計核算體系。把預(yù)算收入、支出還有預(yù)算結(jié)余三個方面作為預(yù)算會計核算以及監(jiān)督的基本內(nèi)容；把資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入還有費用五個方面作為財會計核算以及監(jiān)督的基本內(nèi)容。政府會計信息披露大致可分為決算報告還有財務(wù)報告的“雙報告”模式,會計改革從提高預(yù)算、財務(wù)、績效管理等的基本管理能力以及提高資金使用效益方面做足了文章,為以后政府報告信息披露做了基礎(chǔ)性工作。

(三)創(chuàng)建了預(yù)算會計與財務(wù)會計的新關(guān)系

一方面,通過確立雙基礎(chǔ)、雙體系還有雙報告的核算模式,將政府會計中財務(wù)會計同預(yù)算會計的工作重點區(qū)分開來,兩種會計在財務(wù)報告清晰度、預(yù)算編制及執(zhí)行兩個不同的方面反映出了優(yōu)劣。另外,財務(wù)報表與決算報表之間存在勾稽關(guān)系等,體現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計相輔相成、密不可分的特征。這種新關(guān)系區(qū)別以前老制度的老關(guān)系，將預(yù)算會計與財務(wù)會計融合到一起，但是又不乏個性，是一種制度的創(chuàng)新。

二、政府會計改革前信息披露局限性

(一)企業(yè)決策層重視不夠

企業(yè)決策層就是企業(yè)的領(lǐng)航人，俗話說：“火車跑的快，全靠車頭帶”，可見車頭的作用是多么的重要，在企業(yè)當中，企業(yè)決策層就是比方是火車的火車頭，帶領(lǐng)整個企業(yè)駛向遠方，方向?qū)Ψ袢珣{決策層的引導(dǎo)。在政府會計改革前會計信息披露的工作中，好多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層根本不重視會計信息披露工作，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)覺得進行會計信息披露是多余的，是浪費錢不見效益的，這些都是短視的行為，也是不負責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)層的認識或者重視不夠是我國會計信息披露中存在的主要問題之一。

(二)貨幣計量缺失

縱觀我國很多企業(yè)會計信息報告，大多企業(yè)的會計信息披露主要是以文字性內(nèi)容表述，很少有以量化的形式表述，比如用貨幣計量的方式進行表達，很少有這樣的企業(yè)，即便是對于這些大型上市企業(yè)也是如此，其余的那些中小型企業(yè)更是不樂觀。

(三)可比性不夠

在政府會計改革前，國家仍未出臺相關(guān)法律法規(guī)來統(tǒng)一會計信息披露模式或者標準，各自企業(yè)都是按照自己的理解進行信息披露，更有些企業(yè)本身對信息披露就有抵觸情緒，加之國家未出臺統(tǒng)一的標準，對此，這些企業(yè)便是糊弄行事，基本都是例行公事，沒有實質(zhì)性的東西；另外，這樣以來，導(dǎo)致一個局面就是各大企業(yè)沒有統(tǒng)一的標準，同行業(yè)之間就沒有一個標準進行評判或者對比，導(dǎo)致會計信息披露規(guī)范性不夠，可比性不夠。

(四)完整性不夠

在政府會計改革前，正是由于國家并未出臺相關(guān)披露標準，因此，雖然國家一再強調(diào)鼓勵企業(yè)在信息披露時披露一些企業(yè)實質(zhì)性的內(nèi)容，如環(huán)保的負債、成本、費用、績效等核心內(nèi)容，但是由于強制性不夠，只是鼓勵或者光憑企業(yè)自愿，目前來講，從這個方面來講，很少有企業(yè)披露這些核心內(nèi)容，這就導(dǎo)致了企業(yè)會計信息披露不完整或者完整性不夠

