丁國民，郭仕捷

(福州大學(xué) 法學(xué)院，福建 福州 350000)

碳稅征收代際公平原則探討

丁國民，郭仕捷

(福州大學(xué) 法學(xué)院，福建 福州 350000)

隨著人類對全球氣候異常所帶來影響的進一步認(rèn)識，越來越多的國家選擇通過碳稅征收來控制二氧化碳的排放，以保持社會的可持續(xù)發(fā)展。而可持續(xù)發(fā)展的核心之一在于代際公平。采用文獻分析法，通過對碳稅征收代際公平原則理論的探析，總結(jié)了現(xiàn)階段碳稅征收過程中衡量困難、各國間缺少協(xié)作、代內(nèi)公平缺失等實踐困境，針對國際上碳稅代際公平原則的制度選擇，同時結(jié)合了我國的實際情況，提出了立法上確保代際存儲、執(zhí)法中保障代內(nèi)公平、使用上鼓勵代際創(chuàng)造、教育上倡導(dǎo)代際關(guān)懷的實現(xiàn)路徑。

碳稅征收；代際公平原則；實現(xiàn)路徑

人類的可持續(xù)發(fā)展，受到了全球氣候異常的嚴(yán)重威脅。2016年G20峰會首次將綠色金融納為重點議題,不僅體現(xiàn)了中國對于經(jīng)濟向綠色低碳可持續(xù)發(fā)展方向轉(zhuǎn)型的決心，也順應(yīng)了世界落實《巴黎協(xié)議》目標(biāo)的呼聲，推動實現(xiàn)氣候、環(huán)境方面的全球合作。隨著生態(tài)文明建設(shè)的理論研究與實踐的逐步深入，碳稅逐漸進入大家的視野，成為節(jié)能減排的重要措施之一。但是碳稅在征收過程中，很可能只注重代內(nèi)公平，對代際公平的重視程度較低。代際公平是碳稅征收的目標(biāo)，因此，代際公平原則應(yīng)是世界各國征收碳稅中必須遵守的準(zhǔn)則。

一、碳稅征收代際公平原則的理論探析

傳統(tǒng)意義上碳稅征收的公平原則主要是側(cè)重于碳稅征收過程中的代內(nèi)公平，主要包括兩個方面內(nèi)容：一方面是碳稅征收的橫向公平，即碳稅承擔(dān)能力相同者同等納稅；另一方面，碳稅征收的縱向公平，即碳稅承擔(dān)能力不同者負擔(dān)不同的碳稅[1]。誠然，代內(nèi)公平是碳稅征收過程中永恒的重點，但碳稅征收的代際公平原則正逐漸在理論與實踐中被社會公眾所重視。碳稅征收的公平原則應(yīng)是多角度的，代內(nèi)公平從主體角度來研究碳稅征收的公平原則，而代際公平從時間角度來研究碳稅征收的公平問題。由此可見，如果一味重視代內(nèi)公平的研究而忽視了代際公平，必然會影響碳稅征收公平原則的整體性。

早在1988年，塔爾博特·R·佩奇就提出代際公平的理念。他認(rèn)為代際公平就是解決當(dāng)代人的決定的結(jié)果能否公平地在下一代人及其后代之間進行分配的問題。塔爾博特·R·佩奇提出了一個當(dāng)時具有革命性的理論——多數(shù)人理論，即遇到一個決定可能會涉及不同代際人之間的利益的時候，應(yīng)由這所有人中的大部分人決定?？紤]到多數(shù)人理論在實踐中的操作困境，他提出了一個解決方案：當(dāng)代人應(yīng)保持資源基礎(chǔ)完整無損*Page T.: Conversation and Economic Efficiency: An approach to Material Policy. The Johns Hopkins University Press, 1977.。

