營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響分析

徐霞

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸走向新常態(tài)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，社會(huì)結(jié)構(gòu)更加合理，經(jīng)濟(jì)政策更加完善，稅法制度趨向規(guī)范，“營(yíng)改增”時(shí)代以來(lái)，各行各業(yè)迸發(fā)出新的市場(chǎng)活力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。服務(wù)業(yè)一直是我國(guó)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)，在營(yíng)改增這一稅法改革下，其發(fā)展面臨著很多問(wèn)題，例如會(huì)計(jì)政策制定不完善，會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)偏差等，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。本文正是基于這種背景，首先闡述了“營(yíng)改增”的基本含義，對(duì)“營(yíng)改增”有大致的了解，其次，闡述“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)的影響，闡述了服務(wù)業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，最后，針對(duì)這些影響提出一些建議和措施，以求通過(guò)這些建議措施對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供借鑒參考，最終促進(jìn)服務(wù)行業(yè)的有續(xù)、健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;服務(wù)業(yè);影響;建議措施

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)概念

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改收增值稅的簡(jiǎn)稱，具體是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目現(xiàn)在改為繳納增值稅，其最大的優(yōu)點(diǎn)是避免重復(fù)征稅，可以促進(jìn)各個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展，調(diào)動(dòng)各方的積極性與主動(dòng)性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的健康發(fā)展，是我國(guó)稅收制度改革的一大重要舉措。實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，主要發(fā)生如下變化：首先在征收范圍上，試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并逐步將范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)全覆蓋。其次，在征收稅率上，“增值稅”政策擴(kuò)充了兩檔匯率，針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融業(yè)，政府征收6%的增值稅，針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)等，政府征收11%的增值稅。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策以來(lái)，全國(guó)上下都起到了良好的效果，其優(yōu)點(diǎn)如下：首先，通過(guò)“營(yíng)改增”政策，避免了重復(fù)征稅，不能抵稅，不能扣稅的弊端，充分發(fā)揮了增值稅“道道征稅、層層抵扣”的優(yōu)點(diǎn)，能夠大幅度降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更為關(guān)鍵的是，“營(yíng)改增”深層次地影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變革，改變了以往不完善的價(jià)格體系，促進(jìn)了社會(huì)的分工合作，把營(yíng)業(yè)稅中的“價(jià)內(nèi)稅”改成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相抵扣的關(guān)系，深層次地影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與各個(gè)行業(yè)的深刻變革。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

（一）避免了重復(fù)征稅的弊端，降低了服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，服務(wù)業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅繳納的過(guò)程中，首先按照其營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)于服務(wù)業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，卻不能相應(yīng)抵扣，因此，這就導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)承擔(dān)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，又繳納了營(yíng)業(yè)稅，出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，在一定程度上抑制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始繳納增值稅，原先在采購(gòu)環(huán)節(jié)不能夠被抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)在能夠被抵扣，這一政策消除了服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅、合理避稅的目的，也使得整個(gè)征稅環(huán)節(jié)更加合理規(guī)范化，促進(jìn)了我國(guó)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展與進(jìn)步。

（二）加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的脫離，促進(jìn)了社會(huì)行業(yè)分類與轉(zhuǎn)型

隨著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)兩種分類，首先是生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)，是指與制造業(yè)相關(guān)聯(lián)的服務(wù)業(yè)，這類服務(wù)業(yè)是在制造業(yè)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，提供的是與制造業(yè)有關(guān)的服務(wù)，在“營(yíng)改增”政策中，也是對(duì)其進(jìn)行試點(diǎn)改革。在“營(yíng)改增”之前，生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅的，不能抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)行稅額，增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并且制造業(yè)一般都將服務(wù)業(yè)內(nèi)化為本企業(yè)的部門，一般趨向于“大而全”或者“小而全”的企業(yè)，不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)在傳統(tǒng)制造業(yè)中脫離出來(lái)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)可以抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，大部分生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)開(kāi)始從制造業(yè)中走出來(lái)，實(shí)現(xiàn)外包，加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的獨(dú)立化與規(guī)范化的發(fā)展運(yùn)營(yíng)，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加合理，促進(jìn)了社會(huì)行業(yè)的轉(zhuǎn)型與分類。

