基于COSO內(nèi)部控制視角的事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

陳愛菊

摘要：財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，并且，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的重要性也日益凸顯，從單純的業(yè)務(wù)管理上升為事業(yè)單位戰(zhàn)略管理的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是針對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)管理，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的難點(diǎn)。文章從此出發(fā)，以邢臺(tái)市中心血站為例，從COSO內(nèi)部控制視角出發(fā)，首先對(duì)COSO內(nèi)部控制理論與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做了簡單的介紹，然后就如何從COSO內(nèi)部控制視角出發(fā)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了幾點(diǎn)對(duì)策，包括以環(huán)境建設(shè)為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重點(diǎn)、以控制系統(tǒng)為核心、以監(jiān)控反饋為保障等。

關(guān)鍵詞：COSO內(nèi)部控制;事業(yè)單位;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

事業(yè)單位作為社會(huì)公共服務(wù)組織，具有很強(qiáng)的公益屬性，而內(nèi)部管理的完善性則是發(fā)揮好事業(yè)單位公益屬性與服務(wù)價(jià)值的前提條件。隨著我國事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制日益健全，財(cái)務(wù)管理作為事業(yè)單位內(nèi)部管理的重點(diǎn)，也取得了長足的進(jìn)步，但需要注意的是，受內(nèi)外部因素的影響，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中仍然存在著不少的問題，比如內(nèi)控機(jī)制的欠缺、人力資源素質(zhì)的低下等，對(duì)事業(yè)單位的健康、良性發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響，對(duì)此，COSO內(nèi)部控制理論有著很好的應(yīng)用價(jià)值，是提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)效的有效保障。

一、COSO內(nèi)部控制理論與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）COSO內(nèi)部控制理論

COSO全稱The Committee of Sponso-ring Organizations of the Treadway Commission，為美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬發(fā)起人委員會(huì)的縮寫，以組織內(nèi)部控制為主要研究對(duì)象。COSO內(nèi)部控制理論是委員會(huì)基于組織內(nèi)部控制而提出的一種新型控制理論，以COSO內(nèi)部控制框架為中心，該框架將組織內(nèi)部控制分為五個(gè)主要要素，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，不同的要素各司其職，共同實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的目標(biāo)。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，COSO內(nèi)部控制首次將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入到內(nèi)部控制體系中，有效地加強(qiáng)了內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)克服傳統(tǒng)內(nèi)部控制不足，提升組織內(nèi)部控制效能有著很好的作用。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中各種形式風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)，是風(fēng)險(xiǎn)管理理論與財(cái)務(wù)管理實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)危害的評(píng)估、控制系統(tǒng)的構(gòu)建、監(jiān)督機(jī)制的完善為主要流程，在組織內(nèi)部管理中有著重要的地位與價(jià)值。首先，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是降低組織內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危害的有效對(duì)策，對(duì)組織的平穩(wěn)運(yùn)行有著重要價(jià)值;其次，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略決策提供必要的數(shù)據(jù)支撐，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著很好的引導(dǎo)作用。

二、COSO內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）以環(huán)境建設(shè)為基礎(chǔ)

對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，內(nèi)部環(huán)境有著重要影響，良好的內(nèi)部環(huán)境是提升管理實(shí)效的前提條件，而環(huán)境建設(shè)同樣是COSO內(nèi)部控制框架的首要內(nèi)容。因此，邢臺(tái)市中心血站在借助COSO內(nèi)部控制框架進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要以內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)與優(yōu)化作為基礎(chǔ)性工作。首先，提升內(nèi)部控制的意識(shí)。財(cái)務(wù)管理屬于事業(yè)單位戰(zhàn)略管理的內(nèi)容，不僅僅事關(guān)財(cái)務(wù)部門而已，邢臺(tái)市中心血站要樹立戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理的意識(shí)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，提升血站財(cái)務(wù)部門乃至全體員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);其次，優(yōu)化組織機(jī)制建設(shè)。中心血站要將財(cái)務(wù)管理組織建設(shè)作為內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重點(diǎn)，做好關(guān)鍵績效崗位的崗位責(zé)任明確與厘定，特別是對(duì)于資金管理、票據(jù)管理等崗位而言，更要有明確的責(zé)任機(jī)制，貫徹落實(shí)崗位責(zé)任制;最后，優(yōu)化人力資源的配置。中心血站要將組織中人力資源素質(zhì)的提升作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，一方面建構(gòu)完善的人才培訓(xùn)機(jī)制，另一方面打造內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，為員工更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重點(diǎn)

