李偉業(yè)
摘要:事業(yè)單位是國家建設(shè)發(fā)展的有利支持,尤其是在國民經(jīng)濟建設(shè)中,事業(yè)單位所發(fā)揮的作用是不可忽視的。因此,近些年來尤其是企業(yè)所得稅相關(guān)問題方面的工作,越來越受到關(guān)注。近些年來尤其是企業(yè)所得稅相關(guān)問題方面的工作,越來越受到關(guān)注。國家對事業(yè)單位各方面的工作開展都非常重視,本文就針對事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的問題進行幾方面研究。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;企業(yè)所得稅;問題;思考
事業(yè)單位是指由政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo),其表現(xiàn)形式為組織或機構(gòu)的法人實體。在當今,事業(yè)單位與社會發(fā)展密不可分,雖然多數(shù)事業(yè)單位沒有直接產(chǎn)生收入,主要依靠國家為其進行經(jīng)費開支,但是事業(yè)單位擁有大量國有資產(chǎn),在國民經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。在我國社會主義經(jīng)濟水平不斷提高的今天,事業(yè)單位的收入渠道也更加多元化,此時稅收問題也隨之而來?,F(xiàn)階段,事業(yè)單位資金來源、單位性質(zhì)不同,核算方法也存在差異,這樣一來事業(yè)單位會計核算與企業(yè)所得稅調(diào)整項目也越來越多,此時,深入研究行政事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅的相關(guān)問題,能夠為行政事業(yè)單位營造良好的工作氛圍,促進行政事業(yè)單位各項工作的開展。
一、當前事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅存在的問題
(一)繳納企業(yè)所得稅意識薄弱,分不清非應(yīng)稅收入與應(yīng)稅收入
在我國,事業(yè)單位一般是國家設(shè)置的帶有一定的公益性質(zhì)的機構(gòu),但不屬于政府機構(gòu),與公務(wù)員單位是不同的。一般情況下國家會對這些事業(yè)單位予以財政補助,分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位,還有一種是自主事業(yè)單位,是國家不撥款的事業(yè)單位。由于其社會功能的特殊性,使得事業(yè)單位既不是具有社會管理職能的行政單位,也不是以盈利為目的、自負盈虧的企業(yè)。這樣造成一部分事業(yè)單位對企業(yè)所得稅認識模糊,許多財務(wù)人員認為只要是事業(yè)單位就不需繳納企業(yè)所得稅,一些個別的事業(yè)單位雖然知道要申報,依舊會找各種理由不愿申報,例如認為應(yīng)稅收入部分金額小,申報企業(yè)所得稅會增加其工作量;一些應(yīng)稅收入較大的單位認為其收取的收入就是代表國家收取,根本沒有通過稅收方式分開上繳的必要;還有些事業(yè)單位為了考核其業(yè)績的利益需要,故意不申報;更多的是因為事業(yè)單位的特殊性,在日常經(jīng)濟活動中不需要與稅務(wù)部門發(fā)生聯(lián)系,例如不需開具納稅證明,而且稅務(wù)部門歷來的審查的重點都是企業(yè)而非事業(yè)單位;其次,一部分單位對相關(guān)稅收知識理解有限,分不清楚非應(yīng)稅收入和應(yīng)稅收入,不懂如何計算繳納企業(yè)所得稅及進行財務(wù)處理,這也為稅收繳納增加了難度。
(二)事業(yè)單位會計人員專業(yè)素養(yǎng)還有待提升
