林家文

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，遼寧大連116000）

1 引言

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律法規(guī)，通過會(huì)計(jì)手段對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督，它是會(huì)計(jì)的基本職能之一。近年來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真等一系列問題，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以必須對會(huì)計(jì)監(jiān)督引起重視。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有利于進(jìn)一步促進(jìn)和完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制；有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用；有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于促進(jìn)我國企業(yè)更快更好的發(fā)展，從而進(jìn)一步促進(jìn)對外開放水平的不斷提高，全面提升我國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。

2 當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

2.1 企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員質(zhì)量低

很多的企業(yè)管理人員在高等教育和管理培訓(xùn)方面都是比較欠缺的，管理者素質(zhì)的低下使得他們不能更好地進(jìn)行企業(yè)的管理。很多管理者擔(dān)負(fù)著對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行完善的重要責(zé)任，所以，管理者素質(zhì)的低下使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系很難完善。在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展之下，法制體系也不斷進(jìn)行完善，就需要會(huì)計(jì)人員對新的法規(guī)、知識進(jìn)行學(xué)習(xí)。很多企業(yè)對于會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作缺失，再加上很多會(huì)計(jì)人員并非專業(yè)的，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)人員在專業(yè)知識和技能方面跟不上時(shí)代的發(fā)展。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員甚至沒有接受過大學(xué)專業(yè)教育，具備職業(yè)資格的人僅占很少部分，使得很多人只會(huì)對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和報(bào)告，并沒有真正參與其中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮[1]。

2.2 內(nèi)部管理薄弱

我國《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，并運(yùn)用多種方式和方法對本單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行過程監(jiān)督，從而為經(jīng)營者、社會(huì)公眾以及債權(quán)人等服務(wù)。在我國市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，其自身經(jīng)濟(jì)利益是不可忽視的，需要將國家、企業(yè)以及員工之間的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)。但是很多單位內(nèi)部監(jiān)督制度不完善，甚至沒有內(nèi)部控制制度，即便是有，也只是擺設(shè)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在協(xié)調(diào)與經(jīng)營者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，幾乎服從領(lǐng)導(dǎo)者意志，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致很多違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

2.3 組織結(jié)構(gòu)不合理

很多企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)方面并沒有進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)置，只是在行政上簡單設(shè)置，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理混亂。同時(shí)，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置之中，比較關(guān)注縱向之間的關(guān)系，較少去協(xié)調(diào)橫向之間的關(guān)系，使得同級各部門之間在溝通和交流上較少，并不能相互之間進(jìn)行制衡。另外，有些企業(yè)管理者并非是由民主推選，其專業(yè)能力較低，并不能夠?qū)⒇?zé)任落實(shí)到負(fù)責(zé)人身上，沒有相關(guān)的獎(jiǎng)懲性措施，導(dǎo)致很多管理者并不能夠擔(dān)負(fù)起責(zé)任，當(dāng)問題出現(xiàn)的時(shí)候，很多是由所在部門來承擔(dān)責(zé)任，非常不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)行，對于員工工作的積極性也有影響。

2.4 會(huì)計(jì)信息失真

財(cái)務(wù)監(jiān)督是為企業(yè)所有者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)督則需對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)人員負(fù)責(zé)，但是在企業(yè)中很多會(huì)計(jì)人員既需要對財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)，又要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理工作，即會(huì)導(dǎo)致在原工作基礎(chǔ)上使得會(huì)計(jì)信息失真；很多企業(yè)目前還沒有運(yùn)用高質(zhì)量化的企業(yè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算甚至采用手工記賬的方式，這就對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生了不良影響，使得會(huì)計(jì)信息不可靠。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無論是對于企業(yè)內(nèi)部還是外部來說都十分重要，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)誤導(dǎo)信息使用者所作出的決策。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)如實(shí)反映，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。

3 當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督問題形成原因

3.1 管理體制落伍，會(huì)計(jì)定位不明確

我國市場經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展之中，使得很多舊的會(huì)計(jì)管理體制已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門即便設(shè)立，也未發(fā)生實(shí)際作用，這約束了內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督行為。在管理體制和審計(jì)監(jiān)督不完善的情況之下，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不能正常施行。并且在這種體制之下，會(huì)計(jì)監(jiān)督并不知真正對誰負(fù)責(zé)。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)監(jiān)督要在國家財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)之下進(jìn)行，但是會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督主體，并沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立[2]。作為單位的一員，其會(huì)計(jì)工作的開展是在單位管理者的管理之下進(jìn)行的，這就使得一些會(huì)計(jì)人員只能屈服于上級的領(lǐng)導(dǎo)，沒有真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

3.2 企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，未起到約束作用

在企業(yè)內(nèi)部沒有將監(jiān)督機(jī)制建立和完善好，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制制度沒有真正發(fā)揮作用，很多崗位缺失，導(dǎo)致職責(zé)不明確，并沒有真正地約束和制衡權(quán)責(zé)，很多情況之下，沒有人敢于監(jiān)督。因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)的不完善，缺少相應(yīng)的制約機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督不能有效實(shí)行，很多企業(yè)管理者出于自身利益的考慮，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員做假賬，很多會(huì)計(jì)人員畏于權(quán)勢，不得不服從上級領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作不能正常進(jìn)行下去。