（三）增加了服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求

在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，一般都是進(jìn)行簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算進(jìn)行稅款繳納，但是，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，由于涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此，會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜，首先，一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”下又增加了“應(yīng)交增值稅”與“未交增值稅”兩個(gè)科目，并且，還增加了“待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”等科目，增加了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的復(fù)雜性。其次，由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)該層繳納增值稅，所以，需要使用固定的增值稅專用發(fā)票，但是政府部門對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理和審核更為嚴(yán)格，因此，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在發(fā)票的領(lǐng)取以及使用上就更需要注意，最后，增值稅的稅種變化給年度財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)影響，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際稅務(wù)政策的變化來(lái)相應(yīng)調(diào)整報(bào)表的結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)分析方法，這就給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高更專業(yè)化的要求，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)管理也逐漸趨向于細(xì)化和規(guī)范化方向發(fā)展。

三、針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響的建議措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員相關(guān)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)水平

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，由于征收范圍，征收對(duì)象以及征收稅率都發(fā)生了一系列變化，因此，對(duì)服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，服務(wù)企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行提升。首先，在財(cái)務(wù)員工招聘上，服務(wù)企業(yè)需要建立完善的招聘體系，招聘有財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)管理人員，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，必要時(shí)，可以聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行員工招聘工作，保證招聘工作的透明性與公開(kāi)性，為服務(wù)企業(yè)招聘到合適的財(cái)會(huì)人員。其次，針對(duì)財(cái)務(wù)部門的員工定期組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，例如“營(yíng)改增”相關(guān)的政策法規(guī)以及政策實(shí)施之后發(fā)生的業(yè)務(wù)處理的變化，根據(jù)服務(wù)企業(yè)的實(shí)際情況針對(duì)性的培訓(xùn)他們相關(guān)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)，進(jìn)而更好的處理服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，最后，定期組織員工討論會(huì)，在政策發(fā)布實(shí)施之后，通過(guò)員工之間的交流明確企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)變化，以便做出相應(yīng)的調(diào)整對(duì)策，提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和政策適應(yīng)能力，從而促進(jìn)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

（二）建立合理的內(nèi)控制度，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理水平

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，建立合理的內(nèi)控制度是對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展至關(guān)重要的，尤其在“營(yíng)改增”政策發(fā)布實(shí)施之后，由于服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展處于深度變革期，會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題與管理漏洞，一些財(cái)務(wù)人員利用這些漏洞為己謀私，給服務(wù)企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)損失。因此，需要在服務(wù)企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，保證財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范化與合法化運(yùn)營(yíng)。首先，需要在服務(wù)企業(yè)內(nèi)部根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)狀況建立規(guī)范化的內(nèi)控制度，必要時(shí)可以聘請(qǐng)相關(guān)的內(nèi)控專家對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)，保證內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。其次，需要設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)控部門，這一部門由服務(wù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層垂直領(lǐng)導(dǎo)，直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保證其工作的獨(dú)立性，監(jiān)督管理不會(huì)受到外界干擾，提升監(jiān)督管理工作的透明化。最后，定期組織員工的培訓(xùn)工作，對(duì)他們進(jìn)行思想道德教育，提升他們的綜合素質(zhì)，通過(guò)建立完善的內(nèi)控制度，可以有效提升服務(wù)企業(yè)整體的監(jiān)督管理水平，最終促進(jìn)服務(wù)行業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。

（三）加強(qiáng)協(xié)作，提升稅收管理水平

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，會(huì)計(jì)核算科目增多，征收管理難度增大，這就使得一些服務(wù)企業(yè)存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，政府部門必須加強(qiáng)管理監(jiān)督工作，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：首先，政府部門積極設(shè)計(jì)相關(guān)稅收政策，加強(qiáng)稅收發(fā)票的管理與監(jiān)督，從法制的角度不斷推進(jìn)“營(yíng)改增”的發(fā)展。其次，對(duì)于服務(wù)企業(yè)，必須加強(qiáng)相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)處理工作，督促相關(guān)企業(yè)各級(jí)人員加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的了解，確保相關(guān)服務(wù)行業(yè)能夠保管好、使用好增值稅專用發(fā)票，避免一些稅務(wù)業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤的情況發(fā)生。最后，對(duì)相關(guān)服務(wù)企業(yè)進(jìn)行思想道德普及工作，提升他們的社會(huì)責(zé)任意識(shí)和自律精神，避免違法亂紀(jì)，損害社會(huì)利益等偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，最終促進(jìn)服務(wù)行業(yè)有續(xù)、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王路，劉萍萍.營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響以及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013 （09）.

[2]劉明明，王峰.淺談營(yíng)改增政策對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012 （01）.

[3]王紅霞，劉君.淺談營(yíng)改增政策對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015 （08）.

[4]趙鵬，劉志.營(yíng)改增政策的探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014 （09）.

[5]劉坤，李莎莎.營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)影響的研究[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012 （01）.