在事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的過程中,也會存在一些特殊的情況。僅僅依靠我國《中華人民共和國所得稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定和原則,是無法滿足實際工作需求的,在實際中出現(xiàn)部分事業(yè)單位沒有如實申報應(yīng)稅收入,企業(yè)所得稅項目的賬務(wù)處理錯誤,將應(yīng)稅收入直接作為預(yù)算內(nèi)經(jīng)費收入處理或直接抵減其經(jīng)費支出。有的單位在管理國有物業(yè)時,取得的收入不開具發(fā)票來避免納稅義務(wù)。也有出現(xiàn)一些單位財務(wù)人員圖省事,把應(yīng)稅和非稅收入混淆一起,全部申報納稅。由于事業(yè)單位行使著國家的部分職能,經(jīng)費收入的主要來源是國家財政,通俗的說就是吃“皇糧”的,加上日常經(jīng)業(yè)務(wù)又不以盈利為目的,歷來對納稅不予重視。容易造成財會人員納稅意識淡薄,消極對待應(yīng)稅業(yè)務(wù)的思想嚴重,往往只從自身的角度出發(fā)來逃避納稅義務(wù)。對稅收不重視又使得財務(wù)人員的稅收知識較為匱乏,對應(yīng)稅和非稅收入劃分不清,該申報的未申報,該扣除支出的沒扣除,造成企業(yè)所得稅處理上的混亂。事業(yè)單位工作人員本應(yīng)該結(jié)合實際情況,整合《關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于事業(yè)單位工資所得稅前扣除問題》的相關(guān)條例,分清收入類別,進行稅收繳納。但是從現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員的整體情況來看,大部分會計人員對新準則的認識和掌握不夠,對相關(guān)企業(yè)所得稅的繳納知識掌握不足,在單位繳納企業(yè)所得稅的時候,不能熟練甚至不知如何進行操作。
(三)財會制度方面政策規(guī)定空白點較多
現(xiàn)階段我國事業(yè)單位在財務(wù)制度方面還有待完善,雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關(guān)稅收明確規(guī)定,事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位取得和生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅。但由于一部分事業(yè)單位財務(wù)制度不全面,在財務(wù)核算中還存在延續(xù)老規(guī)定、使用新方法的情況,這樣就無法與《企業(yè)會計通則》和《企業(yè)財務(wù)準則》接軌。這樣一來,財務(wù)核算就會出現(xiàn)誤差,導(dǎo)致進行企業(yè)所得稅繳納的過程中出現(xiàn)難于操作的情況。稅務(wù)人員在實際征收過程中,雖然是按照規(guī)定進行,但是可以重新審核定計稅依據(jù),但是在實際執(zhí)行時,與實際情況相差甚遠。
總之,在事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅方面,我國尚有不足,其中存在的問題,不容忽視。相關(guān)部門以及事業(yè)單位相關(guān)工作人員應(yīng)該客觀看待這些問題,進一步完善相關(guān)管理對策,為事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。
二、優(yōu)化事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅的對策
基于以上對事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)問題,下面結(jié)合相關(guān)內(nèi)容對其優(yōu)化對策進行幾點分析:
(一)注意區(qū)分非應(yīng)稅收入和應(yīng)稅收入
隨著市場活躍程度增強,資金流轉(zhuǎn)的程度加深,事業(yè)單位的收入來源形式也多種多樣,因此,事業(yè)單位根據(jù)自身的收入情況,也和企業(yè)類似將收入分為應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入兩種形式,單位需要注意的是,在劃分非應(yīng)稅收入時,應(yīng)該將能夠證明非應(yīng)稅收入的資料和憑證交由稅務(wù)機關(guān)進行審核,從而明確其是免稅收入的事實。非應(yīng)稅收入主要包括以下方面:
1.接受財政部門貨幣形式的撥款:第一,如果是財政部門撥款,就需要出示相應(yīng)的撥款證明和資料,包括撥款部門,接收單位,撥款原因的細節(jié)資料;第二,接受的政府性基金,需要出示相關(guān)批示文件,預(yù)算內(nèi)外的資金管理的證實文件;財政部批準的儲存在專戶的預(yù)算外的資金,需要出示財政部的批準證明。endprint