COSO內(nèi)部控制框架在內(nèi)部控制中首先引入了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，強(qiáng)化了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，有效地克服了傳統(tǒng)內(nèi)部控制中的問題與不足，提升了內(nèi)部控制的實(shí)效性。因而，邢臺(tái)市中心血站在基于COSO內(nèi)部控制視角的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，同樣需要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為重點(diǎn)，以財(cái)務(wù)管理中已經(jīng)存在或者可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)估的對(duì)象，為后續(xù)地風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供有效的依據(jù)。首先，精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性、高發(fā)性等特點(diǎn)，廣泛地存在著中心血站內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、收支業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)等，中心血站要立足內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，以既有的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)為依托，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的精度;其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在邢臺(tái)市中心血站的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，不同風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響有著很大的差別，邢臺(tái)市中心血站要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，全面分析財(cái)務(wù)管理中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)與收益，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的精準(zhǔn)性。

（三）以控制系統(tǒng)為核心

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中存在著不少的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)事業(yè)單位的正常運(yùn)行與良性發(fā)展帶來了巨大的傷害，而基于COSO內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策則是最大限度降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。在COSO內(nèi)部控制框架的構(gòu)建中，控制活動(dòng)是核心內(nèi)容，因此，邢臺(tái)市中心血站需要以控制活動(dòng)為中心，不斷推進(jìn)控制系統(tǒng)的建設(shè)，充分發(fā)揮好資產(chǎn)管理的預(yù)警功能，以完善的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)來應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。首先，貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理。預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的主線，也是財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制的首要環(huán)節(jié)。邢臺(tái)市中心血站需要將全面預(yù)算管理理念作為預(yù)算管理工作的指導(dǎo)思想，以科學(xué)、合理、系統(tǒng)的預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行制度的構(gòu)建與實(shí)施作為戰(zhàn)略舉措，減少預(yù)算管理中的超預(yù)算行為，降低預(yù)算風(fēng)險(xiǎn);其次，加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度的建設(shè)。資產(chǎn)是事業(yè)單位正常發(fā)揮其公益屬性和服務(wù)價(jià)值的物質(zhì)基礎(chǔ)。邢臺(tái)市中心血站需要通過內(nèi)控制度的建立健全，把單位的資產(chǎn)管理體系與預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算體系等環(huán)節(jié)緊密的結(jié)合起來，有效降低資產(chǎn)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，全面提高國有資產(chǎn)使用效率。

（四）以監(jiān)控反饋為保障

對(duì)邢臺(tái)市中心血站的內(nèi)部控制而言，完備的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以及暢通的信息反饋渠道是確保內(nèi)部控制效果的先決條件，也是保障COSO內(nèi)部框架在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用效能的必然要求。對(duì)此，邢臺(tái)市中心血站要高度重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，首先，從組織層面而言，邢臺(tái)市中心血站需要將財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)從財(cái)務(wù)管理部門獨(dú)立出來，有效避免財(cái)務(wù)管理中“自己對(duì)自己監(jiān)督”的不良局面，以設(shè)立中心血站站長直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督委員會(huì)為主要措施，確保財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中權(quán)力平衡，發(fā)揮好監(jiān)督機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的監(jiān)督效能。同時(shí)，為了提升監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作效率，在監(jiān)督委員會(huì)人員的選用與培訓(xùn)中，中心血站要嚴(yán)格用人門檻，構(gòu)建完善的培訓(xùn)機(jī)制，全面提升監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng);其次，從手段層面而言，邢臺(tái)市中心血站要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，將信息化作為消除內(nèi)部信息傳遞壁壘，實(shí)現(xiàn)信息內(nèi)部無障礙流通的核心路徑，借助電子信息平臺(tái)的設(shè)立，一方面便于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，另一方面也有助于社會(huì)大眾的外部監(jiān)督，降低中心血站的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

一直以來，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的難點(diǎn)，各種不同類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的運(yùn)行與服務(wù)功能的發(fā)揮。COSO內(nèi)部控制理論首次將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入到內(nèi)部控制，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化與提升有著重要作用，因此，事業(yè)單位要重視基于COSO內(nèi)部控制理論的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建構(gòu)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)效。

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