高旭辰

（云南民族大學，云南 昆明 650000）

一、研究的背景及意義

稅收籌劃的發(fā)展歷史并不悠久，從世界范圍來看，稅收籌劃真正意義的開始是20世紀50年代，而我國的發(fā)展更短，大概是從21世紀初才受到人們的普遍關注。在社會主義市場經濟條件下，企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，企業(yè)為了實現整體價值最大化或者說稅后利潤的最大化，節(jié)約生產成本正是企業(yè)達成這一目標的重要手段。而稅收又是決定企業(yè)生產成本高低的重要因素之一。因此，稅收籌劃對實現企業(yè)財務管理的目標有重要而深遠的影響，企業(yè)完全可以在法律允許的范圍內進行籌劃，節(jié)稅，降低企業(yè)的成本，實現企業(yè)整體價值的最大化。

二、理論基礎

（一）財務活動

財務活動是關于企業(yè)經營過程中的資金活動，例如資金的籌集、資金的運用和資金分配等一系列活動。財務活動主要內容如下：籌資活動、投資活動、經營活動、利潤分配四個方面。財務活動的四個方面，不是相互獨立、互不相關，而是相互依賴、相輔相成，它們一起構成了企業(yè)的整個財務活動。因此，企業(yè)財務人員務必要處理好這四者之間的關系。

（二）稅收籌劃的原則

通常情況下，企業(yè)進行稅收籌劃時，應當遵循以下幾個原則：

1.稅收籌劃要始終堅持事前規(guī)劃的原則，即發(fā)生在納稅義務之前，根據法律法規(guī)的指引，控制規(guī)劃將要發(fā)生的納稅行為，引導企業(yè)走正規(guī)的納稅渠道。

2.守法性原則。稅收籌劃要遵守法律法規(guī)，在法律范圍內采取恰當的方式節(jié)約稅收，始終堅定遵紀守法的信念，避免走上“偷稅、漏稅、抗稅、欠稅、騙稅”違法犯罪渠道。

3.時效性原則。稅收籌劃要堅持時效性原則，一項稅收籌劃方案在特定的時間上是有效的，但在稅法變動可隨時導致稅收籌劃方案的無效，所以及時關注稅法的變動，及時調整稅收籌劃方案有利于稅收籌劃工作的進行；同時定期對稅收籌劃的結果進行分析總結，分析稅收籌劃結果與目標值的差異，對稅收籌劃的水平與能力的提高有極大的幫助。

4.整體性原則。稅收籌劃要始終圍繞整體性原則不放，不能把注重力集中于某一納稅環(huán)節(jié)或某個別稅種的稅負高低上，應當要注重整體稅負的高低，認真做好稅收籌劃中節(jié)稅與增稅的綜合效力。

除此之外，納稅人還應綜合考慮企業(yè)風險偏好、企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務范圍復雜程度及從業(yè)人員的業(yè)務素質等影響因素，因為這些方面都將直接影響稅收籌劃的空間的大小。

（三）稅收籌劃的方法

稅收籌劃的方法有很多，但從大方面來說主要包括以下三類：

1.利用稅收的優(yōu)惠政策：我國稅法實行一種傾斜差異的稅收政策，有地區(qū)、行業(yè)、產品等的差異，其目的是為了促進某些地區(qū)或者行業(yè)或者產品的發(fā)展。

2.選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案：企業(yè)在繳納稅收之前財務管理人員會根據納稅行為的特點，提出多種方案，經過計算、比較選擇出最優(yōu)的方案，能使資源得到優(yōu)化配置。企業(yè)一般都會選擇應納稅額少，收益最大的方案。

3.稅負轉嫁法：稅負轉嫁是指法律上規(guī)定的納稅人將自己所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。主要是通過轉移價格來實現，包括提高或降低價格。

三、稅收籌劃與財務管理的關系

企業(yè)稅收籌劃是在在法律允許的范圍內，對企業(yè)的投資、籌資、經營等活動進行事先籌劃與安排，盡可能減少應交稅款，以實現企業(yè)的整理利潤最大化。

（一）稅收籌劃必須以財務管理目標為其最終目標

稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展的產物，目的是企業(yè)為了降低稅收負擔而采取的一種合法方式。企業(yè)即可以通過選擇降低稅率又可選擇延長繳納稅收的時間來降低企業(yè)的稅收負擔。值得一提的是，稅收籌劃既然是企業(yè)財務管理的組成部分，那么就得圍繞著企業(yè)的整體目標進行，實現企業(yè)整體價值的最大化。雖然稅收籌劃可以降低企業(yè)稅負，但不一定可以降低企業(yè)的成本和提高企業(yè)的收益。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應始終圍繞著企業(yè)的整體目標發(fā)展，為企業(yè)整體利益著想。

