耿德祥

摘要：稅務(wù)師事務(wù)所是當(dāng)前財(cái)稅環(huán)境下為委托人提供專業(yè)服務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，而稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢則是稅務(wù)師最為主要的涉稅服務(wù)，二者均以稅務(wù)服務(wù)為中心，具有一定的相似性，但本質(zhì)上有著很大的差別，準(zhǔn)確定位稅務(wù)顧問與咨詢服務(wù)，是更好發(fā)揮各自作用的有效方式。文章從此出發(fā)，首先從概念、要求、目標(biāo)、結(jié)果四個角度分析了二者的不同，然后就如何準(zhǔn)確定位提出了建議，包括細(xì)化合同制定、嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、做好風(fēng)險防范、提高完整報(bào)告等。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)顧問;稅務(wù)咨詢;服務(wù)定位

依法納稅是企業(yè)的天職，而在法律的框架下，最好的稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)的稅負(fù)，則是企業(yè)健康發(fā)展的有效手段。并非所有企業(yè)的財(cái)務(wù)部門都可以完美地履行涉稅事物，此時，專業(yè)稅務(wù)師則成為企業(yè)的重要幫手。我國稅務(wù)師行業(yè)已經(jīng)有30余年的發(fā)展歷程，而稅務(wù)顧問以及稅務(wù)咨詢則是稅務(wù)師行業(yè)最為重要的業(yè)務(wù)。作為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢具有共性，均為解決納稅人的疑問困惑，或者提供專業(yè)化的建議為服務(wù)內(nèi)容，但二者在核心概念、基本要求等層面又有著很大的區(qū)別，屬于不同的涉稅服務(wù)，準(zhǔn)確地定位稅務(wù)顧問與咨詢服務(wù)，不僅是充分發(fā)揮二者價值的前提條件，也是避免日后糾紛的有效措施。

一、稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢的區(qū)別

（一）概念不同

稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢都是當(dāng)前最為常見的涉稅服務(wù)，均以稅務(wù)師為服務(wù)主體，但二者有著本質(zhì)上的區(qū)別。首先，就稅務(wù)顧問而言，稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)具有明確的期限以及業(yè)務(wù)范圍，包括相關(guān)法律信息與咨詢、涉稅政策的運(yùn)用意見乃至代表客戶企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流;其次，就稅務(wù)咨詢而言，其以委托人的涉稅事項(xiàng)為服務(wù)內(nèi)容，具有明確的服務(wù)目標(biāo)、規(guī)范化的服務(wù)流程，同時提供準(zhǔn)確性的服務(wù)報(bào)告，涵蓋分析、評估、建議等內(nèi)容，二者具有很大的差異性。

（二）要求不同

稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)在開展環(huán)節(jié)中的要求主要有以下幾點(diǎn)：首先，明確稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)的范圍以及期限。委托人與稅務(wù)師在正式的合同簽訂前，進(jìn)行深入、密切的溝通，細(xì)化服務(wù)要求;其次，合理設(shè)置顧問團(tuán)隊(duì)。稅務(wù)師事務(wù)所要根據(jù)委托人的規(guī)模以及委托事項(xiàng)的復(fù)雜程度，合理安排顧問人員;再次，稅務(wù)師在做好基本涉稅服務(wù)的同時，要關(guān)注委托人行業(yè)的發(fā)展情況，及時提供稅務(wù)服務(wù)。而對稅務(wù)咨詢而言，其要求則包括準(zhǔn)確理解委托人涉稅事項(xiàng)的內(nèi)容、選擇高素質(zhì)的稅務(wù)師、提交專業(yè)性的報(bào)告等。