而在環(huán)境法領(lǐng)域首先關(guān)注代際公平原則的是美國法學(xué)教授愛迪·B·維絲。她所提出的是環(huán)境的世代間公平理論。在《公平地對待未來人類：國際法、共同遺產(chǎn)與世代間衡平》一書中，她作為一名法學(xué)家，對如何實現(xiàn)“可持續(xù)發(fā)展”提出了自己的看法。愛迪·B·維絲教授的觀點是， 環(huán)境的世代間公平——我們?nèi)祟愂乔笆馈?dāng)世、后世的地球萬物，一同擁有地球?qū)氋F的環(huán)境、地理、文化資源。我們?nèi)祟惣仁堑厍蚨骰莸氖芤嫒?，又是后世地球的管理人或受托人。使用地球資源是我們的權(quán)利，但我們同時負有保護地球的義務(wù)[2]。

當(dāng)代人與后代人之間，因為所處的社會背景不同，對自然資源、社會財富的度量值也不盡相同。這意味著，碳稅征收代際公平原則的實現(xiàn)必然遵從合理的稅制設(shè)計路線，即將代際間資源、財富儲蓄值、損耗率、補償率及代際間合作等多種因素加入碳稅稅制的設(shè)計當(dāng)中，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用、社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。總之，碳稅征收代際公平原則就是通過碳稅的征收來保障各代人之間享有基本平等的環(huán)境權(quán)*周訓(xùn)芳認(rèn)為，環(huán)境權(quán)其內(nèi)容包括良好環(huán)境權(quán)與環(huán)境資源開發(fā)利用權(quán)。所謂良好環(huán)境權(quán)是生態(tài)性、精神性權(quán)利，指當(dāng)代和未來世代的人類個體和整體生活在一個適合于人類健康和福利的環(huán)境中的權(quán)利，具體包括清潔空氣權(quán)、清潔水權(quán)、安寧權(quán)、環(huán)境觀賞權(quán)等；環(huán)境資源開發(fā)利用權(quán)主要是當(dāng)代的個體的人基于生存目的而對自然資源的財產(chǎn)權(quán)利以及從事與自然資源有關(guān)的財產(chǎn)性活動的權(quán)利，包括土地資源開發(fā)利用權(quán)、漁業(yè)資源捕撈權(quán)、狩獵權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)等。參見周訓(xùn)芳:環(huán)境權(quán)論.北京：法律出版社，2003:169。，具有基本一樣多的發(fā)展能力。該原則強調(diào)設(shè)置當(dāng)代人的義務(wù)與保障后代人的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為碳稅征收過程中的一項基本原則，指導(dǎo)碳稅征收的立法架構(gòu)。碳稅征收代際公平研究的實質(zhì)是研究在社會經(jīng)濟發(fā)展、資源綜合利用、社會財富公平分配的大背景下，怎樣通過設(shè)定碳稅征收的征收對象、怎樣劃分稅基、怎樣擴大征稅范圍等手段來實現(xiàn)不同代際的人之間稅負的合理性與可持續(xù)性，達到碳稅征收代際間稅制的公平性，達到可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。

二、 碳稅征收代際公平原則的實踐困境

對于碳稅征收的目的，代際公平的理想狀況是二氧化碳等溫室氣體的零排放，從而各代人都擁有基本相同的生活、生產(chǎn)環(huán)境。但由于社會經(jīng)濟文化的快速發(fā)展與人類對物質(zhì)生活的普遍要求，這顯然是不可能的。所以，我們所要研究的是權(quán)衡對環(huán)境資源的利用限度或者保留程度和環(huán)境的污染程度的問題。但由于這種限度比較難以把握，再加上現(xiàn)階段碳稅征收過程中代內(nèi)公平的缺失，導(dǎo)致在法律實踐中，碳稅的代際公平原則存在著一定的實踐困境。

