安 冉

（大連民族大學(xué)財(cái)務(wù)處，遼寧 大連 116000）

基金會(huì)的概念由20世紀(jì)初期美國(guó)提起，是人類社會(huì)發(fā)展過程中所出現(xiàn)的具有明確公益性質(zhì)的組織，其本質(zhì)是在捐贈(zèng)的基礎(chǔ)上形成公益財(cái)產(chǎn)通過基金形式存續(xù)并用以從事慈善公益事業(yè)的法律認(rèn)可和保護(hù)的一種財(cái)團(tuán)法人[1]?，F(xiàn)如今，基金會(huì)是指通過自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人。通常情況下，基金會(huì)分為面向公眾募捐的基金會(huì)以及不得面向公眾募捐的基金會(huì)。公募基金會(huì)按募捐的地區(qū)范圍，分為全國(guó)性公募基金會(huì)以及地方性公募基金會(huì)。根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定，基金會(huì)必須在民政部門登記才可以合法的運(yùn)作，是一種具有民進(jìn)非營(yíng)利性質(zhì)的組織。但是，當(dāng)前我國(guó)對(duì)于基金會(huì)懷集制度中成本費(fèi)用混淆問題、實(shí)物捐贈(zèng)計(jì)價(jià)問題、短期證券投資收益確認(rèn)問題等會(huì)計(jì)核算并不夠全面，還有著一定的問題，基金會(huì)作為民間非盈利性質(zhì)的組織，還未在會(huì)計(jì)界得到足夠的重視，其會(huì)計(jì)制度還需要進(jìn)一步的完善、健全。

一、建設(shè)基金會(huì)會(huì)計(jì)制度的必要性

現(xiàn)如今，基金會(huì)正隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而不斷發(fā)展著，但對(duì)于基金會(huì)會(huì)計(jì)制度的研究卻沒有跟上其發(fā)展的速度，無(wú)法為其提供強(qiáng)有力的理論支持。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中尚未建設(shè)一個(gè)針對(duì)基金會(huì)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)制度?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》作為我國(guó)唯一一部涉及基金會(huì)具體會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)制度，其使用范圍相對(duì)比較廣泛。而民間非營(yíng)利組織主要包括了基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、寺院、教堂的宗教組織、民辦非企業(yè)單位，這些組織的區(qū)別以及業(yè)務(wù)類型相對(duì)比較復(fù)雜、多樣化。導(dǎo)致《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容相對(duì)比較模糊且缺乏針對(duì)性，無(wú)法根據(jù)某一民間非營(yíng)利組織的實(shí)際情況具體規(guī)范其行為。與此同時(shí)，隨著基金會(huì)的不斷發(fā)展，其《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)無(wú)法根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而不斷的進(jìn)行創(chuàng)新和完善，導(dǎo)致無(wú)法適用于新形勢(shì)下不斷發(fā)展的基金會(huì)。無(wú)法為其提供完善的、系統(tǒng)的理論支持和依據(jù)。其《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也無(wú)法及時(shí)有效的反應(yīng)我國(guó)基金會(huì)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況。除此之外，相關(guān)部門所頒發(fā)的一些相關(guān)法律法規(guī)與《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》相比更具有針對(duì)性，但又與《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定互相矛盾，導(dǎo)致基金會(huì)的會(huì)計(jì)工作增加了極大的難度，再加上對(duì)于這部分法律法規(guī)以及相關(guān)制度的監(jiān)管力度并沒有及時(shí)的增強(qiáng)，導(dǎo)致其法律法規(guī)以及相關(guān)制度開展的有效性無(wú)法得到保障?；诖?，要根據(jù)我國(guó)基金會(huì)的特點(diǎn)以及我國(guó)的實(shí)際國(guó)情建立一套科學(xué)的、系統(tǒng)的、合理的、完善的基金會(huì)會(huì)計(jì)制度。