（三）目標(biāo)不同

對稅務(wù)顧問而言，法律層面的涉稅服務(wù)是最為主要的內(nèi)容。稅務(wù)師一方面向客戶企業(yè)，也就是委托人提供有關(guān)稅收的法規(guī)信息，另一方面提醒委托人密切關(guān)注自身的法律適用條件。而在具體的涉稅服務(wù)建議中，稅務(wù)師要加強(qiáng)客戶企業(yè)需求的分析工作，了解客戶企業(yè)的背景以及業(yè)務(wù)事實(shí)，對顧問意見中可能存在的偏差要予以規(guī)范性的解釋。稅務(wù)咨詢的服務(wù)內(nèi)容更為具體，委托人具有明確的涉稅服務(wù)需求，稅務(wù)師為其提供專業(yè)的涉稅服務(wù)事項(xiàng)，并以準(zhǔn)確的報(bào)告形式呈現(xiàn)。

（四）結(jié)果不同

稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢在結(jié)果呈現(xiàn)形式上具有差別，稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果呈現(xiàn)多數(shù)為專業(yè)化的報(bào)告形式。隨著我國稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告的形式也越來越正規(guī)化，通常包括封面、前言、目錄、附件等次要內(nèi)容以及告知事項(xiàng)、執(zhí)行程序、分析過程、結(jié)論、建議等主要內(nèi)容，且具有明確的業(yè)務(wù)結(jié)論。稅務(wù)顧問的工作結(jié)果則多為稅務(wù)師的意見，稅務(wù)師以口頭建議的方式提供涉稅服務(wù)，形成記錄后由委托人確認(rèn)，同時，在合同期滿后，稅務(wù)顧問需提交專業(yè)的報(bào)告。

二、準(zhǔn)確定位稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢的對策

（一）細(xì)化合同制定

與稅務(wù)咨詢相比，稅務(wù)顧問的服務(wù)范圍較廣，具體的服務(wù)事項(xiàng)也比較多，承擔(dān)著更重要的職責(zé)，這也容易導(dǎo)致委托人對稅務(wù)顧問的服務(wù)范圍產(chǎn)生誤解或曲解，將所有涉稅服務(wù)均視作稅務(wù)顧問的服務(wù)義務(wù)，將大量的非委托事項(xiàng)強(qiáng)加給稅務(wù)顧問，既增加了稅務(wù)顧問的工作負(fù)擔(dān)，也容易引起企業(yè)與稅務(wù)顧問之間的糾紛。因此，在合同簽訂中，稅務(wù)顧問需要與企業(yè)細(xì)化合同的內(nèi)容，盡可能詳盡地將稅務(wù)顧問的服務(wù)期限、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)方式在合同中準(zhǔn)確清晰地呈現(xiàn)出來，為稅務(wù)顧問更好地在合同范圍內(nèi)履行自身的職責(zé)提供堅(jiān)實(shí)的保障。同樣在稅務(wù)咨詢合同中，也應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)清楚稅務(wù)咨詢服務(wù)的具體范圍以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在具體的合同執(zhí)行過程中，針對客戶企業(yè)的非委托事項(xiàng)需求，無論稅務(wù)師是否能夠滿足，均需要以另行簽訂合同的形式來完成，提升稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢的標(biāo)準(zhǔn)化程度。同樣，稅務(wù)師也要嚴(yán)格按照合同要求，為客戶企業(yè)排憂解難，最大限度地保障客戶企業(yè)的利益，不能為了自身利益的最大化，而隨意要求客戶企業(yè)另行簽訂稅務(wù)咨詢服務(wù)合同。