(一)碳稅代際公平衡量的困境

有些人主張代際公平無需一個客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因為人都是情感動物。情感可以使人為他人或者后代人的生活產(chǎn)生喜悅或憐憫之情。從碳稅征收代際公平原則層面上說，情感主義的特點就是當(dāng)代人對后代人對碳排放所造成的影響的設(shè)身處地的權(quán)衡和考量[3]。然而，情感主義的基礎(chǔ)是以人與人之間親情、友情、愛情為紐帶的。人們可能會為自己的孩子、孫子著想，但若涉及到更多代的間隔，他們之間的親情就更疏遠了。而當(dāng)今的碳稅征收政策中，著眼的往往是一段較短時間內(nèi)的代際公平，缺乏的是一種整體的、長遠的代際關(guān)懷意識?？沙掷m(xù)發(fā)展作為一種國家乃至世界的發(fā)展戰(zhàn)略，其所考慮的應(yīng)該至少是50～100年的規(guī)劃，而僅僅依靠人的情感注意觀點，著眼的時間段較小，缺乏一種整體性、長遠性的代際關(guān)懷意識，進而導(dǎo)致了碳稅代際公平原則的偏離。權(quán)衡碳稅征收中的代際公平的“標(biāo)準(zhǔn)”顯得尤為重要但任重而道遠。

美國經(jīng)濟學(xué)家塔爾博特·R·佩奇的多數(shù)人理論在當(dāng)時社會引起了一定的反響，但因為人類后代是無限繁衍的，也就是說后代人的數(shù)量是可以遠遠超過當(dāng)代人的，那么碳稅這個可能較大程度影響后代人利益的事宜必須由后代人進行決策。這就產(chǎn)生了當(dāng)代人無法決定碳稅征收政策的悖論。可見，多數(shù)人原則在碳稅征收中無法有效地計算出權(quán)衡代際間公平的“度”。來自美國的約瑟夫·薩克斯最早將環(huán)境保護理念與管理學(xué)公共信托理論結(jié)合，創(chuàng)立了環(huán)境公共信托理論*環(huán)境公共信托理論通過確立環(huán)境資源的社會公共財產(chǎn)屬性和雙重所有權(quán)權(quán)屬關(guān)系，明確政府作為管理、保護環(huán)境資源的法律責(zé)任主體，賦予公民以及后代人環(huán)境權(quán)，設(shè)置環(huán)境公益訴訟制度，借助司法力量監(jiān)督環(huán)境法律的實施，以達到保護環(huán)境資源生態(tài)價值和環(huán)境公共利益的目的。參見：張穎.美國環(huán)境公共信托理論及環(huán)境公益保護機制對我國的啟示[J].政治與法律2011(6).。他認(rèn)為，地球是人類社會共有的財產(chǎn)，由人類社會的全體成員共同管理、共享收益。當(dāng)代人既是管理地球資源的受托人，同時也是地球資源的使用受益人?？傊?dāng)代人有權(quán)使用有限的地球資源，又必須擔(dān)負起受托人的保管責(zé)任，不得超出必要限度使用、收益受托財產(chǎn)。公共信托理論對世界各國的環(huán)境法的發(fā)展起到了不可磨滅的作用。但若將其運用到碳稅征收的代際公平問題上，其將衡量標(biāo)準(zhǔn)定為“合理必要限度”，不具有實踐價值。

近年來，各種觀點大相徑庭地都認(rèn)為應(yīng)為后代人保留最近的環(huán)境資源條件，大多數(shù)都缺少實際操作價值。根據(jù)情感主義理論，人在理性角度上都是自私的，并且注重眼前的現(xiàn)實利益。缺乏切實可行且客觀公正的硬性評價標(biāo)準(zhǔn)的碳稅代際公平原則在很大程度上可能成為實現(xiàn)代際公平的障礙，使得所謂的“原則”由現(xiàn)代人任意操縱，最終成為法律實務(wù)界的“過眼煙云”。

(二)各國間協(xié)作困境阻礙代際公平的實現(xiàn)