(五)相關(guān)性不夠

正是由于以上問題的存在，導(dǎo)致現(xiàn)在企業(yè)在進行會計信息披露時，不愿意披露環(huán)保研發(fā)、投資項目的成本研究及環(huán)境訴訟等等，這些相關(guān)性信息沒有，導(dǎo)致這些企業(yè)環(huán)境會計信息披露時不系統(tǒng)，各部分披露內(nèi)容顯得相對獨立，關(guān)聯(lián)性不夠，或者相關(guān)性不夠。

(六)可靠性不夠

在政府會計改革前，各大企業(yè)在進行會計信息披露時只是企業(yè)自身在國家的要求下進行信息披露，沒有相關(guān)行業(yè)標準，沒有國家標準，沒有第三方監(jiān)督或者制約，數(shù)據(jù)不可靠，意味著這些企業(yè)的環(huán)境會計信息的披露價值不大，因為一些含有水分的數(shù)據(jù)披露有什么意義呢？

(七)缺乏專門的信息披露人才

在政府會計改革前，好多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視不足，很自然的就會出現(xiàn)對其信息披露人才的不重視，甚至根本就沒有相關(guān)人才，如果企業(yè)目前的會計信息披露人才不足或者沒有，就要積極培養(yǎng)或者引進一批會計人才，專門從事本企業(yè)的環(huán)境會計信息披露工作，把會計信息披露工作作為本企業(yè)非常重要的工作來做。

(八)信息披露缺乏各方監(jiān)管

在政府會計改革前，我國會計信息披露很大的問題就是監(jiān)管缺乏，各自為戰(zhàn)，沒有監(jiān)管約束，使得信息披露很大的層面是流于形式。社會監(jiān)督的作用不能低估，目前，社會輿論和社會監(jiān)督的力度我們都是有目共睹的，尤其是在網(wǎng)絡(luò)這么發(fā)達的情況下，什么壞事、丑事還沒有見諸報端，就已然在各大網(wǎng)站可尋了，可見社會監(jiān)督的作用是相當驚人。

(九)企業(yè)會計素質(zhì)不高

在政府會計改革前，會計人員素質(zhì)不高，缺乏專門的培訓(xùn)或者根本就不是本專業(yè)的人員，企業(yè)為了流于形式臨時安排人員進行會計信息披露工作，加之本身國家層面或者地區(qū)行業(yè)層面的會計信息披露指南就缺失，然后會計人員素質(zhì)相對低下，更有甚者干脆看不懂或者不了解信息披露的一些術(shù)語或者業(yè)務(wù)知識。

三、政府會計改革后信息披露的變化

（一）構(gòu)建會計核算機制

政府會計改革后，建立了統(tǒng)一的制度和體系，要求企業(yè)建立會計核算機制，需要在會計核算機制上進行根本完善，這才是企業(yè)長足發(fā)展的根本，也是解決目前該公司會計信息披露的窘境之捷徑。

（二）完善披露模式

政府會計改革后，要求企業(yè)設(shè)計出一套符合自身發(fā)展的且對社會和企業(yè)都有利的科學(xué)合理的會計信息披露模式，并形成長效機制，進行約束并貫徹執(zhí)行。

（三）聘請專業(yè)機構(gòu)進行設(shè)計

政府會計改革后，要想從根本上解決目前企業(yè)會計信息披露不完善的現(xiàn)狀，就需要聘請專業(yè)機構(gòu)和有資質(zhì)的人士進行專門設(shè)計，設(shè)計出一套適合自身實際的會計信息披露模式和內(nèi)容。

新舊會計制度的銜接工作是至關(guān)重要的，新制度不能很快用于工作中去，要結(jié)合新制度在新制度正式實施之前，做好銜接工作，處理好新舊制度的異同之處，全面提高醫(yī)院的會計管理水平，提升醫(yī)院綜合管理能力，如遇特殊問題，需要結(jié)合新舊制度的特點，在全面理解新制度的基礎(chǔ)上，做好銜接工作，修改醫(yī)院的各類相關(guān)財務(wù)管理制度，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。