二、基金會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)范中存在的問題

基金會(huì)作為我國(guó)民間非營(yíng)利組織中極為特殊又極為重要的組成部分之一，有著與其他民間非營(yíng)利組織不同的獨(dú)特性。首先，基金會(huì)是一種可以公開向社會(huì)募捐的慈善組織，有義務(wù)以及責(zé)任公開其基金會(huì)的資金使用狀況以及財(cái)務(wù)狀況。然后，基金會(huì)其運(yùn)營(yíng)過程中有著相對(duì)鮮明的特色，設(shè)計(jì)多數(shù)特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。最后，基金會(huì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率因所有者的缺位而有著巨大的隱患，所以更加需要相應(yīng)監(jiān)督和管理。隨著《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的頒布，極大程度上加快了我國(guó)基金會(huì)的發(fā)展速度，其管理方式、運(yùn)營(yíng)模式都出現(xiàn)了極大的變化。隨著基金會(huì)在社會(huì)上的影響作用逐漸變強(qiáng)，對(duì)于緊急會(huì)中會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也日益增長(zhǎng)著。與此同時(shí)，因其《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的限制，對(duì)于捐贈(zèng)的處理要求、財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)要求等無(wú)法滿足人們對(duì)于基金會(huì)財(cái)務(wù)狀況的要求。

三、基金會(huì)會(huì)計(jì)制度要考慮會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

在基金會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)物工作中，要以會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為前提向會(huì)計(jì)要素提高相應(yīng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。要權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制在我國(guó)政府以及非營(yíng)利組織中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行深入的研究和探討，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念進(jìn)行完善和修正。從而實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會(huì)整體會(huì)計(jì)主體。與此同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)以完善以及修正過的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會(huì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)主體。

（一）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會(huì)整體會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)利以及義務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用的歸屬時(shí)期的一項(xiàng)原則叫做權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)交易以及事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于現(xiàn)金的實(shí)際收付情況不予考慮，是建立在民間非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)上，從而對(duì)不同時(shí)期會(huì)計(jì)要素歸屬進(jìn)行劃分。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更加真實(shí)準(zhǔn)確的確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間點(diǎn)以及貨幣的實(shí)際收支時(shí)間點(diǎn)。從而更好的反應(yīng)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債情況以及運(yùn)營(yíng)情況。但是，在實(shí)際操作中，權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)比較復(fù)雜，需要預(yù)測(cè)和估計(jì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。并且缺少一定的客觀性，無(wú)法真正的反映出現(xiàn)金的流動(dòng)情況。所以會(huì)計(jì)主體以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，一般需要對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行編制，從而更好的反應(yīng)現(xiàn)金的流動(dòng)情況。除此之外，對(duì)于具有固定資產(chǎn)以及長(zhǎng)期借款的資本性借貸以及投資，可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用進(jìn)行攤銷，以此增加會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)性，從而編制出能夠更加全面、及時(shí)的反映基金會(huì)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）以完善、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會(huì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制之間的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是較為完善、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在一定程度上保存了收付實(shí)現(xiàn)制。基于此，我們可以通過對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域所應(yīng)用的完善、修改的權(quán)責(zé)發(fā)生制予以一定的借鑒，然后結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情加以改進(jìn)，以此更好的確認(rèn)近期財(cái)務(wù)資源的資金流動(dòng)的可能影響因素，盡可能的減少相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的工作量，從而更加方便對(duì)基金會(huì)資金支出以及收入的計(jì)量與核算。

本文從建設(shè)基金會(huì)會(huì)計(jì)制度的必要性進(jìn)行了深入的研究和分析，然后詳細(xì)的探討了我國(guó)基金會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)范中存在的問題，最后從以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會(huì)整體會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、以完善、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會(huì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等兩個(gè)方面闡述了基金會(huì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，并對(duì)我國(guó)基金會(huì)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)進(jìn)行了深入的研究。