由于發(fā)達國家工業(yè)發(fā)展較早，對環(huán)境污染及資源匱乏應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任，且經(jīng)濟實力雄厚、科學(xué)技術(shù)水平高超的發(fā)達國家有能力幫助發(fā)展中國家一起攜手并進擔(dān)負起當(dāng)代節(jié)能減排的責(zé)任，進而實現(xiàn)代際公平。從1972年的瑞典斯德哥爾摩人類環(huán)境會議到2015年的巴黎氣候變化大會，國際上對環(huán)境保護責(zé)任的分配一直沒有定論。在實踐中，國際社會所倡導(dǎo)的各國間的團結(jié)協(xié)作并不理想。1978年，日內(nèi)瓦第一屆世界氣候會議上，大氣問題開始引起關(guān)注，從這以后，諸多的國際環(huán)境會議都強調(diào)世界各國都應(yīng)該共同采取行動降低碳排放保護賴以生存的地球。但是，此時對氣候變化關(guān)注僅僅是處于起步階段，并沒有提出針對氣候的具有法律約束力的公約。1997年在日本召開的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》第3次締約方大會通過了《京都議定書》,要求發(fā)達國家在應(yīng)對氣候變化上承擔(dān)強制性的減排義務(wù)，并向發(fā)展中國家提供資金、技術(shù)援助的義務(wù)。2016年的《巴黎協(xié)定》規(guī)定，發(fā)達國家應(yīng)當(dāng)在氣候保護領(lǐng)域為發(fā)展中國家提供技術(shù)開發(fā)、推廣以及資金等方面的幫扶。但這些公約都僅僅是一些框架性規(guī)定，導(dǎo)致資金和技術(shù)支持的跨國轉(zhuǎn)移一時難以有效落實[4]。

(三)代內(nèi)公平缺失影響代際公平的實現(xiàn)

代際公平是可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)和核心，但縱觀全球，世界各國之間、社會各個部門之間的代內(nèi)公平都還存在著一定的實踐偏離?？鐕?，是二氧化碳等溫室氣體排放的一大特性。碳稅作為有效處理全球氣候惡化的方式之一，其應(yīng)該保證的首先是代內(nèi)的國際公平。雖然可持續(xù)發(fā)展是各國人民一直追求的共同目標(biāo)，但對眾多的發(fā)展中國家來說，發(fā)展的重點是控制人口的快速增長與經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，較少貧困人口與緩解局部生態(tài)問題。而發(fā)達國家表面上似乎出現(xiàn)了環(huán)境逐漸改善且經(jīng)濟蒸蒸日上的繁榮景象，但背后卻保持著在發(fā)展中國家和地區(qū)開設(shè)工廠和掠奪資源的政策。哥本哈根氣候會議中，發(fā)達國家與發(fā)展中國家間存在著較大分歧，并沒有形成一個具有強大約束力的《哥本哈根協(xié)議》。同時，在國外的碳稅實踐中，雖然差別稅率、減免、補貼等稅收手段被廣泛使用，但由于碳稅征收具有一定的復(fù)雜性，碳稅政策還存在一定的不完善，導(dǎo)致社會不同群體所受影響不同，最終導(dǎo)致社會公平的偏離?！豆降貙Υ磥砣祟悺酚羞@樣的敘述：貧富懸殊的差距會原封不動地傳給下一代。假設(shè)代內(nèi)公平實現(xiàn)不了，那作為碳稅征收公平性原則的基礎(chǔ)和前提的代際公平就無從談起。

三、國際上對碳稅征收代際公平原則實現(xiàn)的制度選擇

國際上已有較多國家征收碳稅并制定了相關(guān)的法律政策。首個征收國是荷蘭，其次是丹麥、加拿大、日本等多個國家和地區(qū)。在西方發(fā)達國家，稅制結(jié)構(gòu)中，碳稅的比重正逐漸增加，也開始逐步重視代際公平原則。下文總結(jié)了幾個具有代表性的碳稅征收體系，發(fā)現(xiàn)它們呈現(xiàn)出共同的代際公平原則的“雛形”。

(一) “動態(tài)”稅率以探尋代際公平標(biāo)準(zhǔn)

實行固定稅率可以以最小的成本獲得最大的稅收收入，達到最大限度地減少排放的效果。但國際上各國的做法卻未如此。他們往往采取差別稅率和累進稅率，同時，不同的社會時期，稅率還進行了相應(yīng)的調(diào)整。各個國家一直在用實際行動探尋經(jīng)濟發(fā)展與資源耗竭、環(huán)境污染之間的“度”。例如荷蘭從1996年開始對燃油等燃料采用了累進稅率的能源調(diào)節(jié)稅(REB)。而1999年，為了調(diào)控經(jīng)濟過熱等問題，丹麥開始實施了一系列舉措，其中碳稅有了15%～20%的提高。加拿大BC省的碳稅法案生效之初就確立了稅率遞增原則。在該原則下，化石燃料所適用的碳稅稅率每年都有一定幅度的增加，并且規(guī)定了碳稅的稅目應(yīng)逐步拓寬[2]。鑒于碳稅與經(jīng)濟之間會相互影響，短期內(nèi)不太可能實現(xiàn)這一目標(biāo)，而需要一個逐步的進程。

