利用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

劉守麗

摘要：企業(yè)所得稅作為以企業(yè)所得為主要征稅對象的一種稅種，其不僅是我國的主體稅種，也是企業(yè)資金的重要流出部分。而納稅籌劃通過對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行預(yù)先籌劃，不僅能夠最大限度為企業(yè)節(jié)稅，還能夠促進(jìn)企業(yè)的良好運(yùn)行?；诖?，本文以華夏科技有限公司2017年度收入預(yù)算為例，從企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、以及公益性捐贈支出三個角度出發(fā)，分析了如何利用預(yù)算管理對該公司企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而為該公司減輕稅負(fù)提供建議，以期促進(jìn)該公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

現(xiàn)階段，預(yù)算管理已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一，其不僅可以為企業(yè)規(guī)劃工作，還可以促進(jìn)企業(yè)資源獲得合理的分配，更可以有效控制企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用，促使企業(yè)不超過稅法規(guī)定的稅前扣除限額，進(jìn)而最大限度為企業(yè)節(jié)稅[1]。因此，本文以華夏科技有限公司2017年度收入預(yù)算為例，分析了企業(yè)如何利用預(yù)算管理展開納稅籌劃。

一、企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃

企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)有明確的規(guī)定，即應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除限額，最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%[2]。由此可見，大部分企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營過程中，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)均處于較高的狀態(tài)。這也必然對企業(yè)所得稅有很大的影響。因此，為促使企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)少超支，甚至不超支，企業(yè)展開合理的預(yù)算控制已經(jīng)成為必然。

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算公式：年業(yè)務(wù)招待費(fèi)=0.833%（企業(yè)年?duì)I業(yè)收入）。由此可見，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為一種納稅調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)考慮臨界點(diǎn)。

華夏科技有限公司2017年業(yè)務(wù)招待費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用之中，2017年該公司總收入預(yù)算為850萬元，四個季度收入分別為162萬元、184萬元、262萬元、242萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算共計(jì)7萬元，主要包括四個季度，預(yù)算分別為1.3萬元、1.5萬元、2.2萬元、以及2萬元。該公司在實(shí)際運(yùn)營過程中，嚴(yán)格按照預(yù)算中的規(guī)定，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行控制，具體來說，主要從招待規(guī)模、招待檔次、招待次數(shù)等諸多方面進(jìn)行控制。其中，對差旅費(fèi)和會務(wù)費(fèi)等分別入賬，這主要是由于這些費(fèi)用會依據(jù)合法的憑證在稅前全額扣除，也就是說，不在扣除限額限制范圍內(nèi)。

二、企業(yè)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅籌劃

企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有明確的規(guī)定，華夏科技有限公司作為一家化妝品制造銷售企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅前扣除限額應(yīng)不超過2017年?duì)I業(yè)收入的30%，對于超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除[3]。

華夏科技有限公司2017年主營業(yè)務(wù)是化妝制造銷售企業(yè)，其中，廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用預(yù)算共計(jì)127.5萬元，四個季度的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用預(yù)算分別為24.3萬元、27.6萬元、39.3萬元、36.3萬元、另外，該公司每季度還存在其他的銷售費(fèi)用，如保險費(fèi)用、工人費(fèi)用、辦公費(fèi)用、以及各種折舊費(fèi)用等等，每季度10萬元，共計(jì)40萬元。

三、企業(yè)公益性捐贈支出納稅籌劃

企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)公益性捐贈支出有明確的規(guī)定，即不超過年度利潤總額的12%，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除[4]。同時，還規(guī)定非公益捐贈以及直接捐贈不扣除[5]。由此可見，為進(jìn)一步促使捐贈金額能夠在稅前獲得全額的扣除，對其展開預(yù)算管理也是非常重要的。

為了使捐贈額能夠在稅前獲得全額性扣除，可以企業(yè)每年對外捐贈的最高額度為依據(jù)。華夏科技有限公司2017年擬定對外捐贈金額、預(yù)計(jì)2017年捐贈前利潤分別為X，Y。那么，捐贈支出后，2017年華夏科技有限公司的年度利潤總額就是Y-X。設(shè)X÷（Y-X）=12%，那么，X/Y=0.12/1.12×100%≈71%。也就是說當(dāng)該公司2017年對外捐贈金額應(yīng)小于或等于捐贈前利潤額的10.71%，方能實(shí)現(xiàn)納稅前全額扣除。