（二）稅收籌劃貫穿于財務管理過程之中

稅收籌劃貫穿于企業(yè)的籌資活動、投資活動、經營活動、利潤分配等活動中，財務管理各個活動都涉及稅收籌劃精神，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立財務管理而獨立存在，否則企業(yè)的財務決策會失去它的科學性和合理性。例如稅法規(guī)定外貿企業(yè)可以在出口產品上享受退稅的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)選擇開放式的出口經營策略，將會為企業(yè)帶來更多的稅收利益，但是拋開企業(yè)產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，則有可能導致企業(yè)做出錯誤的生產經營決策。因此，企業(yè)要在財務投資、籌資、決策之時，樹立正確的稅收籌劃的理念，不能掉以輕心；此外企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中也要運用財務的方法，例如定量與定性分析。

（三）稅收籌劃受財務管理環(huán)境的制約

企業(yè)的財務環(huán)境是指影響企業(yè)財務決策的內部及外部的所有條件，也稱理財環(huán)境，包括：經濟環(huán)境、金融環(huán)境、內部環(huán)境以及法律環(huán)境。而稅收籌劃是企業(yè)財務管理中的組成部分，同樣也受到這些環(huán)境的影響。例如企業(yè)在進行稅收籌劃之時，要在法律范圍之內，要在企業(yè)所能承受的經濟范圍內。如果企業(yè)違背了法律法規(guī)，稅收籌劃也就變了性質，可能演變?yōu)椤巴刀?、漏稅、欠稅、漏稅、抗稅”其中的一種。脫離企業(yè)的經濟環(huán)境，進行稅收籌劃，可能加劇企業(yè)的財務危機。因此，財務管理環(huán)境將制約企業(yè)的稅收籌劃。

四、稅收籌劃在財務管理中的運用

稅收籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要組成部分，在企業(yè)財務分析決策中發(fā)揮著至關重要的作用。稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用主要體現在企業(yè)的籌資、投資以及企業(yè)的經營管理過程和企業(yè)的利潤分配過程。

（一）籌資活動中的稅收籌劃

企業(yè)進行一系列經營活動的開展都離不開籌資活動的順利進行。企業(yè)籌資作為一個相對獨立的活動，其主要是通過改變資本結構來影響企業(yè)的經營理財效益?；I資方式的深刻影響著企業(yè)的資本結構，不同的籌資方式決定不同的資本結構，其帶來的經濟效益也是不一樣的。企業(yè)籌資的渠道主要來源于企業(yè)自我積累、銀行借款、發(fā)行債券和股票，吸收直接投資、企業(yè)內部集資等。在分析籌資中稅收籌劃時應注意兩個方面，一是如何組織企業(yè)的資本結構，在減少稅負的同時還能實現企業(yè)整體價值的最大化；二是資本結構的變動對企業(yè)的稅負和業(yè)績是怎樣產生影響的。

（二）投資活動中的稅收籌劃

投資指通過投入財力，在未來一段時間所帶來的收益的行為。因此，企業(yè)在決定投資決策的時候，必須進行稅收籌劃，最大程度上利用國家優(yōu)惠稅收政策進行企業(yè)整體價值的最大化。投資活動中的稅收籌劃可以從組織機構的選擇、投資的行業(yè)、地區(qū)、以及期限方面進行綜合籌劃，制定最優(yōu)的方案。

（三）經營活動中的稅收籌劃

經營活動在整個企業(yè)的發(fā)展過程中，發(fā)揮著舉足輕重的作用。經營活動比較復雜，任何一個環(huán)節(jié)都存在稅收籌劃。企業(yè)的經營活動主要包括采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)。不同企業(yè)因經營環(huán)節(jié)各異，涉稅行為復雜程度不同，很難形成一套統(tǒng)一籌劃方案，但所蘊含的籌劃原理是一致的，要求相關負責人在籌劃的過程做到業(yè)務流程與稅收政策相結合、稅收政策與籌劃方法相結合。