(二)共同但有區(qū)別原則以攜手促進碳稅代際公平

地球——人類賴以生存的家園，保護它已經(jīng)成為了國際社會的廣泛共識。由于各國的歷史、經(jīng)濟、政治不同，導(dǎo)致其在應(yīng)對全球性環(huán)境危機時的能力有所差異，決定了其承擔(dān)的責(zé)任也應(yīng)該有一定差異。作為國際環(huán)境制度之一的碳稅，在世界各國的制度設(shè)計、執(zhí)行中，也應(yīng)嚴(yán)格遵循“共同但有區(qū)別責(zé)任”原則。盡管目前該原則還僅是一些框架性規(guī)定，但國際組織、世界各國仍在不斷努力完善中。1972 年第一屆人類環(huán)境大會首次出現(xiàn)了“共同但有區(qū)別責(zé)任”原則。1985年的《蒙特利爾議定書》規(guī)定“承認(rèn)必須為發(fā)展中國家對這些物質(zhì)之需要做出特別規(guī)定”*消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書.中國環(huán)保網(wǎng)：http://www.chinaenvironment.com/view/viewnews.aspx?k=19870916170147765。它具有發(fā)達國家與發(fā)展中國家承擔(dān)不同責(zé)任的開創(chuàng)性意義。 1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會通過的兩個條約和三個重要文件中，《里約環(huán)境與發(fā)展宣言》第六和第七原則都詳細規(guī)定了“共同但有區(qū)別責(zé)任原則”，在《聯(lián)合國氣候變化框架公約》第三條和《生物多樣性公約》的序言中也明確提及，直到《京都議定書》才開始對“共同但有區(qū)別責(zé)任”原則的實施方面有詳細而具體的規(guī)定。當(dāng)前的國際氣候制度圍繞著“共同但有區(qū)別責(zé)任”原則開始逐步形成與發(fā)展。世界各國應(yīng)不斷加強合作，始終抱著負責(zé)任的態(tài)度共同應(yīng)對。

(三)保護特殊群體以促進代內(nèi)實質(zhì)公平與社會公平

在碳稅征收過程中，重視對特殊群體的保護，即稅收減免、補貼、差別稅率等，可以直接保護納稅人的直接權(quán)益，維護碳稅征收的公平與正義，同時可以推動碳稅征收代際公平原則的進程[5]。在荷蘭的碳稅政策中，對社會組織、教育組織和非營利組織規(guī)定了相應(yīng)的返還政策。2008年7月1日生效的加拿大不列顛哥倫比亞省含有碳稅規(guī)定的財政預(yù)算案規(guī)定了稅收中性原則和特殊保護原則。其中，稅收中性原則規(guī)定了碳稅的稅款必須通過一定形式再次返還給部分納稅人。因此，該省制定了補貼、減免等政策。特殊保護原則即在征稅過程中應(yīng)保護弱勢群體的利益。BC省的碳稅政策，規(guī)定了稅收減免政策，在確保BC省二氧化碳減排目標(biāo)實現(xiàn)的同時，也較大程度地降低了碳稅實施對于人類生活的負面影響。無獨有偶，澳大利亞議會于2011年通過的《清潔能源法案》確立了澳大利亞將通過實施碳稅來達到節(jié)能減排的目標(biāo)。其中，“就業(yè)與競爭力項目”(Jobs and Competitiveness Program)將在2012—2015年提供近百億元的資金，用來幫扶那些排放集中型行業(yè)，確保這些行業(yè)有動力降低自身的碳排放，同時確保這些面臨國際競爭的行業(yè)以及它們的就業(yè)穩(wěn)定，以平穩(wěn)過渡到清潔能源時代*Australian Government. Clean Energy Legislative Package, 2011.。