3.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)比較低

會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和法制觀念影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的施行。在世界經(jīng)濟(jì)一體化過程中，相比于會(huì)計(jì)工作的國際標(biāo)準(zhǔn)，我國會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)比較低。比如專業(yè)素養(yǎng)低、知識面較窄，缺乏對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷分析能力，監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)把控意識差。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及方方面面的知識，需要會(huì)計(jì)人員綜合知識水平和業(yè)務(wù)能力比較強(qiáng)，對于政策和稅務(wù)等部門的規(guī)定深入理解，只有這樣，才能有效進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督[3]。

3.4 未建立健全社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督自律系統(tǒng)

注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著非常重要的作用，它以中介組織的公立性得到越來越多人的認(rèn)可。然而，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)尚未建立健全社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督自律系統(tǒng)，很多的制度并沒有真正落實(shí)，使得注冊會(huì)計(jì)師法制和風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，在執(zhí)業(yè)過程中與被審計(jì)單位串通，做出一些違法亂紀(jì)的事情。

4 解決我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督問題的對策

4.1 提高企業(yè)管理人員及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須在管理者和會(huì)計(jì)人員的較高素質(zhì)之下才能有效開展。所以，要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)者的會(huì)計(jì)法制意識，強(qiáng)化對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，將內(nèi)部控制制度真正落實(shí)，不得強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)人員做出違法亂紀(jì)的事情，并且要在管理、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)各種財(cái)經(jīng)法規(guī)。對于會(huì)計(jì)人員在加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)的同時(shí)，還需要在職業(yè)道德和法制等方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，可以通過參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育和有關(guān)的培訓(xùn)工作，從而將會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平加以提升，并增強(qiáng)他們解決實(shí)際問題的能力和水平，將會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到實(shí)處。

4.2 改革會(huì)計(jì)管理體制

只有會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性得到保證，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督才會(huì)發(fā)揮實(shí)際作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督對誰負(fù)責(zé)問題的解決，可以采用分權(quán)的思路改革會(huì)計(jì)管理體制，從而更好地劃分監(jiān)督主體和監(jiān)督客體，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性[4]。很多企業(yè)通過實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，還有很多成立會(huì)計(jì)管理公司，使得會(huì)計(jì)工作企業(yè)化，都是比較好的選擇。會(huì)計(jì)管理公司作為獨(dú)立的法人，它獨(dú)立于政府相關(guān)部門和企業(yè)，能夠獨(dú)立地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，為社會(huì)大眾提供會(huì)計(jì)服務(wù)工作，并不受利益以及人事等多方面的約束，能夠發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和公正性。

4.3 完善組織治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度，從而有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部控制制度越完善，那么會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員才能真正地按照法制來行事。針對自身會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作性質(zhì)，企業(yè)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，并在這種制度之下使得企業(yè)管理者注重企業(yè)未來發(fā)展，在根源上杜絕虛假信息的產(chǎn)生。另外，建立起良好的人力資源管理體系，在培訓(xùn)、業(yè)績考核等方面進(jìn)行規(guī)范，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求高，責(zé)任重大，所以在激勵(lì)體系建立上更需要與其自身貢獻(xiàn)相一致。激勵(lì)體系的建立可以有效調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的積極性，并在實(shí)際操作中發(fā)揮其作用。

4.4 建立健全相關(guān)法律法規(guī)

根據(jù)各個(gè)行業(yè)的實(shí)際狀況，有效建立起相關(guān)的法律法規(guī)，比如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。對于原始憑證的取得、審核、做賬等都要切實(shí)做到賬實(shí)相符[5]。建立國家級別的會(huì)計(jì)信息中，將各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表格式相統(tǒng)一，從而有效促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的報(bào)送和審核等。通過法律法規(guī)的權(quán)威樹立起企業(yè)會(huì)計(jì)的地位，使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠在法律方面有依據(jù)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)和體系，根據(jù)各個(gè)行業(yè)狀況的不同，為將我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加以提高，我們可以將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行分工，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。財(cái)務(wù)部門的管理者負(fù)責(zé)企業(yè)資金的調(diào)配、流動(dòng)資產(chǎn)的管理、資金的籌集和管理，而會(huì)計(jì)部門主要是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求之下，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和核算，從而有效監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的施行。另外，對于國家在會(huì)計(jì)方面的制度和法規(guī)要嚴(yán)格執(zhí)行，從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，根據(jù)國家對于財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，要防范不合理費(fèi)用的開支，有效保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。對于企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上盡量實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，將財(cái)務(wù)工作的效率加以提升，并將人為因素對于內(nèi)部控制的影響降到最小，從而保障企業(yè)信息系統(tǒng)的透明化。

5 結(jié)論

當(dāng)前，很多單位和部門受到經(jīng)濟(jì)等各方面的誘惑，使得會(huì)計(jì)工作違法亂紀(jì)等情況經(jīng)常發(fā)生，致使會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益受到影響，使得國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能順利進(jìn)行。這些問題根源在于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，主要是會(huì)計(jì)工作人員對管理者意志服從的同時(shí)，無法真正做到會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，那么也收不到會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好效果。本文結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本理論，詳細(xì)論述了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用、存在的問題，同時(shí)對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行分析，并提出了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的相關(guān)對策。從公司組織管理、會(huì)計(jì)人員以及財(cái)經(jīng)法規(guī)等方面提出有關(guān)建議，從而為信息使用者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。