（四）利潤分配過程中的稅收籌劃

利潤分配是指企業(yè)在一段時間內實現的利潤收入，按照相關規(guī)定進行合理分配的過程。

1.資產重組節(jié)稅。集團公司內部資產重組，通過各子公司之間優(yōu)質資產與劣質資產的置換，使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應納稅所得額。

2.再投資節(jié)稅。企業(yè)稅后利潤分配形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。它們是企業(yè)內部融資的重要來源，企業(yè)如果將其用于擴大再生產，開發(fā)新的投資項目。可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。

（五）稅收籌劃在企業(yè)財務管理運用中應注意的問題

第一，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。

第二，企業(yè)在稅收籌劃的過程中，不得做違反國家法律法規(guī)政策的籌劃，鉆國家稅法的空子。納稅人所籌劃的方案必須在法律允許的范圍內，必須科學、全面的掌握稅法法規(guī)。

第三，與時俱進，推陳出新。

第四，稅收籌劃應從整體的角度考慮，而不僅僅是片面的單從一方進行籌劃。企業(yè)在籌劃的過程中，應從整體出發(fā)，綜合看待不同的籌劃方案，既要注意整個案例分析，達到節(jié)稅的目的；又要綜合考慮稅收籌劃對企業(yè)各個環(huán)節(jié)（投資、籌資、運營、分配）的影響，實現企業(yè)的整體價值的最大化。要始終圍繞著企業(yè)的整體目標進行籌劃，不能單從某一方面，以免顧此失彼。

五、總結

通過一段時間對本課題的研究，個人覺得企業(yè)在稅收籌劃的過程中應注意以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須合法化

要求企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，不能盲目的操作，所采用的籌劃方式不能與稅法相抵觸，超出法律的范圍，有可能演變成“偷稅、漏稅、欠稅、抗稅、騙稅”的違法行為。進行稅收籌劃的目的是最終實現企業(yè)的整體價值，但這個目的只有在合法、合理的前提下進行，而且要被稅務機關所接受。因此要求企業(yè)財務管理人員在進行籌劃時候要合法，避免給企業(yè)帶來不必要的麻煩和損失。

（二）稅收籌劃要與財務決策相一致

企業(yè)稅收籌劃主要是依照企業(yè)經營業(yè)務的展開來實現的,企業(yè)的投資、籌資、生產經營等活動都受其影響。如果企業(yè)的稅收籌劃企業(yè)與財務決策相分離,必然會降低企業(yè)財務決策的科學性和適用性,嚴重的結果會導致企業(yè)做出錯誤的財務決策,這樣做的優(yōu)點雖然會讓企業(yè)達到節(jié)稅的目的,但節(jié)稅帶來的經濟利益遠遠小于錯誤的財務決策帶來的損失。

（三）要防范稅收籌劃中的風險

很多企業(yè)在進行稅收籌劃過程中都簡單的認為，稅收籌劃能降低企業(yè)的稅負，增加自身的利潤收入，卻很少考慮到潛在的風險。納稅人在籌劃的過程中，會面臨各種選擇、決策，例如選擇什么樣稅收政策以及籌劃條件，加上自身的主觀判斷與選擇，就意味著企業(yè)面臨什么樣的風險。不是所有的財務決策都是合理，有成功也有失敗。因此，企業(yè)在納稅籌劃的過程中，要提高企業(yè)的風險防范意識。

企業(yè)稅收籌劃要服從于財務決策過程，而財務決策目標要求企業(yè)財務管理人員在評估納稅方案時，盡可能提高企業(yè)的收益而降低企業(yè)的成本。選擇正確的納稅籌劃策略，降低稅收負擔，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較，選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案。同時，企業(yè)要正確掌握稅收及相關法律法規(guī)，熟練運用稅收籌劃的方法，遵循稅收籌劃基本原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經濟效益。

隨著稅收籌劃在人們生活中扮演者角色越來越重要，人們對稅收籌劃的認識也逐漸全面，稅務機關及相關部門要正確引導、宣傳，我們有理由相信，會有越來越多的企業(yè)通過稅收籌劃的方法維護自身的合法權益，稅收籌劃在中國也必將不斷得到發(fā)展。