（二）嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)顧問以及稅務(wù)咨詢屬于稅務(wù)服務(wù)的范疇，客戶企業(yè)向稅務(wù)師（支付）一定標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)費(fèi)用，稅務(wù)師在合同范圍內(nèi)給予稅務(wù)顧問或稅務(wù)咨詢的服務(wù)。但對稅務(wù)顧問而言，委托人所提出的稅務(wù)服務(wù)事項(xiàng)具有很大的不確定性，這對稅務(wù)顧問所提供服務(wù)的成本計(jì)算帶來了很大的難度，一般而言，雙方很難在事前精準(zhǔn)地計(jì)算出稅務(wù)服務(wù)提供的成本以及相應(yīng)的收費(fèi)。對此，稅務(wù)顧問合同在簽訂中要對服務(wù)費(fèi)做好事先規(guī)定。因?yàn)橐坏┰诙悇?wù)顧問服務(wù)提供中出現(xiàn)成本高于服務(wù)費(fèi)的現(xiàn)象，不僅會損害稅務(wù)師的權(quán)益，也會降低稅務(wù)服務(wù)的質(zhì)量，對客戶企業(yè)帶來不必要的麻煩。因此，在稅務(wù)顧問合同的簽訂中，需要補(bǔ)充另行簽訂協(xié)議情形的條款，規(guī)定好在哪些情形下，稅務(wù)顧問與企業(yè)需要另行簽訂條款。比如，當(dāng)客戶企業(yè)所委托事項(xiàng)超出合同規(guī)定的服務(wù)范圍時，又如當(dāng)客戶企業(yè)所委托事項(xiàng)超出涉稅鑒證服務(wù)事項(xiàng)時，雙方需要另行簽訂合同，或者修改原有合同文本，增加服務(wù)費(fèi)，確保稅務(wù)顧問的合法權(quán)益，提升稅務(wù)顧問的工作積極性。

（三）做好風(fēng)險防范

稅務(wù)師作為專業(yè)的涉稅服務(wù)人員，相比于一般的企業(yè)而言，在涉稅事務(wù)處理中具有更高的專業(yè)性，但受信息不對稱等因素的影響，稅務(wù)師在實(shí)際的業(yè)務(wù)處理中也可能存在形形色色的問題，給委托人帶來風(fēng)險。比如，稅務(wù)師未能深入了解企業(yè)的背景以及稅務(wù)要求便匆忙的給出建議等。因此，稅務(wù)顧問在工作中需要提醒委托方注意服務(wù)內(nèi)容與實(shí)際情況可能存在差異，讓委托方做好風(fēng)險防范機(jī)制的建設(shè)工作。同樣在具體業(yè)務(wù)承接中，稅務(wù)師要做好委托人背景的考察工作，深入了解行業(yè)情況以及企業(yè)背景，為后續(xù)的涉稅服務(wù)打好基礎(chǔ)。

（四）提高完整報(bào)告

專業(yè)化的報(bào)告是稅務(wù)顧問以及稅務(wù)咨詢服務(wù)中最為常見的服務(wù)結(jié)果形式，特別是對稅務(wù)咨詢而言，報(bào)告更是全方位提供咨詢服務(wù)的主要載體。因此，在報(bào)告的制作中，稅務(wù)師要嚴(yán)格按照簽訂服務(wù)事項(xiàng)的具體要求，以準(zhǔn)確規(guī)范的形式以及豐富詳盡的內(nèi)容，向委托人提供完整的專業(yè)化報(bào)告。具體而言，稅務(wù)咨詢報(bào)告中需要包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容，首先，稅務(wù)咨詢報(bào)告要全面展示調(diào)查分析的過程，將稅務(wù)師針對委托人服務(wù)事項(xiàng)的工作流程以及分析過程原原本本的呈現(xiàn)出來，便于委托人了解稅務(wù)咨詢服務(wù)的流程以及準(zhǔn)確性;其次，稅務(wù)咨詢報(bào)告要包括咨詢成果以及成果的使用建議。針對委托人的服務(wù)事項(xiàng)，稅務(wù)師要從專業(yè)化的角度出發(fā)，提供相應(yīng)的咨詢成果，并就咨詢成果的使用給予明確的建議。并且，受各種因素的影響，咨詢結(jié)果可能與實(shí)際情況有所偏差，稅務(wù)師要分析可能導(dǎo)致咨詢結(jié)果偏差的原因以及影響因素，并就其防控給出相關(guān)的意見與建議。而在格式的采用中，則要以當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)咨詢報(bào)告書格式為依據(jù)。

三、結(jié)語

稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢是最為重要的涉稅服務(wù)形式，二者具有很大的相似性，同時在很多環(huán)節(jié)也有著不同，明確區(qū)分好稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢之間的差別，對二者做好準(zhǔn)確的定位，不僅是發(fā)揮各自作用的前提，也是提升我國稅務(wù)管理水平的客觀需要。因此，需要做好二者的準(zhǔn)確定位工作。

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