總之，在各國的碳稅制度中，以國家為主體調(diào)控市場，通過碳稅的形式控制當(dāng)代人對資源的過度利用，并對后代人及弱勢群體進行相應(yīng)補償，以此來保證當(dāng)代人與后代人之間對于資源的共享性，實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展。

四、碳稅征收代際公平原則實現(xiàn)的可能性路徑

1979年聯(lián)合國《世界自然資源保護大綱》有這么一句話：“我們不是從祖先那里繼承了地球，而是從子孫那里借用了它?！睆倪@個層面上說，每個人都有自己的責(zé)任和義務(wù)去保護地球資源，而碳稅征收的代際公平原則就是貫穿人類資源利用與保護資源責(zé)任與義務(wù)的紐帶。世界各國對碳稅征收都踐行了一些舉措，取得了一定效果。下文將結(jié)合各國的優(yōu)秀經(jīng)驗和我國的實際情況，探討碳稅征收代際公平原則在我國實現(xiàn)的可能性路徑。

(一)碳稅立法上確保合適的代際存儲

生存環(huán)境、資源可利用性是人類生存與追求美好未來的重要基礎(chǔ)。碳稅的征收不僅關(guān)系到環(huán)境稅改革,也事關(guān)對排污收費等的同步調(diào)整[6]。碳稅征收的直接目的是控制二氧化碳的排放，同時可以控制人類社會對資源的過度利用。可見，通過碳稅的征收，保持合適的代際存儲量，對促進資源的可持續(xù)利用具有重要意義。因此，我們碳稅政策的標(biāo)準(zhǔn)之一即保持一定的不可再生資源的存有量，以滿足下一代人對該資源利用的基本需求。所以任務(wù)在于我們前代人通過我們的行動去追求正義。假設(shè)每代人都必須得到一定量的資源，那么我們必須選擇一個正義的標(biāo)準(zhǔn)去保持一定的存儲量，即通過碳稅征收控制當(dāng)代人的使用量，以此來限制當(dāng)代人對不可再生資源的使用量。這種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)至少滿足以下兩點要求：一是在滿足當(dāng)代人最基本的對資源的使用需求下，盡可能地為下一代人保留最多的資源；二是確立社會最低受惠標(biāo)準(zhǔn)。約翰·羅爾斯曾做過以下分析:“假設(shè)最低受惠值是由按比例的支出(或所得)稅所支付的轉(zhuǎn)讓金調(diào)節(jié)的。在這種情況中，提高最低受惠值需要提高對消費(或收入)課稅的比例。大概當(dāng)這種比例增大到越過某一點時，就可能發(fā)生下面兩種情況中的一種：或者恰當(dāng)?shù)膬Υ娌荒苄纬?，或者沉重的課稅大大干擾了經(jīng)濟效率，以致不再改善而是降低現(xiàn)在的世代中最小獲利者的前景。在這兩種情況所表示的那一點上，我們便達到了正確的最低受惠值，差別原則得到了滿足，進一步的提高也不再需要了[7]?！币虼?，可以得出，在碳稅的征收過程中，一切以當(dāng)代人為中心的絕對人類中心主義是不可取的，完全不顧當(dāng)代人的利益而一心只為后代人謀求福利也是不可取的。確立一個滿足碳稅征收代際公平原則的標(biāo)準(zhǔn)，首先根據(jù)“碳預(yù)算”理論與歷史責(zé)任、人口因素，計算出全球碳預(yù)算總量和人均歷史累積排放量[8]，同時多角度多政策協(xié)同配合，具體措施如下：第一，碳稅的稅率應(yīng)該較大程度高于降低溫室氣體排放的成本，以促進潛在納稅人自發(fā)通過各種舉措降低溫室氣體的排放；第二，實行差別稅率，對不同課稅對象實行不同的稅率，可根據(jù)燃料含碳量的區(qū)別、區(qū)域發(fā)展等因素實行差異化的碳稅稅率[9]；第三，施行逐步提高的動態(tài)碳稅稅率，為了保持合理的代際存儲量，碳稅稅率從整體上看應(yīng)該處于上升趨勢，但也應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展水平動態(tài)調(diào)整*法律、法規(guī)出臺后,其內(nèi)容可以根據(jù)客觀經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)系的變化作刪、補、增,甚至對總體上不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求的法律、法規(guī)予以廢止,而代之以新的法律、法規(guī)。環(huán)境法同樣不能拘泥于在相當(dāng)時期內(nèi)不能廢止或取消,最多只能在內(nèi)容上做些修改的舊觀念、舊習(xí)慣和舊做法。參見曹暉.太原市環(huán)境保護立法研究[J].太原理工大學(xué)學(xué)報:社會科學(xué)版,2010(4).。