2.一些用于專項的資金收入,其中包括領(lǐng)導(dǎo)和管理階層經(jīng)過上層單位批準,被使用在促進事業(yè)發(fā)展和補助事業(yè),需要出示專項撥款的證明。
3.事業(yè)單位通過下屬進行獨立核算的單位,在完成稅后利潤計算之后所獲取的一部分的分成,或者是收取下屬獨立核算單位的管理費用,需要出示下屬單位的納稅憑證和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的審核資料。
另外,事業(yè)單位的稅收問題與一般的企業(yè)有所不同,其在會計處理上具有特殊性,必須借助專業(yè)人員的幫助,根據(jù)他們提供的專業(yè)知識來建立一套適合事業(yè)單位自身情況的所得稅核算方法,這樣不僅有利于事業(yè)單位的稅收管理,而且專業(yè)人員更為專業(yè)因而在處理問題時更具有效率。
①一些計入營業(yè)外收入的捐贈類收入,需要出示捐贈單位的捐贈證明。
②除以上之外的其他形式的非應(yīng)稅收入,需要出示明確的相關(guān)性的文件和證明。
(二)加強會計職業(yè)判斷的途徑
1.增強會計職業(yè)判斷的意識
隨著我國市場體制中各種經(jīng)濟形式的活躍,對于會計來說是一個很大的考驗,他們的會計理念需要時刻跟隨社會甚至領(lǐng)先于社會,不斷完善自身對于會計行業(yè)判斷的能力。在以往的會計工作中,坐立于我國全面的,嚴謹?shù)臅嫓蕜t,會計人員只需要根據(jù)會計準則按部就班的完成相應(yīng)的會計工作即可,導(dǎo)致會計人員的思維被固化,工作止步不前,沒有適應(yīng)時代的需求,更沒有以企業(yè)的實際作為基礎(chǔ),而處在這個快速發(fā)展的社會,會計準則也在不斷的變化更新中,因此,會計人員應(yīng)該具備時代性的會計理念,明確企業(yè)實際,做出促進企業(yè)發(fā)展的職業(yè)判斷。
2.堅持誠信原則,遵守職業(yè)道德
誠信是作為一名會計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)之一。會計人員只有具備誠信,真實,及時的反映和傳遞會計信息,才能實現(xiàn)自身的工作推動企業(yè)發(fā)展。
3.增加崗位設(shè)置,增加專門人員
在事業(yè)單位,進行所得稅管理是非常復(fù)雜的工作,基于此要引入相關(guān)人才,通過科學(xué)崗位設(shè)置,讓相關(guān)專業(yè)的人才從事該工作,從而保證工作管理的專項性,也進一步使得企業(yè)稅收管理變得更加合理與具體。此外在崗位設(shè)置的同時,還應(yīng)該重視對相關(guān)人員進行進一步實踐培訓(xùn),提高硬性要求,讓每個投入到該崗位工作的人員都具有正確的觀念,以此進一步提高崗位設(shè)置的有效性。
(三)完善相關(guān)政策制度,規(guī)范稅收繳納管理
稅務(wù)機關(guān)要提高積極主動性,努力開展有效的工作,力求爭取相關(guān)部門的大力支持,也要提高領(lǐng)導(dǎo)干部對事業(yè)單位涉稅管理意識,反復(fù)強調(diào)管理的重要性。在政府的有效調(diào)控與支持下,要制定符合事業(yè)單位稅收規(guī)范管理機制,提出更為有效的辦法,具體可以從規(guī)范稅收管理問題入手,必須要按規(guī)定辦理稅務(wù)登記,嚴格按規(guī)定進行稅務(wù)管理,此外,要認真分析事業(yè)單位賬目管理等相關(guān)問題,從而力求從根本上解決稅收征管這一難題。
三、結(jié)束語
行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,在企業(yè)所得稅繳納方面還存在一些問題,深入研究這些問題,在單位內(nèi)部建立更加完善的對策,是促進企業(yè)內(nèi)部各項工作順利開展,營造企業(yè)內(nèi)部優(yōu)良環(huán)境的關(guān)鍵。本文從兩個方面對此進行了研究,首先針對事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅中存在的問題進行研究,接著研究了相關(guān)優(yōu)化對策進行了分析,希望能夠為事業(yè)單位相關(guān)工作者提供一些建議和參考。
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(作者單位:深圳港引航站)endprint