華夏科技有限公司2017年假設(shè)其營業(yè)成本=60%（營業(yè)收入），財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算每季度為5萬元。同時，該公司屬于增值稅的一般納稅企業(yè)。以此為基礎(chǔ)，可編制公益性捐贈預(yù)算。通過計(jì)算，可知四個季度的營業(yè)成本分別為97.2萬元、110.04萬元，157.2萬元、145.2萬元，共計(jì)509.64萬元。四個季度的捐贈前利潤分別為3.58萬元、9.17萬元、27.38萬元、22.62萬元，共計(jì)62.75萬元。具體相關(guān)公益性捐贈預(yù)算如表1所示。進(jìn)而可知，四個季度的公益性捐贈限額分別為3.80千元，9.80千元、2.93萬元、2.42萬元，共計(jì)6.71萬元。

四、企業(yè)所得稅預(yù)算編制

華夏科技有限公司2017年利用預(yù)算管理對企業(yè)所得稅中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、以及公益性捐贈支出進(jìn)行統(tǒng)籌，假設(shè)這三方面的費(fèi)用均不超過稅扣除限額，且實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算相同，那么，就僅調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)即可。

華夏科技有限公司2017年四個季度的所得稅分別為1.00萬元、2.00萬元、6.00萬元、5.00萬元，共計(jì)14萬元；其中，四個季度的凈利潤分別為2.2萬元、6.19萬元、18.45萬元、15.2萬元，共計(jì)42.04萬元。

五、利用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾點(diǎn)建議

預(yù)算管理在實(shí)際利用和實(shí)施的過程中，其效果并沒有完全獲得有效的發(fā)揮，這主要是由于企業(yè)對預(yù)算的約束力較低，進(jìn)而控制不當(dāng)?shù)榷喾矫嬖蛞鸬?。因此，為進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算的約束職能，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：第一，建立并健全預(yù)算管理的企業(yè)文化，即從思想層次促使企業(yè)管理層認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，同時，促使企業(yè)管理層及相關(guān)員工敬畏并執(zhí)行預(yù)算；第二，企業(yè)管理層遵守并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，即企業(yè)管理者除了從思想方面重視預(yù)算，還應(yīng)從實(shí)際行動出發(fā)，加強(qiáng)自身的自律意識，嚴(yán)格遵守并執(zhí)行預(yù)算。同時，企業(yè)還應(yīng)制定相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，以進(jìn)一步約束企業(yè)管理者。第三，強(qiáng)化并監(jiān)督企業(yè)預(yù)算管理，即企業(yè)可以成立專門的內(nèi)部預(yù)算管理委員會，并給予相應(yīng)的管理權(quán)限，進(jìn)而促使其能夠最大限度發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時，還能夠有效監(jiān)督各項(xiàng)預(yù)算的具體執(zhí)行情況，更能夠監(jiān)督管理層。最后，注重預(yù)算編制對稅收的影響，即一般情況下，企業(yè)在編制和執(zhí)行相關(guān)的預(yù)算時均是以會計(jì)的角度展開的，通過研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)角度和稅收角度是可以有機(jī)結(jié)合的。因此，為進(jìn)一步促進(jìn)公司節(jié)稅，在編制和執(zhí)行預(yù)算過程中，應(yīng)將兩者有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益。

六、結(jié)論

納稅籌劃以納稅人熟知相關(guān)稅法為重要基礎(chǔ)，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定范圍內(nèi)，利用預(yù)算對企業(yè)資金進(jìn)行科學(xué)合理的管理，能夠最大化實(shí)現(xiàn)納稅企業(yè)的利益，還能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。本文以案例研究的方法，發(fā)現(xiàn)利用預(yù)算管理對企業(yè)所得稅中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、以及公益性捐贈支出進(jìn)行統(tǒng)籌，可以最大限度為企業(yè)減輕稅負(fù)。同時，還發(fā)現(xiàn)從建立并健全預(yù)算管理的企業(yè)文化、企業(yè)管理層重視并遵守預(yù)算、強(qiáng)化并監(jiān)督企業(yè)預(yù)算管理、以及注重預(yù)算編制對稅收的影響等方面出發(fā)，更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳茜，孫凱.關(guān)于新設(shè)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目賬務(wù)規(guī)劃及財(cái)務(wù)管理的探討[J].中國總會計(jì)師，2017，18（08）：51-53.

[2]張牧君.稅式支出視域下我國《企業(yè)所得稅法》的結(jié)構(gòu)性分析[J].中州學(xué)刊，2017，24（09）：74-78.

[3]邱鴻飛.高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險及其稅負(fù)內(nèi)控管理[J].企業(yè)改革與管理，2017，30（13）：132-139.

[4]胡曉菁.提升企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的策略[J].企業(yè)改革與管理，2017，16（13）：161-171.

[5]陳明藝，李倩.結(jié)構(gòu)性稅改下我國財(cái)政赤字的影響效應(yīng)研究[J/OL].科技與經(jīng)濟(jì)，2017，25（05）：101-105.

（作者單位：大慶油田礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部托幼管理中心）endprint