黃倩晅

【摘要】完工百分比法是收入確認的重要方法之一，主要運用于涉及提供勞務(wù)服務(wù)、建筑施工、安裝工程以及大型設(shè)備等企業(yè)。本文在分析完工百分比法的特性及其在會計核算中的意義基礎(chǔ)上，深入探討了當前中小企業(yè)運用完工百分比法存在的問題，并針對性地提出了完善完工百分比法在中小企業(yè)收入確認應(yīng)用中的對策措施，以期加強中小企業(yè)會計核算的準確性和合理性。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 完工百分比 收入確認

一、引言

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法，在這種方法下，確認的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。對于以提供服務(wù)，建筑施工等企業(yè)來講，工程施工期或服務(wù)期一般比較長，通常會跨期或跨年度，此時通過完工百分比法，根據(jù)工程的進程確認收入，避免各會計期間的收入、成本費用及損益產(chǎn)生大的波動，符合收入與成本配比原則；有利于企業(yè)有效核算成本和收益，真實的反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

完工百分比法有其自身的特殊性，具體主要體現(xiàn)在以下方面：

一是完工百分比法的使用需要滿足兩個條件即成本能夠可靠計量、完工進度能夠可靠確認；

二是確認完工進度參照標準：已發(fā)生成本占比、已發(fā)生的工作量占比和實際實測進度。

完工百分比法的特殊性使得其在應(yīng)用上比較復(fù)雜，具有相當?shù)哪：裕瑢ω攧?wù)人員的職業(yè)水平依賴性比較高，因此很容易被用來操縱和調(diào)節(jié)收入和利潤。進一步完善完工百分比法的運用，對于提高中小企業(yè)收入成本核算準確性，提高會計管理水平，加快中小企業(yè)發(fā)展具有重要作用。

二、當前完工百分比法在中小企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

中小企業(yè)常因管理水平不高、會計核算不規(guī)范、財務(wù)人員的職業(yè)水平不高等情況，實際應(yīng)用完工百分比法時，通常存在以下問題：

（一）完工進度確認存在不確定性，缺乏相關(guān)外部證據(jù)支持

應(yīng)用完工百分比法確認收入時，首先要確認完工進度，中小企業(yè)在確認完工進度存在不確定性及隨意性。

企業(yè)選用已發(fā)生成本占比確認完工進度時，完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的項目成本占項目預(yù)計總成本的比例確定，完工進度與成本聯(lián)系在一起，此時項目的完工進度完全由企業(yè)內(nèi)部控制。當企業(yè)管理者為了實現(xiàn)經(jīng)營目標或是達到考核水平，會存在通過人為調(diào)節(jié)成本進而調(diào)整完工進度，調(diào)節(jié)收入和利潤的可能。實際發(fā)生的成本核算的不及時、不準確、不完整及預(yù)計總成本的估計存在不確定性都會影響完工進度的確認，導致完工進度確認的準確性難以得到保證。

企業(yè)選用已發(fā)生工作量占比法確認完工進度、實際實測完工進度時，完工進度根據(jù)已經(jīng)完成的工作量占總的工作量的比例確定。如果以業(yè)主提供的完工進度確認單確認工作量，在獲取業(yè)主完工進度確認單時存在一定困難。中小企業(yè)因企業(yè)規(guī)模小，項目收入實際在業(yè)主項目中所占份額較小，業(yè)主在整個項目完工前不提供給中小企業(yè)完工進度確認單，而是等整個項目完工進行竣工決算時，才會提供給企業(yè)完工進度確認單，這樣會導致按業(yè)主方確認的工作量計算的完工進度低于實際完工進度，或者業(yè)主由于對今后索賠等的考慮而不愿意提供工程完工進度確認單。如果聘請專業(yè)第三方測量進行確認，因為測定成本過高且專業(yè)人員缺乏，因此，按實際測定法來確定完工進度也很難實現(xiàn)。在此情況下，企業(yè)采用自己估計的工作量計算完工進度，具有隨意性和自主控制因素影響。

（二）項目總成本預(yù)算不能可靠估計

無論企業(yè)選用哪種方法確認完工百分比，一是以實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本比例確認完工百分比，二是核算成本時用項目預(yù)計總成本與已確認完工百分比確認成本，因此項目總成本預(yù)算的準確性、可靠性顯得尤其重要。但大多數(shù)中小企業(yè)的成本核算基礎(chǔ)不健全，很難真實、全面、可靠地對建造合同成本進行預(yù)計。中小企業(yè)對于總成本的預(yù)算常參考已完成項目實際成本或是參考同行業(yè)同類項目發(fā)生的成本進行預(yù)估，對合同預(yù)計的項目總成本在整個項目執(zhí)行期間固定不變，而未考慮隨著項目的執(zhí)行人工成本、設(shè)備材料價格及工程分包成本的波動對項目成本的影響。