(二)碳稅執(zhí)法中保障代內(nèi)公平

從前面碳稅征收代際公平原則的概念界定中不難發(fā)現(xiàn)，在碳稅征收的過程中，代際是否公平問題的根源在于代內(nèi)是否公平。在當(dāng)今，世界許多國家征收碳稅，但在征收過程中，由于代內(nèi)公平的缺失、忽視了生態(tài)價值，導(dǎo)致社會的貧富差距不斷拉大、各個階層間的利益沖突等嚴(yán)重的社會問題。這些問題所引發(fā)的嚴(yán)重后果,引起了人類社會對資源利用枯竭甚至是人類社會未來的思考?？沙掷m(xù)發(fā)展理論、綠色生態(tài)理論等可以說是人類對此思考的結(jié)果。人類社會為了社會的可持續(xù)發(fā)展，必須首先滿足代內(nèi)公平，即碳稅征收過程中，首先確保碳稅的稅負與利益在人與人之間的分配是公平正義的。在我國碳稅體系設(shè)計中，在保證碳稅稅率不低于污染的負外部性的前提下，把不同主體的經(jīng)濟情況納入差額稅率計算體系內(nèi)，同時對于那些經(jīng)濟負擔(dān)能力差的納稅人在碳稅以外通過允許其加計扣除，減少其他稅負等方式來實現(xiàn)稅制整體上的量能課稅[10]。確保了碳稅征收的代內(nèi)公平，才有可能實現(xiàn)代際公平的最終目標(biāo)。世界環(huán)境發(fā)展委員會在《我們共同的未來》一書中闡述到：“雖然狹義的自然可持續(xù)發(fā)展性意味著對各代人之間社會公正的關(guān)注，但必須合理地將其延伸到對每一代人的內(nèi)部的公正的關(guān)注[11]?！逼浯?，在碳稅征收的公平性原則中非常重要的一點是堅持共同但有區(qū)別原則，這個原則在發(fā)達國家與發(fā)展中國家的聯(lián)系中是廣泛適用的?！堵?lián)合國氣候變化框架公約》中明確指出了共同但有區(qū)別原則。由于發(fā)達國家工業(yè)文明發(fā)展較早，因而對地球上的二氧化碳存有量影響較大。而發(fā)展中國家未來滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，雖然當(dāng)代的二氧化碳排放量較大，但工業(yè)發(fā)展較晚，歷史排放量較少。

(三)碳稅使用上鼓勵代際創(chuàng)造

“稅收取之于民，用之于民。”顧名思義，碳稅是一種行為稅，其用途應(yīng)當(dāng)在于遏制大氣污染物，促進資源、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展等，或是對這些污染進行治理。但傳統(tǒng)的“消耗-污染-治理”的模式已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟飛速發(fā)展的要求，也無法從根源上解決資源消耗、環(huán)境污染的問題，反而影響經(jīng)濟發(fā)展的進程。即使我們確立了合理的代際存儲標(biāo)準(zhǔn)，但任何一種不可再生資源，也會有耗盡的時候。所以，碳稅收入的使用上，除了用于環(huán)境的治理外，更根本的應(yīng)放在鼓勵代際創(chuàng)造，鼓勵對具有替代性、污染小的資源的創(chuàng)造。通過稅收所特有的減免、補貼、獎勵等政策，其一，有利于降低企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和風(fēng)險；其二，可以為企業(yè)自主創(chuàng)新籌集專項資金。人類可以充分發(fā)揮科學(xué)技術(shù)的魅力，發(fā)展新能源。進行代際創(chuàng)造的重要手段就是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。鼓勵代際創(chuàng)造新能源的項目資金來源于碳稅征收籌集，最大程度上促進環(huán)境保護，提高環(huán)境質(zhì)量，實現(xiàn)環(huán)境稅法律制度構(gòu)建的根本目標(biāo)[12]。我們所應(yīng)該發(fā)展的是綠色科技，即負載著一種新型的人與自然關(guān)系的、強調(diào)環(huán)境污染治理，維護自然生態(tài)平衡的綠色科學(xué)技術(shù)。通過碳稅的征收促進綠色科技發(fā)展的具體舉措如下：第一，發(fā)揮自主創(chuàng)新導(dǎo)向作用,制訂上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)發(fā)展的碳稅政策；第二，創(chuàng)造公平競爭的碳稅征收環(huán)境,探索遍及群眾的創(chuàng)新激勵政策；第三，完善鼓勵產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的碳稅政策,推進自主創(chuàng)新體系建設(shè)；第四，完善碳稅稅款自主創(chuàng)新資金專款專用政策,提高企業(yè)自主創(chuàng)新積極性[13]。通過綠色科技的發(fā)展，發(fā)展出一種可再生、污染小的替代能源，不僅可以滿足人類對能源利用的無限要求，同時符合了碳稅征收的代際公平原則。

(四)碳稅教育上倡導(dǎo)代際關(guān)懷

人在追求物質(zhì)生活滿足的同時，忽視了對精神生活的滿足。對資源的過度使用與開發(fā)帶來的是二氧化碳等有害氣體的過量排放，給人類帶來的僅僅是短暫的幸福。從長遠來看，這種對資源的無節(jié)制使用，并沒有給當(dāng)代人帶來較多的福利，反而引起了環(huán)境惡化等等的問題，同時也給子孫后代埋下了一顆“定時炸彈”。通過碳稅征收調(diào)節(jié)人類與自然環(huán)境的關(guān)系，引起人們對子孫后代的關(guān)心，進而樹立代際關(guān)懷的資源消費觀，促進自然環(huán)境、經(jīng)濟社會可持續(xù)健康發(fā)展。由于當(dāng)今社會“利己主義、個人主義”的觀念在部分人群中廣泛流行，以及人類對于資源利用與二氧化碳排放的功利性思考模式，在處理人與自然關(guān)系時，這些人通常只考慮自己的利益。解決這個問題，就需要我們遵循相對人類中心主義價值觀，杜絕本代中心主義思想，樹立代際關(guān)懷意識。具體要求如下：第一，在教育的全階段滲透環(huán)保與代際關(guān)懷理念，法律教育不應(yīng)該是單獨專門地組織特定場所進行的教育，而應(yīng)該是主要集中在一般學(xué)校教育的階段[15]；第二，設(shè)立碳稅教育專用基金，用于代際關(guān)懷等環(huán)保理念的普及工作；第三，定時開展全國性植樹造林等造福多代際的活動。征收碳稅不是最終目的，最終目的是通過代際關(guān)懷觀念的確立，達到節(jié)能減排的效果。這是當(dāng)代人應(yīng)該追求的崇高理想境界。

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Onintergenerationalfairnessprincipleincarbontaxleving

DingGuomin,GuoShijie

(CollegeofLaw,FuzhouUniversity,Fuzhou350000,China)

With the deep and better understanding of the impact of global climate anomalies, more and more countries choose to control carbon dioxide emissions through carbon tax leving to maintain social sustainable development. One of the core of sustainable development is the intergenerational fairness. This paper summarizes the practice dilemma in the process of carbon tax levying and analyzes the international choice of intergenerational fairness principle in carbon tax leving. Based on the actual situation of China it also figures out the possible realization path of intergenerational fairness principle in carbon tax levying.

Carbon tax levying； Intergenerational fairness principle； Realization path

922.29

A

1671-816X(2018)01-0058-07

2017-09-26

丁國民(1966-)，男(漢)，湖北宜城人，教授，博士，主要從事環(huán)境資源保護法學(xué)方面的研究。

2014年度國家社會科學(xué)基金重點項目(14AZD146)

(編輯：程俐萍)