（三）成本歸集不及時、不完整

工作中，中小企業(yè)人員配置不合理，財務(wù)部門與采購部門溝通不暢，信息不對稱，常常導致成本歸集不及時。分包成本是否及時、準確、完整，是企業(yè)合同成本確認的一個重要因素。采購部門與分包企業(yè)工程驗收不及時，分包成本結(jié)算延遲，財務(wù)部門常出現(xiàn)收入已確認，而未確認相應(yīng)成本，造成成本跨期，財務(wù)核算不準確。

三、完善完工百分比法在中小企業(yè)收入確認中應(yīng)用的對策措施

對于當前中小企業(yè)應(yīng)用完工百分比法進行收入確認中存在的不足，建議在以下方面采取改善措施，以提高企業(yè)收入成本核算，加快企業(yè)發(fā)展。

（一）完善合同管理制度，加強企業(yè)外部溝通

合同是明確各方當事人權(quán)利與義務(wù)的法律文件，是企業(yè)提供項目服務(wù)、收取服務(wù)報酬的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)完善合同管理制度，在制定合同前，做好項目情況調(diào)查，對項目的可執(zhí)行力、難易程度、工期長短等進行全面了解。合同制定有條件的情況下，可以聘請專業(yè)法律顧問進行審核。合同中對于工程完成進度，計量要求，收款條件等進行規(guī)定，嚴格按完工百分比作為付款條件。在合同執(zhí)行過程中，工程部門做好工程完工進度的計量，及時將完工進度反饋給合同管理人員，合同管理人員按照合同約定的計量方式、結(jié)算方法、付款條款等信息合理算出完工百分比并及時告知財務(wù)、預(yù)算等管理部門，并對合同進行合理拆分或合并。財務(wù)部門按照合同管理人員提供的完工百分比向業(yè)主發(fā)送“付款申請單”，通過業(yè)主的付款金額或確認的“付款申請單”，確認工程的完工進度。在合同執(zhí)行的過程中，工程部門要對合同的執(zhí)行情況進行跟蹤，當合同條件進行改變時，要及時與業(yè)主進行溝通，及時變更或補充合同，以更好的確認完工百分比，更好的確認收入成本。

因為外部證據(jù)的可信度比較高，所以在審計時，企業(yè)會被要求提供由業(yè)主書面確認的完工百分比或由審計人員向業(yè)主發(fā)詢證函，通過業(yè)主回復(fù)的完工百分比來證明企業(yè)完工百分比估計的準確性，降低由企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)操縱企業(yè)利潤的審計風險水平。此時，需企業(yè)及時與業(yè)主或分包商確認各階段的工程完工情況，以更好的確認收入與成本。在審計人員寄發(fā)詢證函時，企業(yè)能很好的與業(yè)主或分包商進行溝通，盡可能的獲取對方的配合回復(fù)審計人員的函證。

（二）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，落實成本預(yù)算制度

完工百分比確認法涉及會計估計及判斷，中小企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，對于管理層與會計人員的進行相應(yīng)的項目管理，項目核算，項目預(yù)算等知識的培訓。建立建全企業(yè)預(yù)算制度，責任落實到人。對于工程合同總成本預(yù)算中的材料、人工、外包等成本的市場價格進行跟蹤合理預(yù)估，在合同執(zhí)行的過程中，根據(jù)市場價格變化，工程執(zhí)行的環(huán)境變化不斷調(diào)整合同成本總預(yù)算，提高成本預(yù)算和控制能力。

（三）加強內(nèi)部溝通，及時反饋成本歸集情況

財務(wù)人員應(yīng)加強與工程管理部門，采購部門，銷售部門等相關(guān)部門的溝通，確保各部門成本費用歸集反饋與會計周期一致，以做到成本費用歸集及時，完整，以保證成本占比確認完工進度的正確性。在涉及項目外包時，對于外包項目的完工進度進行正確確認，及時與外包企業(yè)核算工程量，將實際發(fā)生的外包成本及時反饋給財務(wù)部門，避免外包企業(yè)實際完工率與企業(yè)核算完工率，存在時間差異。管理層應(yīng)重視內(nèi)部溝通管理，對于成本反饋不及時的部門進行問責制度，落實責任到人，以確保成本歸集的及時性與完整性，提高財務(wù)核算。

綜上所述，完工百分比法的應(yīng)用即有其特殊性，也有其存在的一些問題，但對于工程類中小企業(yè)的核算，完工百分比法具有重要意義，能更好的對企業(yè)收入成本進行核算。中小企業(yè)應(yīng)不斷改善、完善完工百分比法的應(yīng)用，更準確的核算企業(yè)收入、成本、利潤，不斷的發(fā)展企業(yè)。

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